26
Глава 2. Организация бухгалтерского учета заработной платы
в ООО «БЕРЕГ»
2.1 Экономико-организационная характеристика ООО «БЕРЕГ»
Предприятие ООО «БЕРЕГ» представляет собой общество с
ограниченной ответственностью и ведет свою деятельность на основе
Гражданского кодекса Российской Федерации, принятого Государственной
Думой 21.10.94 года и одобренного Советом Федерации.
Учредитель ООО «БЕРЕГ» физическое лицо, являющийся гражданином
России.
Для обеспечения деятельности Общества образован Уставный капитал в
размере 10 000 руб. Органами управления ООО «БЕРЕГ» являются:
— общее собрание учредителей;
— единоличный исполнительный орган (директор).
ООО «БЕРЕГ» является самостоятельным хозяйственным объектом с
правами и обязанностями юридического лица. Предприятие действует на
принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования и
самоокупаемости, несет полную ответственность за результаты собственной
хозяйственной деятельности и выполнение возложенных на себя обязательств
перед поставщиками и потребителями, бюджетом, банками, а также перед
трудовым коллективом согласно действующего законодательства. Предприятие
имеет самостоятельный баланс, свой фирменный бланк, печать с полным
наименованием на русском языке, необходимые штампы, действует на
принципах хозяйственного расчета. ООО «БЕРЕГ» основан в 2014 году в
посёлке Строитель. Утверждён Устав решением учредителя Общества с
ограниченной ответственностью 19 декабря 2014 года Главное направление
деятельности общественное питание.
27
Место нахождения юридического лица, внесенные в Единый
государственный реестр юридических лиц:392525, Тамбовская область,
Тамбовский район, поселок Строитель, улица Промышленная дом 15, офис 15.
ООО«БЕРЕГ» является обществом с ограниченной ответственностью, с
связи с этим создано обособленное подразделение Ресторан-караоке
«АДМИРАЛЪ» по адресу: г. Тамбов, ул. Степана Разина,6Б. Ресторан
«АДМИРАЛЪ» является малым предприятием, т. к численность работающего
персонала не превышает 50 человек. Качественные отличия малых
предприятий от средних и крупных организаций состоят в том, что они
работают в условиях более высокого риска и неустойчивости, с одной стороны,
и проявляют большую гибкость и восприимчивость к инновациям, с другой.
Возрастная категория работников находится в пределах от 18 до 55 лет. Все
работники имеют среднее специальное либо высшее образование,
т. е. обладают высокой квалификацией в области работы. На рисунке 1 показан
штат предприятия
Рис. 1. Штат работников ООО «БЕРЕГ»
Директор
(он же выполняющий обяз. гл. буха)
Повар
Администратор
Официант
Посудомойщица
28
Бухгалтерия является самостоятельной структурной единицей на любом
предприятии. Состав бухгалтерии зависит от размеров организации, от вида
деятельности, также от квалификации персонала. На сегодняшний день
сложилось три основных типа организации структуры бухгалтерии: линейная,
вертикальная и комбинированная. Согласно линейной структуре работники
бухгалтерии подчиняются только главному бухгалтеру. Такая структура
применяется в небольших организациях. При вертикальной структуре
создаются отдельные звенья, которые возглавляют старшие бухгалтера. Такая
модель применяется в средних организациях. При комбинированной структуре
подразделения бухгалтерии делают замкнутый цикл работ. Права главного
бухгалтера передаются руководителям подразделений бухгалтерий. Данная
структура действует в холдинговых компаниях. В организации «БЕРЕГ»
действует линейная структура, что позволяет рационально организовать труд
персонала бухгалтерии.
В рассматриваемой организации «БЕРЕГ» прием на работу начинается с
приказа директора, который выдается будущему сотруднику под роспись.
