62
Для определения налоговой нагрузки применим общепринятую
методику порядка расчета, разработанный Минфином России, согласно
которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех
уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей
реализации.
Налоговая нагрузка
Таблица 12
Наименование
налогов
Начислено
налога за
2016, руб.
Начислено
налога за
2017, руб.
Начислено
налога за
2018, руб.
Абсолютное
отклонение
2018 г. к
2016 г
Темп
прироста,
%
Выручка от
реализации
59780
93260
46510
-13270
-22,2
Налог на
прибыль
1219
0
0
-
-
Транспортный
налог
2912
2912
2912
0
0,0
Налог на
имущество
39728
36064
38822
-906
-2,3
Налог на землю
6089
30447
30447
24358
400,0
Всего налогов
49948
69423
72181
22233
44,5
Налоговая
нагрузка
0,84
0,74
1,55
0,71
84,5
За 2016 год : 49948/59780х100%=0,84
За 2016 год: 69423/93260х100%=0,74
За 2018 год:72181/46510х100%=1,55
На основе данной таблицы можно сделать следующие выводы:
налоговая нагрузка возросла от 0,84 до 1,55, от того, что в 2018 году
уменьшилась выручка от реализации. Причиной такого уменьшения явился
капитальный ремонт, проведенный с июня по октябрь 2018 года. Также к
увеличению налоговой нагрузки способствовал и увеличение налога на землю в
5 раз, от 0,3% до 1,5%.
63
Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ внес изменения в главу 30
НК РФ, согласно которым устанавливается, что с 01.01.2019 налогом
облагается только недвижимое имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). В
целях определения налогооблагаемой базы по налогу, как и сейчас, критерии
отнесения имущества к недвижимому (движимому) являются крайне важными.
В 2019 году уменьшится налог на имущество, что в свою очередь
способствует к уменьшению налоговой нагрузки.
По налоговому учету в МБУ ДО «ДЮСШ» на учете состоят две
легковые автомобили, хотя на самом деле в исправно ездит только одна
машина. Для уменьшения налоговой нагрузки по транспортному налогу,
необходимо снять с учета ГИБДД второй автомобиль.
Чтобы отправить машину в утиль, необходимо отозвать регистрацию о
постановки ее на учет, это предполагает сбор следующих документов:
Паспорт.
Технический паспорт.
Свидетельство, подтверждающее регистрацию авто.
Номерные знаки машины.
Заявление о желании утилизировать транспортное средство.
Оплата госпошлины за номерной знак.
Для того чтобы утилизировать автомобиль полностью (с агрегатами)
нужно собрать все вышеперечисленные документы. После чего автоинспектор
ГИБДД выдаст соответствующую справку. Списывая ТС без утилизации
агрегатов нужно провести ряд действий:
- сверить все номера на агрегатах, но, если авто не способно
передвигаться самостоятельно, следует на дом вызвать эксперта, который
произведет осмотр машины и выдаст заключение.
- произвести оплату за оставшийся в работе номерной агрегат при
машинной утилизации.
- отдать собранные документы инспектору, который выдаст справочный
документ о высвободившемся агрегате.
64
- госпошлина, которую необходимо уплатить за снятия машины с
государственной регистрации при утилизации составляет 200 рублей (за выдачу
свидетельства на высвободившиеся номерные агрегаты).
Также рекомендуется не допускать остатка собственного дохода на
лицевом счете МБУ ДО «ДЮСШ», от которого исчисляется налог на прибыль, .
Земельный налог является муниципальным налогом, который поступает
в бюджет МО «Город Среднеколымск». Чтобы не перекладывать финансовые
средства из одного муниципального бюджета в другой муниципальный
бюджет, надо ставить вопрос об уменьшении ставки налога на землю или даже
об освобождении от налога на землю образовательных учреждений перед
депутатами городского Собрания.
Рассмотрим, как уменьшится налоговая нагрузка, если следовать по
рекомендациям (таблица 3.8)
Изменение налоговой нагрузки по рекомендациям
Таблица 3.8
№
Наименование
налогов
Начислено
налога за
2016, руб.
Начислено
налога за
2017, руб.
Начислено
налога за
2018, руб.
Начислено
налога по
рекоменда
циям
1
Выручка от
реализации
59780
93260
46510
1000000
2
Налог на
прибыль
1219
0
0
0
3
Транспортный
налог
2912
2912
2912
1456
4
Налог на
имущество
39728
36064
38822
30662
5
Налог на
землю
6089
30447
30447
0
Всего налогов
49948
69423
72181
32118
Налоговая
нагрузка
0,84
0,74
1,55
0,32
65
По плану финансово-хозяйственной деятельности на 2019 год выручка
от приносящей доход деятельности составила 100000 рублей. В таком случае,
если списать утилизированное транспортное средство, добиться освобождения
от налога на землю, с 2019 года налогом облагается только недвижимое
имущество со ставкой 2,2%, то налоговая нагрузка в разы уменьшится и
составить только 0,32.
