СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………….…………………………………………………………….....4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО
УЧЕТА РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ .......................................6
1.1 Понятие и классификация расходов организации ……………….…….….......6
1.2 Различия бухгалтерского и налогового учета расходов организации ....…...15
1.3 Основные функции налогов и их классификация ……………….…………..19
1.4 Методика анализа налоговой нагрузки организации………………………...21
ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТОВ
РАСХОДОВ В МБУ ДО «ДЕТСКО-ЮНОШЕСКОЙ СПОРТИВНОЙ ШКОЛЫ» МО
«СРЕДНЕКОЛЫМСКИЙ УЛУС (РАЙОН)»……………..……………........25
2.1 Организационно-правовая характеристика …………………………….….....25
2.2 Организация бухгалтерского учета расходов учреждения…………………..32
2.3 Организация учета налогов учреждения……………...………………….…...42
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В МБУ ДО
«ДЮСШ»……………………………………………………………………………46
3.1 Динамика, состав и структура налогов в учреждении ………………..……..46
3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и оптимизации
налоговой нагрузки МБУ ДО «ДЮСШ»…………………………………….……61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………….…………………………………….……....66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ……….…71
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследуемой проблемы выпускной квалификационной работы по
теме «Бухгалтерский учет и налоговый учет организации» обусловлена тем, что в
настоящее время идет становление новой системы образования. Претерпевает
изменения и бюджетная система Российской Федерации.
Обостряет проблему то, что бюджет не обеспечивает в достаточном объеме
потребности образовательных учреждений. Поэтому образовательным учреждениям в
современных условиях необходимо эффективно управлять своими расходами, искать
пути экономии и повышать эффективность исполнения расходной части сметы
расходов, чтоб уложиться в объемы выделяемых средств бюджетного финансирования.
Целью данной выпускной квалификационной работы – является разработка
рекомендаций по оптимизация налоговой нагрузки бюджетного учреждения и
совершенствования учетной политики на примере муниципального бюджетного
учреждения дополнительного образования «Детско-юношеская спортивная школа».
Исходя из данной цели, в работе ставятся следующие задачи:
1. Охарактеризовать сущность, функцию и классификацию расходов организации;
2. Выявить различия бухгалтерского и налогового учета расходов организации
3. Охарактеризовать основные функции налогов их классификацию.
4. Дать организационно-правовую характеристику МБУ ДО «ДЮСШ».
5. Исследовать организацию бухгалтерского учета учреждения
6. Исследовать организацию учета налогов в учреждении.
7. Проанализировать динамику, состав и структуру налогов в учреждении.
8. Дать рекомендацию по совершенствованию бухгалтерского учета и оптимизации
налоговой нагрузку.
Объектом исследования является Муниципальное бюджетное учреждение
дополнительного образования «Детско-юношеская спортивная школа» МО
«Среднеколымский улус (район), находящееся по адресу: Республика Саха (Якутия), г.
Среднеколымск, ул. Колесова 14.
Предметом исследования является бухгалтерский учет и налоговый учет
расходов МБУ ДО «ДЮСШ».
Поставленная цель и задачи предопределили структуру работы. Структура
настоящей выпускной квалификационной работы состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе «Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета
расходов организации» определены теоретические основы бухгалтерского и налогового
учета, их различие, классификация расходов организации для целей бухгалтерского и
налогового учета.
Во второй главе «Организация бухгалтерского и налогового учета расходов в
МБУ ДО «Детско-юношеской спортивной школы» МО «Среднеколымский улус
(район)» дана организационно-правовая характеристика учреждения, рассмотрена
организация бухгалтерского учета и налогового учета.
В третьей главе «Оптимизация налоговой нагрузки в МБУ ДО «ДЮСШ»»,
проведен анализ динамики, состава, структуры налогов учреждения, даны
рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и оптимизация налоговой
нагрузки.
При написании работы были использованы законодательно-нормативные
документы, труды ведущих ученых в области налогообложения, а также бухгалтерского
учета В.Г. Широбокова, Н. П. Кондракова, Ю.А. Бабаева, А. М. Петрова, Л.А.
Мельникова, Н.В. Милякова, В. Пошерстник, М.С. Мейксин и др.