Приказ создается на базе письменного трудового договора. Затем идет
оформление трудовой книжки, где делается запись, если человек проработал
более пяти дней. В целом же движение трудового персонала организаций
фиксируется в типовых первичных бухгалтерских документах, которые
становятся основанием для отражения соответствующих записей по учету
рабочего времени и начисления оплаты труда. Пример унифицированной
формы первичной документации для учёта труда и его оплаты:
— Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;
— Т-2 Личная карточка работника;
— Т-3 Штатное расписание;
— Т-4 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;
— Т-5 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;
— Т-6 График отпусков;
29
— Т-7 Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового
договора (контракта) с работником;
— Т-8 Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;
— Т-9 Командировочное удостоверение.
Это универсальное место открылось сравнительно недавно, но уже приобрело
популярность у совершенно разных людей. Здесь возможно практически всё:
недорогой и вкусный бизнес – ланч, ужин по доступной цене, танцы,
электронная музыка, праздники любых масштабов. В ресторане «АДМИРАЛЪ»
оплата полученной продукции производится как по наличному, так и по
безналичному расчету.
Предприятие работает по основному ОКВЭД -55.30 (Деятельность
ресторанов и кафе). Перечисленный вид деятельности попадает под
налогообложение Единого налога на вменённый доход (сокращённо — ЕНВД)
(Приложение Г)
Форма бухгалтерского учета представляет собой совокупность учетных
регистров, которые используются в организации для отражения хозяйственных
операций. На малых предприятиях применяют следующие формы
бухгалтерского учета: упрощенная форма, мемориально-ордерная, журнально-
ордерная, книгу учета доходов и расходов организации. Организация «БЕРЕГ»
работает по упрощенной форме бухгалтерского учета. Налоговая ставка при
такой форме составляет всего 6%, а страховые взносы составляют в среднем
30% от сумм выплачиваемых работникам. Данная система налогообложения
является самой выгодной, т.к. налоги рассчитываются исходя из полученных
доходов.
2.2 Документальное отражение операций по оплате труда
в организации
Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года. В законе сказано, что
бухгалтерский учет следует вести основываясь на Положения по
30
бухгалтерскому учету (ПБУ). Положения по бухгалтерском учету (ПБУ) — это
правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета
на каждом участке учета и при различных событиях при учете. Налоговый учет
на предприятии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных
законов, Писем ФНС и Минфина.
Бухгалтерия в ООО «БЕРЕГ» должным образом обеспечена всей
необходимой компьютерной и оргтехникой. Это является положительным
моментом для предприятия и делает работу бухгалтерии более эффективной и
результативной. У предприятия имеется хорошая нормативно — правовая база
представленная в печатном и электронном виде. Важную роль при обеспечении
нормативно — правовой базы играют электронные правовые базы —
«Консультант Плюс» и «Гарант», которые ежедневно обновляются, что дает
возможность быстро найти актуальную информацию.
Вопросами начисления и удержаний из оплаты труда работников ООО
«БЕРЕГ» занимается директор, по совместительству ведущий бухгалтерский
учёт.
Заработная плата выплачивается два раза в месяц. Первая выплата, то есть
аванс выплачивается работникам, которые отработали первые пятнадцать дней
месяца. Выплачивается 15 числа расчетного месяца. Вторая половина заработной
платы выплачивается 31 числа расчетного месяца.
При начислении работникам организации заработной платы за отпуск
сумму включают в расходы будущих периодов. Заработную плату,
начисленную за отпуск, приходящийся на будущий месяц учитывают по дебету
счета 97 «Расходы будущих периодов». В следующем месяце учтенную на
счете 97 сумму включают в состав затрат этого месяца.
В некоторых организациях отпуска работникам предоставляются
неравномерно. Для этого в организации создаются резервы на оплату отпусков.
Этот резерв учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Премии, не предусмотренные в организации системой премирования
учитываются на счете 84 «Нераспределенная прибыль».
31
Материальная помощь за счет средств целевого финансирования
отражается на счете 86 Целевое финансирование». Рассмотрим проводки в
таблице 2.
Таблица 2. Бухгалтерские проводки.