В 2016 году из за несвоевременной уплаты налога на имущество и на
транспорт, по вине ведущего бухгалтера, МБУ ДО «ДЮСШ» в 2017 начислен
штраф и пени, которые оплатили из бюджетных средств. Чтобы впредь не
допускать такую ситуацию, нужно главному бухгалтеру усилить контроль.
При выполнении всех вышеперечисленных мероприятий, можно
добиться совершенствования Учетной политики, усиление контроля и
уменьшения налоговой нагрузки
66
Заключение
Бюджетные учреждения при любой системе хозяйствования и модели
государственного устройства являются важными субъектами
производственных и финансово-экономических отношений.
Недостаточная изученность проблемы учетной политики бюджетных
учреждений приводят к тому, что на практике складывается стереотипный
подход к формированию учетной политики. В большинстве случаев
руководители бюджетных учреждений формально подходят к разработке
учетной политики. Данная позиция на наш взгляд является неоправданной, так
как у бюджетного учреждения существует возможность сформировать на
основе принятой им учетной политики очень эффективную систему
бухгалтерского учета.
При оценке ведения бухгалтерского учета в МБУ ДО «ДЮСШ» было
выявлено, что все финансово-хозяйственные операции находят отражение в
бухгалтерском учете. Но в ходе изучения учетной политики и сопутствующих
нормативно-правовых документов учреждения обнаружено, что Учетная
политика МБУ ДО «ДЮСШ» имеет существенный недостаток, так как
руководствуется п.3 статьи 1 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О
бухгалтерском учете», документом утратившим силу.
Из Письма Минфина России от 01.04.2011 №02-06-10/1205 следует:
Согласно положениям законодательства РФ ответственность за организацию
хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, своевременное предоставление учредителю, иным
внешним пользователям бухгалтерской отчетности, в том числе органам,
осуществляющим контроль в соответствии с законодательством РФ, судам и
прокуратуре, полной, достоверной информации о наличии муниципального
имущества и обязательств учреждения, а также о результатах его деятельности
несет руководитель учреждения, независимо от того, осуществляется ведение
бухгалтерского учета самим учреждением или передано иному учреждению,
организации (централизованной бухгалтерии).
67
Таким образом, можно порекомендовать следующее направление
совершенствования учетной политики МБУ ДО «ДЮСШ»:
- Разработать новую учетную политику учреждения с учетом новых
федеральных стандартов и норм Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ
«О бухгалтерском учете».
МБУ ДО «ДЮСШ» руководствуется Конституцией Российской
Федерации, Федеральными Законами и иными нормативными правовыми
актами Российской Федерации, законами и иными правовыми актами
Республики Саха (Якутия), содержащими нормы, регулирующие отношения в
сфере образования.
Учредителем является Муниципальное образование «Среднеколымский
улус (район), в лице Администрации МО «Среднеколымский улус (район).
Учреждение создано в целях реализации образовательных программ
дополнительного образования, выявление талантливых детей и молодежи
развития физических способностей и интересов обучающихся, на основании
Распоряжения Главы МО «Среднеколымский улус(район) от 21 июля 2011 года
№516-р.
Бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией,
возглавляемым главным бухгалтером. Сотрудники бухгалтерии
руководствуются в работе Положением о бухгалтерии, должностными
инструкциями.
Удельный вес доходов от приносящей доход деятельности значительно
ниже бюджетных доходов и составляет только 0,44%. В 2017 году за счет
средств от приносящей доход деятельности поступило 93260 руб. против 59780
рублей, что больше в 56%, но в 2018 году наблюдается снижение на 22,2%. Это
объясняется капитальным ремонтом здания МБО ДО «ДЮСШ»
Удельный вес доходов деятельности с целевыми средствами составляет
18,42%. Доход по сравнению с 2016 годом уменьшилась 35 %, это связано с
участием в 2016 году детей спортсменов в республиканских мероприятиях. Но
в 2018 году наблюдается повышение на 41,1%, что связано с проведением
68
юбилейных мероприятий к 375-летию г. Среднеколымск. То есть на эти
мероприятия были предусмотрены целевые субсидии, согласно Программы
мероприятий по Среднеколымскому улусу.
Самый большой удельный вес имеют доходы деятельности по
выполнению муниципального задания 81,13%. Темп прироста составил 40,7%,
это объясняется повышением в 2018 году заработной платы основного
персонала – педагогов дополнительного образования. Повышение заработной
платы, стимулирует персонал к дальнейшей эффективной работе.