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогового
учета расходов организаций
1.1. Понятие и классификация расходов организации
Бухгалтерский учет – это формирование документированной
систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным
законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года №402-ФЗ (ред.от 21.11.2018) и
составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Как утверждает автор Широбоков В.Г., бухгалтерский учет представляет собой
систему, осуществляющую измерение, обработку и передачу информации об активах,
капитале, обязательствах, доходах и расходах организаций и экономических процессах
путем сплошной, непрерывной документально обоснованной регистрации,
систематизации и денежной оценки хозяйственных фактов и явлений с целью активного
воздействия на объект управления и его внешнюю среду [26, с. 21].
Кондраков Н.П. отметил следующее, главная цель бухгалтерского учета –
формирование полной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и
внешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации
для выявления тенденций развития организации, выбора различных альтернатив,
принятия управленческих решений [27, с. 34].
Объектами бухгалтерского учета, по мнению Ю.А. Бабаева являются имущество
организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе
финансово-хозяйственной деятельности, а предмет бухгалтерского учета представляет
собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в
стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и
их изменении, выражающаяся в сплошном, непрерывном, документальном отражении
всех хозяйственных операций [28, с. 46].
Расходы организации регулируются Положением по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)
С изменениями и дополнениями от:
30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8
ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6 апреля 2015 г., 28.04.2017 г.)
С 19 июля 2017 г. настоящее Положение признано федеральным стандартом
бухгалтерского учета.
Согласно этого ПБУ расходами организации признаются уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала
этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества)[20].
В таблице 1.1 представлена классификация расходов организации в зависимости
от их характера согласно ПБУ 10/99.
Классификация расходов организации
Таблица 1.1
Расходы
организации,
в том числе:
Что относится
Элементы
Расходы по
обычным
видам
деятельности
Расходы, связанные с
изготовлением и продажей
продукции, приобретением и
продажей товаров,
выполнением работ и
оказанием услуг.
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные
нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
продолжение Таблицы 1.1
продо
лжен
ие
Табли
цы
1.1
Р
асход
ы по
обыч
ным
вида
м
деяте
льнос
ти
прин
имаю
тся к
бухга
лтерс
кому
учету
исход
я из
допу
щени
я
временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Прочие
расходы
Расходы, связанные с
предоставлением за плату во
временное пользование
(временное владение
и пользование) активов
организации
- штрафы, пени, неустойки за
нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных
организацией убытков;
- убытки прошлых лет,
признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской
задолженности, по которой
истек срок исковой давности,
других долгов, нереальных для
взыскания;
- курсовые разницы; сумма
уценки активов;
- перечисление средств
(взносов, выплат и т.д.),
связанных с благотворительной
деятельностью, расходы на
осуществление спортивных
мероприятий, отдыха,
развлечений, мероприятий
культурно-просветительского
характера и иных аналогичных
мероприятий.
Расходы, связанные с
предоставлением за плату
прав, возникающих из
патентов на изобретения,
промышленные образцы и
других видов
интеллектуальной
собственности
Расходы, связанные с
участием в уставных
капиталах других
организаций
Расходы, связанные с
продажей, выбытием
и прочим списанием
основных средств и иных
активов, отличных от
денежных средств (кроме
иностранной валюты),
товаров, продукции
Проценты, уплачиваемые
организацией за
предоставление ей в
пользование денежных
средств (кредитов, займов)
Расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями
Отчисления в оценочные
резервы, создаваемые в
соответствии с правилами
бухгалтерского учета
(резервы по сомнительным
долгам, под обесценение
вложений в ценные бумаги и
др.), а также резервы,
создаваемые в связи с
признанием условных фактов
хозяйственной деятельности
Согласно ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии
следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
уменьшение экономических выгод организации; уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации,
имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность
в отношении передачи актива.
Если не выполняется хотя бы одно условие, в бухгалтерском учете признается
дебиторская задолженность.
Так как мы рассматриваем бюджетное учреждение, то определим, что является
бюджетным учреждением.
Согласно ст. 120 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) учреждением
признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих,
социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и
финансируемая им полностью или частично согласно смете расходов или смете доходов
и расходов [2].
В соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от
29.07.2018) «О некоммерческих организациях» (с изменениями и дополнениями,
вступает в силу с 01.01.2019) статья 9.2. Бюджетное учреждение (введена Федеральным
законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ), бюджетным учреждением признается некоммерческая
организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или
муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях
обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации
полномочий соответственно органов государственной власти (государственных
органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования,
здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической
культуры и спорта, а также в иных сферах [4].
