53
Показатели пассива баланса (в рублях)
Таблица 3.4
Пассив баланса
2013г.
2014г.
2015 г.
2016г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение
2017г. к
2013 г.
Темп
прироста,%
2017г. к
2013 г
Расчеты по принятым
обязательствам
173 670,05
30 648,71
655,14
53 530,48
2 317,55
-171 352,50
-98,7
Расчеты по платежам в
бюджеты из них
1 595,90
-11 133,78
0,02
6 444,47
1 507,52
-88,38
-5,5
расчеты по страховым
взносам на обязательное
социальное страхование
9 744,28
-15 282,70
0,02
0,01
1 507,52
-8 236,76
-84,5
расчеты по прочим
платежам в бюджет
-4 654,05
−
−
6 444,46
−
расчеты по страховым
взносам на медицинское
и пенсионное
страхование
-3 494,33
4 148,92
−
−
−
Прочие расчеты с
кредиторами из них
216
−
−
-26 584,50
−
расчеты по удержаниям
из выплат по оплате труда
216
−
−
-26 584,50
−
Расчеты с подотчетными
лицами
645
12 728,65
−
Расчеты по доходам
−
2 928,46
−
−
Итого
175 481,95
19 514,93
4 228,62
46 119,10
3 825,07
54
54
Рассмотрим, какие налоги уплачивает МБУ ДО «ДЮСШ»(таблица 3.5)
Перечень налогов (в рублях)
Таблица 3.5
№
Наименование
налогов
Начислено
налога за
2016, руб.
Начислено
налога за
2017, руб.
Начислено
налога за
2018, руб.
1
Налог на доходы
физических лиц
713991
774107
1261322
2
Налог на прибыль
1219
0
0
3
Транспортный
налог
2912
2912
2912
4
Налог на
имущество
39728
36064
38822
5
Налог на землю
6089
30447
30447
Налоговой базой НДФЛ являются начисленные доходы работникам
МБУ ДО «ДЮСШ» .Ставка налога на доходы физических лиц составляет 13 % ,
уплата налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом. В учреждении при расчете налоговой базы
применяются налоговые вычеты на ребенка. Вычет на ребенка (детей)
предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый
по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил
350 000 рублей. Вычет отменяется с месяца, когда доход сотрудника превысил
эту сумму.
на первого и второго ребенка – 1400 рублей;
на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 рублей;
на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24
лет, если он является инвалидом I или II группы – 12000 рублей родителям и
усыновителям (6000 рублей – опекунам и попечителям).
55
Рисунок 2.3 Динамика налога на доходы физических
лиц
Как видно из рисунка 2.3, в 2018 году в связи с повышением заработной
платы основного персонала, и технического персонала, по сравнению с 2016 и
2017 годами, произошло увеличение налога на доходы физических лиц.
Налог на прибыль начисляется на прибыль, которую получила
организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Прибыль –
результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации –является
объектом налогообложения. Правила налогообложения налогом на прибыль
определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.
Ставка налога составляет 20 %, из которых 2 % уплачивается в
Федеральный бюджет, и 18 % - Республиканский бюджет.
В 2016 году доходы от реализации составили 59780 рублей, а расходы,
уменьшающие сумму доходов от реализации 53683 рубля (рисунок 2.4).
Прибыль составила 6097 рублей, исчислено налогов всего 1219
рублей(таблица), в Федеральный бюджет оплатили 122 рубля, в бюджет
Республики Саха (Якутия) – 1097 рублей. В 2017 и 2018 году разница между
доходами и расходами, то есть прибыль отсутствует.
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
2016г.
2017 г.
2018 г.
713991
774107
1261322
НДФЛ
56
Рисунок 2.4 Динамика доходов и расходов учреждения от
приносящей доход деятельности (в рублях)
Налоговые ставки по транспортному налогу на 2015-2018 годы в
Республике Саха (Якутия) установлены в зависимости от мощности двигателя,
тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств,
категории транспортных средств на одну лошадиную силу мощности двигателя
транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя,
одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного
средства. В нашем учреждении на учете имеется два транспортных средства –
легковые автомобили с мощностью двигателя 112 л.с., поэтому ставка налога
составляет 13 рублей.
