бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов,
расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, а также
группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов и
(или) операций сектора государственного управления, используемой для ведения
бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной
финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации.
В состав бюджетной классификации Российской Федерации входит:
- классификация доходов бюджетов;
- классификация расходов бюджетов;
- классификация источников финансирования дефицитов бюджетов;
- классификация операций публично-правовых образований
Далее рассмотрим классификацию расходов бюджета (рисунок 1.1)
Рисунок 1.1 Классификация расходов бюджета
Функциональная структура – это группировка расходов бюджетов всех уровней,
отражающая направление бюджетных средств на выполнение основных функций
государства. Группировка имеет четырехуровневую структуру: разделы и подразделы,
целевые статьи и виды расходов. Разделы делятся на подразделы.
Классификация расходов бюджета
Фунциональная
структура
Раздел
Подраздел
Целевые
статьи
Виды расходов
Ведомственная структура
Главные
распорядители
средств бюджета
Экономическая структура
Категории расходов
Группы
Предметные статьи
Подстатьи
Ведомственная структура – это распределение бюджетных средств по главным
распорядителям средств федерального бюджета.
Экономическая структура – это расход бюджетов всех уровней по
экономическому содержанию, который отражает виды финансовых операций. Расходы
соответственно делятся на категории, группы, предметные статьи и подстатьи.
Таким образом, расходы бюджетных учреждений и особенности их
планирования и отражения в бюджетной смете регламентируются бюджетным
законодательством.
1.2 Различия бухгалтерского и налогового учета расходов организации
В связи с принятием Налогового Кодекса РФ с 1 января 2002 года установлен
приоритет налогового учета перед бухгалтерским. Введение в НК РФ гл. 25 «Налог на
прибыль» узаконило налоговый учет в организациях. Однако, с введением налогового
учета стали возникать различия между признанием видов расходов в налоговом и
бухгалтерском учете, так как величина прибыли исчисленная к налогообложению
отличалась по данным налогового учета и бухгалтерского учета в организации [30].
Например, различия в начислении амортизации основных средств. (Таблица 1.2)
Налоговый учет, для которого значимы расхождения между бухгалтерским и
налоговым учетом, ведется организациями, которые уплачивают налог на прибыль.
Чаще всего прибыль, исчисленная по Налоговому кодексу РФ, отличается от
бухгалтерской. Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на
бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации по налогу на прибыль,
используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
(утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
Способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом
учете
Таблица 1.2
В бухгалтерском учете:
В налоговом учете:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списание стоимости по сумме
чисел лет срока полезного
использования;
- списание стоимости
пропорционально объему продукции
или работ.
- линейный;
- нелинейный.
Амортизация начисляется по
отношению к каждому объекту
отдельно в момент принятия
объекта к учету.
Налоговый учет обязывает организацию
применять выбранный в учетной
политике метод начисления
амортизации в отношении всех объектов
амортизируемого имущества, кроме
объектов, по которым амортизация
может начисляться только линейным
методом.
Срок полезного использования
организация может определить
самостоятельно с учетом некоторых
особенностей, например, с учетом
ожидаемого физического износа.
В общем случае амортизация
определяется согласно Классификации
основных средств.
Разницы между бухгалтерским учетом и налоговым учетом бывают:
- постоянные;
- временные.
Постоянные разницы — это доходы или расходы, которые:
- принимаются в бухгалтерском учете, но не формируют
налогооблагаемую прибыль ни в текущем периоде, ни в последующих;
- признаются в налоговом учете, но не принимаются к бухгалтерскому
учету ни в текущем периоде, ни в последующих.
Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых
обязательств (ПНО) или активов (ПНА). ПНО, ПНА равны соответствующей
постоянной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль ( таблица 1.3).
ПНО означает, что у организации возникает обязательство оплатить
налог, то есть в отчетном периоде платежи по налогу на прибыль
увеличиваются. ПНА, наоборот, что организация не будет вносить какую-то
часть налогового платежа.