Таким образом, бюджетным учреждением является учреждение:
- созданное органами государственной власти или местного самоуправления;
- занимающееся управленческими, социально-культурными, научно-
техническими и прочими функциями, не ставящими цель получение прибыли;
- ведущее учёт на основе сметы доходов и расходов;
- финансируемое за счет средств определённого бюджета или внебюджетного
фонда.
Данные признаки учреждения необходимо рассматривать только в
совокупности.
При отсутствии хотя бы одного признака признать учреждение бюджетным
неправомерно [39, с. 148].
В зависимости от целей деятельности различаются:
- государственные органы и органы местного самоуправления;
- благотворительные учреждения;
- образовательные учреждения;
- учреждения культуры (которые, в свою очередь, в зависимости от вида
осуществляемой деятельности могут подразделяться на музеи, библиотеки);
- медицинские учреждения;
- социальные учреждения и др. [41, с. 14]
Как видно из перечня, эти учреждения и не должны быть коммерческими
организациями.
Особенности правового положения отдельных видов государственных и иных
учреждений определяются законом и иными правовыми актами.
Применительно к учреждениям образования, в настоящее время действует
Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ (ред. от 06.03.2019) "Об образовании в
Российской Федерации" который определяет особенности создания и
функционирования бюджетных учреждений образования.
Финансирование учреждений образования осуществляется на основе государственных
и местных нормативов финансирования, в расчете на одного обучающегося,
воспитанника по каждому типу и виду образовательного учреждения [38, с.189].
Федеральные нормативы должны ежегодно утверждаться Госдумой и быть
минимально допустимыми [38, с. 189].
Региональные и местные нормативы должны учитывать специфику учреждения
и быть достаточными для покрытия средних текущих расходов [38, с. 189].
Переход к рыночным отношениям расширил возможности образовательных
учреждений по привлечению денежных средств для финансирования своей основной
деятельности.
К дополнительным платным услугам населению относятся:
- обучение по дополнительным образовательным программам;
- преподавание специальных курсов и циклов дисциплин,
- репетиторство,
- углубленное изучение отдельных предметов и др.
Доходы от указанной деятельности образовательного учреждения должны
направляться на развитие уставной деятельности, в том числе на увеличение расходов
по заработной плате [38, с. 189].
Негосударственные образовательные учреждения взимают плату а
образовательные услуги, в том числе за обучение в рамках государственных
образовательных стандартов.
Образовательное учреждение самостоятельно осуществляет финансово-
хозяйственную деятельность. Оно имеет самостоятельный баланс и расчетный счет [38,
с. 189].
Бюджетные учреждения согласно действующего законодательства наделяются
правами, обеспечивающими выполнение взятых на себя государством или
соответствующим муниципальным образованием обязательств:
– правом на своевременное получение и использование бюджетных средств в
соответствии с утвержденным бюджетной росписью размером (с учетом сокращения);
– правом на своевременное доведение уведомления о бюджетных ассигнованиях
и лимитах бюджетных обязательств.
Как и до введения в действие Бюджетного кодекса РФ, бюджетные учреждения
обязаны:
– своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы,
подтверждающие право на получение средств;
– эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым
назначением;
– своевременно представлять отчёт и иные сведения об использовании
бюджетных средств.
Исходя из определения бюджетного учреждения, обязательным условием
является открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и
отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций. При этом не
следует путать частичное финансирование за счет средств бюджета на основе сметы
доходов и расходов и случаи, когда организации, не относящиеся к бюджетным,
выполняют по договорам работы или оказывают услуги, оплачиваемые за счет
бюджетных средств [41, с. 15].
В ст. 158 и 159 Бюджетного кодекса РФ определено, что сметы доходов и
расходов для бюджетных учреждений утверждаются главными распорядителями и
распорядителями бюджетных средств, в ведении которых находятся бюджетные
учреждения.
Планирование доходов и расходов учреждения осуществляется при составлении
сметы доходов и расходов.
Смета доходов и расходов - основной плановый и финансовый документ,
определяющий объем и целевое направление бюджетных ассигнований и
утвержденный в установленном порядке [40, с. 228].
Бюджетное учреждение выполняет государственное (муниципальное) задание
Учредителя, в соответствии с предусмотренными его учредительными документами
основными видами деятельности
Для выполнения государственного (муниципального) задания финансовое
обеспечение бюджетного учреждения осуществляется в виде субсидий из бюджетов
Российской Федерации.
Согласно "Бюджетного кодекса Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ
(ред. от 27.12.2018) статьи 18 «Бюджетная классификация Российской Федерации»,