112х13=1456
112*13=1456
1456+1456=2912
Сумма исчисленного налога составила 2912 рублей за два автомобиля.
Налог на имущество — это налог на движимое (приобретенное до 1
января 2013 года) и недвижимое имущество (включая имущество, переданное
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
90000
100000
2016 г.
2017 г.
2018 г.
59780
93260
46510
53683
93260
46510
Доходы, всего:
Расходы, всего:
57
во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное
управление, внесённое в совместную деятельность), относится к региональным
налогам. Плательщиками указанного налога являются российские и
иностранные организации, которые осуществляют деятельность на территории
Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в
собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.
Налоговая база налога на имущество организаций определяется как
среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения. Начисляется налоговая база в соответствии с
данными бухгалтерского учета организации. Ставка налога составляет не более
2,2 %.
В соответствии с пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской
Федерации по налогу на имущество организаций установлена льгота для
организаций — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013
года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих
объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
— реорганизации или ликвидации юридических лиц (не относится к
железнодорожному подвижному составу, произведенному с 1 января 2013
года);
— передачи, включая приобретение, имущества между лицами,
признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ
взаимозависимыми (не относится к железнодорожному подвижному составу,
произведенному с 1 января 2013 года).
Согласно положений статьи 381.1. НК РФ с 1 января 2018 года
вышеуказанная льгота, применяется на территории субъекта Российской
Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской
Федерации.
Законом Республики Саха (Якутия) от 07.11.2013 года 1231-З№17-V «О
налоговой политике Республики Саха (Якутия)» с учетом изменений и
дополнений, внесенных Законами Республики Саха (Якутия) от 26.10.2017 года
58
1887-З №1329-V, от 22.11.2017 года 1906-З №1371- V освобождение по налогу
на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого с 1
января 2013 года на учет в качестве основных средств — не предусмотрено.
Таким образом, в соответствии положениями пункта 3.3 статьи 380 НК
РФ в отношении в отношении движимого имущества, принятого с 1 января
2013 года на учет в качестве основных средств (пункт 25 статьи 381 НК РФ),
начиная с налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018
года должна применяться налоговая ставка в размере 1,1 процента.
Показатели налога на имущество (в рублях)
Таблица 3.6
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абсолютн
ое
отклонен
ие 2018г.
к 2016 г.
Темп
прироста,
%
Среднегодова
я стоимость
имущества
1870454
1667905
2012753
142299
7,61
Среднегодова
я стоимость
необлагаемог
о имущества
64615
28654
0
-64615
-
Налоговая
база
недвижимого
имущества
1805839
1639251
1516510
-289329
-16,02
Налоговая
база
движимого
имущества
льгота
льгота
496243
-
-
Налоговая
ставка 2,2%
39728
36064
33363
-6365
-16,02
Налоговая
ставка 1,1%
-
-
5459
-
-
Итого налога
к оплате
39728
36064
38822
-
-
Поэтому в 2018 году увеличился исчисленный налог на имущество по
сравнению с 2016 и 2017 годами (таблица 3.6), так как с 1 января 2018 года к
59
движимому имуществу МБУ ДО «ДЮСШ», принятому на учет после 1 января
2013 года применена налоговая ставка 1,1% и 31 декабря 2018 года принят на
учет недвижимое имущество в виде пристроя, что увеличило среднегодовую
стоимость имущества:
Размер ставки земельного налога устанавливается органами местного
самоуправления. В 2016 году депутатами городского совета г. Среднеколымск
установлена налоговая ставка 0,3 %, а с 2017 года налоговая ставка
увеличилась до 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка.
Кадастровая стоимость земельного участка составляет 2029784 рубля.
2029784х0,3%=6089 рублей
2029784х1,5%=30447 рублей
С 2016 года налог на землю вырос от 6089 рублей до 30447 рублей.