Постоянные разницы между бухгалтерским учетом и
налоговым учетом
Таблица 1.3
ПНО
ПНА
Налог на прибыль по НУ > Налог на
бухгалтерскую прибыль
Налог на прибыль по НУ < Налог на
бухгалтерскую прибыль
Доходы по НУ > Доходы по БУ
Доходы по НУ < Доходы по БУ
Расходы по НУ < Расходы по БУ
Расходы по НУ > Расходы по БУ
Временные разницы — это доходы или расходы, которые принимаются
к бухучету в одном периоде, а к налоговому — в другом. Временные разницы
становятся причиной возникновения отложенных налогов.
Отложенный налог — это сумма налога на прибыль, которая увеличит
или уменьшит платеж в бюджет в следующих отчетных периодах. Временные
разницы бывают 2 видов. Их влияние на налог на прибыль раскрыто в
таблице1.4.
ОНА и ОНО уменьшаются и погашаются по мере уменьшения
вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц.
Если все доходы и расходы организации, отраженные в бухгалтерском
учете, соответствуют доходам и расходам, принимаемым для целей
налогообложения, то налог, исчисленный на бухгалтерскую прибыль (в
соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 он называется условным расходом (при убытке
— условным доходом) по налогу на прибыль), равен текущему налогу на
прибыль, показанному в декларации.
Влияние временных разниц на налог на прибыль
Таблица 1.4
Вычитаемые временные разницы
Налогооблагаемые временные
разницы
Уменьшают налог на прибыль
следующих периодов
Увеличивают налог на прибыль
следующих периодов
В текущем периоде:
- Доходы по НУ > Доходы по БУ.
- Расходы по НУ < Расходы по БУ.
В следующем (-их) периодах:
- Доходы по НУ < Доходы по БУ.
- Расходы по НУ > Расходы по БУ
В текущем периоде:
- Доходы по НУ < Доходы по БУ.
- Расходы по НУ > Расходы по БУ.
В следующем (-их) периодах:
- Доходы по НУ > Доходы по БУ.
- Расходы по НУ < Расходы по БУ
Формируют отложенный налоговый
актив (ОНА)
Формируют отложенное налоговое
обязательство (ОНО)
ОНА = Вычитаемые временные разницы
× Ставка налога на прибыль
ОНО = Налогооблагаемые временные
разницы × Ставка налога на прибыль
При наличии расхождений эти два вида налога связаны следующей
формулой:
ТН = УР + ∆ОНА – ∆ОНО + ПНО – ПНА,
где: ТН — текущий налог на прибыль;
УР — условный расход (доход) по налогу на прибыль;
∆ОНА — изменение ОНА (ОНА, начисленный в отчетном периоде, –
ОНА, погашенный в отчетном периоде);
∆ОНО — изменение ОНО (ОНО, начисленное в отчетном периоде, –
ОНО, погашенное в отчетном периоде)..
Бухгалтерский учет это формирование документированной
систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим
Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными
Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой)
отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ).
Цель бухгалтерского учета — составление бухгалтерской (финансовой)
отчетности, на основании которой можно судить о результатах финансово-
хозяйственной деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь
данными налогового учета.
Налоговый учет позволяет государственным органам контролировать
полноту и своевременность уплаты налогов. А бухгалтерский учет, в свою
очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании
которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности
организации.
1.3 Основные функции налогов и их классификация
Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом
выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом
реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и
перераспределения государственных доходов. [33,с. 40 ].
Налоговая система выполняет следующие функции: фискальную,
распределительную, регулирующую, стимулирующую, контрольную.
С помощью фискальной политики формируются доходы государства,
необходимые для реализации политических, социально-экономических задач.
Государство осуществляет распределительные функции, формируя
доходы и расходы (федерального, регионального, местного бюджетов,
внебюджетных фондов), обеспечивая социальную защиту определенных
категорий населения.