Оплата коммунальных услуг является одной из самых больших трат
бюджета учреждения. Чтобы уменьшить ее, в 2017 году установлен
теплосчетчик.
Доля доходов и расходов по деятельности с государственным заданием
стабильно растет.
МБУ ДО «ДЮСШ» является налогоплательщиком и уплачивает в
бюджет следующие налоги: налог на прибыль, налог на имущество, налог на
транспорт, налог на землю, налог на доходы физических лиц.
В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской
Федерации , МБУ ДО «ДЮСШ» использует право на освобождение от уплаты
налога на НДС, так как сумма выручки от реализации товаров(работ, услуг) за
предшествующие три месяца не превышает два миллиона рублей, ежегодно
предоставляя Уведомление использовании права на освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и
уплатой налога на добавленную стоимость с пакетом необходимых документов.
Анализируя состав и структуру налогов, неналоговых платежей, можно
составить следующие выводы:
- наибольший удельный вес в структуре неналоговых обязательных
платежей занимает отчисления в пенсионный Фонд более 70 %;
- около 17 % занимает отчисления в ФФОМС, 9% отчисления ФСС;
- среди налоговых платежей наибольший удельный вес занимают налог
на имущество и налог на землю.
69
От 2013 года к 2017 году сохраняется тенденция уменьшения
кредиторской задолженности по неналоговым обязательным платежам в ФСС,
ФФОМС и ПФР. Также надо отметить, что НДФЛ ежегодно полностью
удерживается и своевременно оплачивается. Однако, в 2016 году возникла
кредиторская задолженность по прочим платежам в бюджет рублей, в том
числе налог на имущество и транспортный налог, что повлекло за собой оплату
штрафа и пени из средств бюджета.
Необходимо усилить контроль за своевременной уплатой всех налогов.
При анализе определения налоговой нагрузки выяснилось, что она
возросла от 0,84 до 1,55, от того, что в 2018 году уменьшилась выручка от
реализации. Причиной такого уменьшения явился капитальный ремонт,
проведенный с июня по октябрь 2018 года. Также к увеличению налоговой
нагрузки способствовал и увеличение налога на землю в 5 раз, от 0,3% до 1,5%.
Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ внес изменения в главу 30
НК РФ, согласно которым устанавливается, что с 01.01.2019 налогом
облагается только недвижимое имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). В
целях определения налогооблагаемой базы по налогу, как и сейчас, критерии
отнесения имущества к недвижимому (движимому) являются крайне важными.
Это означает, что в 2019 году уменьшится налог на имущество, что в
свою очередь способствует к уменьшению налоговой нагрузки.
По налоговому учету в МБУ ДО «ДЮСШ» на учете состоят две
легковые автомобили, хотя на самом деле в исправно ездит только одна
машина. Для уменьшения налоговой нагрузки по транспортному налогу,
необходимо снять с учета ГИБДД второй автомобиль.
Также рекомендуется не допускать остатка собственного дохода на
лицевом счете МБУ ДО «ДЮСШ», от которого исчисляется налог на прибыль.
Земельный налог является муниципальным налогом, который поступает
в бюджет МО «Город Среднеколымск». Чтобы не перекладывать финансовые
средства из одного муниципального бюджета в другой муниципальный
бюджет, надо ставить вопрос перед депутатами городского Собрания об
70
уменьшении ставки налога на землю или даже об освобождении от налога на
землю образовательных учреждений г. Среднеколымск.
При выполнении всех вышеперечисленных мероприятий, можно
добиться совершенствования Учетной политики, усиление контроля и
уменьшения налоговой нагрузки
71
Список использованных источников и литературы
1. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.071998 №145-ФЗ (ред
от 27.12.2018 года)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября
1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ , часть третья от 26
ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230 (ред от
03.08.2018, 29.07.2018, 03.05.2018, 23.05.2018г)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 года №146-ФЗ
(ред.от 27.12.2018)
4. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 года
№7-ФЗ (ред.от 29.07.2018г.)
5. Федеральный закон «Об образовании» от 29.12.2012 года №273-ФЗ
(ред.от 06.03.2019 г.)
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года №402-
ФЗ (ред.от 23.05.2016)
7. Приказ Минфина России от 06.10.2008 года №106н (ред.от 06.04.2015)
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету
8. Приказ Минфина России от 28.12.2010 года №191н (ред.от 16.11.2016)
«Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой,
квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной
системы Федерации»
9. Приказ Минфина России от 01.12.2010 год №157н (ред.от 16.11.2016) «О
утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его применению»
10. Приказ Минфина России от 06.12.2010 года №162н (ред.от 16.11.2016)
«Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его
применению»