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
1. Сумма удержанного с работников налога на доходы
физических лиц
70
68
2. Погашение задолженности перед бюджетом по удержанному
НДФЛ
68
51
3. Суммы. Удержанные по исполнительным листам
70
76
4. Если алименты получают через кассу
76
50
5. Если алименты пересылают по почте
70
76
6. Сумма, выданная под отчет работнику
71
50
7. Сумма выданная под отчет для пересылки алиментов
76
71
8. Удержания по инициативе администрации
70
28
9. Удержана сумма с виновников брака
70
73.2
10. Заработная плата выдается из кассы по платежной
ведомости, а для поступления денежных с расчетного счета банк
делает выписку
50
51
11. После окончания выдачи заработной платы (три дня)
70
50
12. Не полученная в срок заработная плата депонируется
70
76.4
13. Выдача заработной платы безналичным путем
70
51
Учет расчетов по оплате труд работников предприятия по заработной
плате, премиям, пособиям и другим выплатам осуществляется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет является пассивным. По
кредиту счета отражаются начисления по оплате труда, а по дебету –
удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, сумма выданных
авансов и заработной платы. Сальдо счета 70 кредитовое и показывает
задолженность организации перед работниками по заработной плате.
На основании данных расчетной ведомости суммы начисленной
работникам заработной платы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
На сумму начисленной оплаты в бухгалтерском учете составляют запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Дебет счета 23 «Вспомогательное производство
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»
32
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дебет того и ли другого счета зависит от того, кому начислена заработная
плата. По дебету счета 20 отражают заработную плату рабочих основного
производства за выпуск продукции. По дебету счета 23 отражают заработную
плату специалистам и служащим вспомогательного производства. По дебету
счета 25 отражают заработную плату рабочим, специалистам по обслуживанию
оборудования. По дебету счета 26 отражают заработную плату специалистам и
служащим аппарата управления.
Для учета рабочего времени используется табель. Например, форма Т12 или
Т13, в которой отмечаются все выходы или невыходы работника на работу с
указанием причин. В конце месяца табель отдают бухгалтеру для расчета
заработной платы.
Рассмотрим порядок расчета отдельных составляющих основной заработной
платы.
1) Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, сдельным
расценкам и должностным окладам.
Тарифные ставки и должностные оклады используются при повременной
форме оплаты труда рабочих, специалистов и руководителей, сдельные расценки –
при сдельной форме оплаты труда. Заработная плата повременщика определяется
путем умножения часовой или дневной тарифной ставки на число фактически
отработанных часов или дней. Установленный оклад оплачивается работнику, если
он полностью отработал месяц при установленном режиме. Если работник
отсутствовал на работе по причине болезни, отпуска или других причин, то оклад
будет рассчитываться согласно отработанным дням.
Каждый работающий человек имеет право на оплачиваемый отпуск.
Положения закона об отпуске определяются нормативами Трудового Кодекса РФ ,
который был принт 21 декабря 2001г. Глава 19 ТК РФ регламентирует положения,
которые связаны с соблюдением права работающего человека на отдых п закону.
Согласно данному закону на оплачиваемый отпуск 28 дней имеют право все
33
граждане. Последние изменения в главу 19 ТК РФ внесены 28 декабря 2013 года.
Изменения коснулись 126 статьи. Согласно изменениям, часть отпуска может
заменяться денежной выплатой. Следует отметить, что данные изменения не
распространяются на беременных женщин, работников которым нет 18 лет и на
сотрудников, которые работают на вредных условиях. Согласно ст. 123 части 3 ТК
РФ работодатель обязан уведомить работника о предстоящем отпуске за две недели
до отпуска. Порядок расчета отпускных регламентируется пунктом 9 ст. 136 ТК
РФ. Согласно закону, сотруднику выплачиваются отпускные за 3 дня до
наступления отпуска.
Рассмотрим начисление заработной платы на примерах.
Пример 1.
Рассчитаем заработную плату работнику Авдеевой Ольге Николаевне.