Сущность регулирующей функции проявляется в дифференцированном
подходе к различным отраслям, видам деятельности, регионам. Регулирующая
функция проявляется в форме льгот и санкций.
Налоговые льготы стимулируют развитие перспективных отраслей,
обеспечивают вложения инвестиций в основной капитал, налоговые санкции
выступают проявлением контрольной функции.
Количественное отражение налоговых поступлений и их сопоставления
с потребностями государства в финансовых ресурсах проявляется в
контрольной функции. Благодаря контрольной функции оценивается
эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением
финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в
налоговую систему и финансовую политику[29,с. 342].
В таблице 1.5 представлена классификация налогов
Классификация налогов
Таблица 1.5
Принципы
классификации
налогов
Группировка
Способ взимания
налогов
Прямые
Косвенные
По субъекту
налогообложения
Налоги, взимаемые только с юридических лиц
Налоги, взимаемые только с физических лиц
Налоги, взимаемые как с юридических лиц, так и
физических лиц
По объекту
налогообложения
Налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов)
Налоги, взимаемые с выручки от реализации
продукции
Налоги с имущества
Платежи за природные ресурсы
Налоги со стоимости исковых заявлений
По уровню бюджета,
в который
зачисляется
налоговый платеж
Федеральные
Региональные
Местные
По целевой
направленности
введения налога
Универсальные
Целевые
Налоги имеют два свойства:
- обязательность, т.е изъятие государством определенной части доходов
налогоплательщика в виде обязательного взноса
- безэквивалентность, т.е уплата налогов налогоплательщиком не
сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства
каких-либо обязательств [33,с. 48].
Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж,
принудительно взимаемый органами государственной власти различных
уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит
не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их
плательщиков определённых действий.
Взимание налогов регулируется налоговым законодательством.
1.4. Методика анализа налоговой нагрузки организации
Уровень налогов страны часто измеряется как общая доля налогов в
валовом внутреннем продукте (ВВП). Под фактической налоговой нагрузкой на
экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в
пользу государства в ВВП страны. Разница между номинальной и фактической
нагрузкой характеризует степень уклонения от налогов. Чем выше номинальная
нагрузка — тем выше уклонение.
Под налоговой нагрузкой на предприятие следует понимать отношение
суммы налогов и отчислений, реальным плательщиком которых является
предприятие, к сумме прибыли предприятия.
Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются,
как правило, только по двум основным направлениям:
- по структуре налогов, включаемых в расчет при определении
налогового бремени;
- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
Методика 1.
Общепринятой методикой определения налогового бремени на
организации является порядок расчета, разработанный Минфином России,
согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение
всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей
реализации.
Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать
отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая
выручку от прочей реализации (в процентах).
Нн= НП/Вх100%
где НП – общая сумма всех уплаченных налогов (без НДФЛ и страховых
взносов);
В – выручка от реализации, включая выручку от прочей реализации.
Необходимо обратить внимание на то, что в расчет берутся уплаченные,
а не начисленные налоги. В связи с этим следует проводить сверки с налоговой,
чтобы деньги организации не «висели в невыясненных поступлениях», а были
учтены налоговым инспектором при расчете критерия.
Данный критерий применяется только для организаций, использующих
общий режим налогообложения. Нагрузка определяется в процентах как
соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной
от НДС и акцизов. В расчет не включаются страховые взносы, а также налоги,
которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент
(НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).
Методика 2.
Методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:
- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды
увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами,
налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а
суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных
платежей;
- в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц,
поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация
только перечисляет платежи;
- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет,
включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они
оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией
стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной
стоимости и амортизации.
В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и
относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму
налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть
исчислена по формуле:
АНН = НП + ВП + НД,
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи,
уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;
НД - недоимка по платежам.
Методика 3.
Методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки
количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.
По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как
отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:
НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%,
где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и
платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма источника средств для
уплаты налогов. В сумму налоговых платежей включаются все налоги,
уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.
Методика 4.
Методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа
производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на