Анализируя состав и структуру налогов, неналоговых платежей, можно
составить следующие выводы (таблица 3.7):
- наибольший удельный вес в структуре неналоговых обязательных
платежей занимает отчисления в пенсионный Фонд более 70 %;
- около 17 % занимает отчисления в ФФОМС, 9% отчисления ФСС;
- среди налоговых платежей наибольший удельный вес занимают налог
на имущество и налог на землю. В 2018 году в связи с увеличением заработной
платы, соответственно произошло увеличение неналоговых платежей.
60
Анализ налогов и неналоговых платежей учреждения (в рублях)
Таблица 3.7
вид налога
2016 г
2017 г
2018 г
2017-2016
2018-2017
Начислено
в руб
Удельн
ый
вес,%
Начислено
в руб
Удельн
ый
вес,%
Начислено
в руб
Удельн
ый
вес,%
Абсолютное
отклонение
Темп
роста,%
Абсолютное
отклонение
Темп
роста,%
Налоговые
платежи, в
том числе
49948
2,94
69423
3,78
72181
2,44
19475
-
2758
-
Налог на
прибыль
1219
0,07
0
0
0
0
-1219
0,0
0
0
Транспорт
ный налог
2912
0,17
2912
0,16
2912
0,1
0
100,0
0
100,0
Налог на
имущество
39728
2,34
36064
1,96
38822
1,31
-3664
90,8
2758
107,6
Налог на
землю
6089
0,36
30447
1,66
30447
1,03
24358
500,0
0
100,0
Неналоговые
платежи, в
том числе
1646000,5
97,06
1766840
96,22
2891362
97.56
120839,2
1124522
ПФР
1200128,81
70,76
1288157,9
70,15
2110803,95
71,23
88029,09
107,3
822646,05
163,9
ФСС
155255,83
9,15
164567,62
8,96
259998,45
8,77
9311,79
106,0
95430,83
158,0
ФФОМС
279649,22
16,49
302260,86
16,46
500915,47
16,9
22611,64
108,1
198654,61
165,7
ФСС несч
10966,64
0,66
11853,35
0,65
19643,73
0,66
886,71
108,1
7790,38
165,7
Всего
1695948,5
100
1836262,7
100
2963542,6
100
139427,52
1119489,5
61
3.2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и
оптимизации налоговой нагрузки МБУ ДО «ДЮСШ»
При оценке ведения бухгалтерского учета в МБУ ДО «ДЮСШ» было
выявлено, что все финансово-хозяйственные операции находят отражение в
бухгалтерском учете. Однако, в ходе изучения учетной политики и
сопутствующих нормативно-правовых документов учреждения обнаружено,
что Учетная политика МБУ ДО «ДЮСШ» имеет существенный недостаток, так
как руководствуется п.3 статьи 1 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О
бухгалтерском учете», документом утратившим силу.
Из Письма Минфина России от 01.04.2011 №02-06-10/1205 следует:
Согласно положениям законодательства РФ ответственность за организацию
хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, своевременное предоставление учредителю, иным
внешним пользователям бухгалтерской отчетности, в том числе органам,
осуществляющим контроль в соответствии с законодательством РФ, судам и
прокуратуре, полной, достоверной информации о наличии муниципального
имущества и обязательств учреждения, а также о результатах его деятельности
несет руководитель учреждения, независимо от того, осуществляется ведение
бухгалтерского учета самим учреждением или передано иному учреждению,
организации (централизованной бухгалтерии).
Таким образом, можно порекомендовать следующее направление
совершенствования учетной политики МБУ ДО «ДЮСШ»:
- Разработать новую учетную политику учреждения с учетом новых
федеральных стандартов и норм Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ
«О бухгалтерском учете».
МБУ ДО «ДЮСШ» является бюджетным учреждением и имеет
собственные доходы, в виде билетного хозяйства, то есть доходы поступают от
продажи билетов на различные соревнования, абонементов, входных билетов
на занятия спортом взрослого населения г. Среднеколымск.