Месячная тарифная ставка составляет 17600 рублей. Работает по графику
15 рабочих смен в месяц. Доплата за ночные часы по тарифной ставке
35 рублей 20 копеек. Работник отработал по табелю 6 рабочих смен, из них
ночные часы составили 22,5 часа. У работника 4 детей. Так как в марте месяце
работник был в отпуске, то с отпускных был удержан НДФЛ за минусом
вычетов на детей.
1. Определим, сколько работник получил заработную плату за один
рабочий день. Для этого оклад разделим на количество отработанных дней по
графику смены:
17600/15=1173,33 рубля/день
2. Определим, сколько работник заработал за свои отработанные дни, для
этого дневной оклад умножаем на количество её отработанных дней:
1173,33*6=7040рублей
3. Определим, сколько работник получит за ночное время, для этого
тарифную ставку умножаем на количество часов отработанных за ночь:
35,2*22,5=792 рубля
34
4. Определим, общие начисления, для этого сумму за отработанные дни
складываем с суммой за ночное время:
7040+792=7832 рубля
5. Так как у Авдеевой О. Н. четверо детей и она была в марте в отпуске,
то НДФЛ с вычетами на детей были удержаны из отпускных. Поэтому с суммы
заработной платы удерживаются полностью 13 процентов:
7832*13 %=1018 рублей
6. Определим зарплату к выдаче, для этого из общих начислений
отнимаем НДФЛ:
7832-1018=6814 рублей
Следовательно, работник Авдеева Ольга Николаевна получила зарплату в
размере 6814 рублей.
Пример 2.
Рассчитаем заработную плату работнику Алексеевой Наталии
Владимировны.
Месячная тарифная ставка составляет 17600 рублей. Работает по графику
16 рабочих смен в месяц. Доплата за ночные часы по тарифной ставке
35 рублей 20 копеек. Работник отработал по табелю 15 рабочих смен, из них
ночные часы составили 52,5 часов. Работник получил аванс в размере
9000 рублей. В месяце по графику 175 часов, а работник отработал 164 часа.
1. Определим заработную плату работника за один день. Для этого
тарифную ставку разделим на количество рабочих часов:
17600/175=100,57 рублей.
2. Определим, сколько работник получит за свои рабочие часы, для этого
оплату за один час умножаем на часы отработанные работником:
100,57*164=16493,71 рублей.
3. Определим, сколько работник получит за ночное время, для этого
тарифную ставку умножаем на количество часов отработанных за ночь:
52,5*35,2=1848 рублей.
35
4. Определим, общие начисления, для этого сумму за отработанные дни
складываем с суммой за ночное время:
16493,71+1848=18341,71 рублей.
5. Определим, НДФЛ, для этого общую сумму заработной платы
умножаем на 13 процентов:
18341,71*13 %=2384 рубля.
6. Определим, зарплату к выдаче, для этого из общих начислений
отнимаем НДФЛ и аванс:
18341,71-9000-2384=6957,71 рублей
Следовательно, работник Алексеева Наталия Владимировна получит
заработную плату в размере 6957,71 рублей.
Пример 3.
Рассчитаем заработную плату работнику Андреевой Марии Ивановны.
Месячная тарифная ставка составляет 17600 рублей. Работает по графику
15 рабочих смен в месяц. Доплата за ночные часы по тарифной ставке
35 рублей 20 копеек. Работник отработал по табелю 15 рабочих смен, из них
ночные часы составили 60 часов. Работник получил аванс в размере
9000 рублей.
1. Определим заработную плату работника за месяц. Так как она
отработала полностью, то её оклад равен тарифной ставке, то есть
17600 рублей.
2. Определим, сколько работник получит за ночное время, для этого
тарифную ставку умножаем на количество часов отработанных за ночь:
60*35,2=2112 рублей.
3. Определим общие начисления, для этого сумму за отработанные дни
складываем с суммой за ночное время:
17600+2112 =19712 рублей.
4. Определим НДФЛ, для этого общую сумму заработной платы
умножаем на 13 процентов: