7
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита займов и
кредитов .................................................................................................................. 11
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика ............... 11
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов ........................... 19
1.3. Методика анализа и аудита кредитов и займов ........................................ 26
Вывод ...................................................................................................................... 30
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов на примере
предприятия ............................................................................................................ 32
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ......................... 32
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии ............................. 40
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии................................... 50
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов на предприятии ........................................................... 60
3.1.Совершенствование системы учета, анализа и аудита кредитов и займов 60
3.2. Построение эффективной системы внутреннего контроля в ПАО «Почта
Банк» .................................................................................................................... 67
3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий ................................ 74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................ 88
Приложение ............................................................................................................ 94
8
ВВЕДЕНИЕ
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности все
организации неизменно производят расчеты со своими контрагентами. При
проведении расчетов с покупателями и заказчиками у организации может
возникнуть дебиторская или кредиторская задолженность.
Кредиторская задолженность является неотъемлемой частью финансовых
ресурсов предприятия, естественными составляющими бухгалтерского баланса
предприятия. Она возникают в результате несовпадения даты появления
обязательств с датой платежей по ним.
Кредиторская задолженность относится к текущим обязательствам и
является одним из источников формирования имущества предприятия. Под
кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации
другим юридическим и физическим лицам.
На финансовое состояние предприятия оказывает влияние как размеры
балансовых остатков кредиторской задолженности, так и период
оборачиваемости.
Для любого предприятия необходимо сформировать систему
эффективного управления кредиторской задолженностью, так как данные
показатели составляют значительную долю оборотных средств и текущих
пассивов организации соответственно, в связи, с чем их величина оказывает
9
непосредственное влияние на показатели платежеспособности и ликвидности
компании.
Динамика изменения кредиторской задолженности, ее структура, а также
показатели оборачиваемости оказывают большое влияние на финансовое
состояние организации. Это определяет актуальность темы исследования.
Целью данной работы является совершенствование системы учета,
анализа и аудита кредитов и займов на примере коммерческого банка ПАО
«Почта Банк».
Задачами данной работы являются:
- исследование сущности и понятия займов и кредитов, а так же
приведение их сравнительной характеристики;
- исследование особенностей бухгалтерского учета займов и кредитов;
- исследование методики анализа и аудита кредитов и займов;
- приведение финансово-экономической характеристики предприятия;
- проведение анализа учета кредитов и займов в ПАО «Почта Банк»;
- проведение анализа и аудита кредитов и займов в ПАО «Почта Банк»;
- формирование мероприятий по совершенствованию системы учета,
анализа и аудита кредитов и займов;
- проведение оценки эффективности представленных мероприятий.
Объектом исследования является коммерческий банк ПАО «Почта Банк».
Предметом исследования является учет, анализ и аудит кредитов и
займов.
Информационной базой исследования послужили нормативные
документы, учебные пособия, интернет-ресурсы, финансовая отчетность
анализируемого банка.
10
11
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика
Кредиты и займы представляют собой финансовые средства, полученные
компанией от кредитного учреждения: коммерческого банка и иных
организаций, осуществляющих кредитную деятельность.
Кредитование организаций представляет собой один из источников
финансирования организации
1
.
Кредиты и займы бывают двух видов:
1. Долгосрочные;
2. Краткосрочные.
Долгосрочные кредиты и займы выдаются кредитной организацией на
длительный срок от 10 лет и больше. Краткосрочные кредиты и займы выдаются
на небольшой срок: до 10 лет.
Помимо данной классификации кредиты и займы могут быть:
- коммерческие;
- банковские;
- государственные;
- инвестиционные.
Основное распространение получили такие виды кредитов и займов как
банковский, инвестиционный, а в последние три года и государственный.
Государственный кредит выдается на развитие бизнеса. Основное отличие
1
Бaнкoвcкoe дeлo / Пoд peд. O.И.Лaвpушинa. – М.: Pocпoтpeбpeзepв, 2015. – 432 c.
12
государственного кредита от остальных видов кредитования организаций это
низкая процентная ставка, либо вообще ее отсутствие.
По форме заемные средства бывают:
- денежные;
- товарные;
- денежно-товарные.
Таблица 1
Основные отличия кредита от займа
Отличие
Займ
Кредит
Регулирование
Гражданское право
Банковское и
гражданское право
Предмет договора о
заемных средствах
Финансы, товар и иные
материальные ценности
Только финансы
Формы заключения
сделки
Письменная или устная
Исключительно
письменная
Кредитор
ФЛ и ЮЛ
ЮЛ
Возврат
Исходя из практики
погашение
осуществляется
единовременно через
определенный срок
Погашение
осуществлется
платежами в
соответствии с графиком
погашения
Специфика деятельности банка состоит в том, что его ресурсы в основном
формируются не за счет собственных, а за счет привлеченных средств.
Привлеченные и заемные средства составляют около 70–80 % всех банковских
ресурсов, на долю собственных средств банков приходится 20–30 %.
Возможности банков в привлечении средств регулируются Банком России на
основе нормативов ликвидности, в том числе зависят от размеров собственного
капитала. К банковским ресурсам относятся собственные средства банков, а
также заемные и привлеченные средства, в большей степени используемые для
осуществления активных операций
2
.
Заемные средства коммерческого банка – это денежные средства,
полученные на определенный срок и подлежащие возврату с уплатой процентов,
т. е. это временная финансовая помощь. Заемные средства поступают в
коммерческий банк от его клиентов, а банк выступает при этом в роли заемщика.
2
Банковское дело: учебник / О.И. Лаврушин, Н.И. Валенцева [и др.]; под ред. О.И. Лаврушина. – 12-е
изд., стер. – М.: КНОРУС, 2016. – 800 с.
13
К числу заемных средств можно отнести кредиты других коммерческих банков,
государства, вклады физических и юридических лиц, облигации.
Операции, связанные с мобилизацией ресурсов банка – это пассивные
операции. В результате проведения пассивных операций коммерческие банки
получают необходимые привлеченные средства для финансирования активных
операций. Окончательные результаты этих операций отражаются в пассиве
баланса банка, где выступают как источники формирования его ресурсов
3
.
Структура ресурсов коммерческого банка представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Структура ресурсов коммерческого банка
Основную часть заемных ресурсов коммерческих банков составляют
депозиты, т. е. денежные средства, внесенные в банк клиентами – физическими
и юридическими лицами. Недепозитные (внедепозитные) заемные средства – это
средства, которые банк получает в виде займов (межбанковские кредиты, займ у
3
Aнaлиз нaдeжнocти бaнкoв. Учeбнoe пocoбиe. Изд. 2-e пepepб. и дoп. Пoд peд. Ивaнoвa В.В. - М.:
Pуccкaя дeлoвaя литepaтуpa, 2015. – 320 c.
14
Банка России) или путем продажи собственных долговых обязательств на
денежном рынке.
Рассмотрим характеристики кредитов и займов коммерческого банка.
К внедепозитным источникам привлечения ресурсов относятся
межбанковские кредиты (МБК) и кредиты, полученные от Банка России.
Межбанковский кредит – это кредит, предоставляемый одним
коммерческим банком другому. Разновидностью подобного кредитования
являются кредиты Банка России.
Особенность рынка МБК состоит в том, что свободными кредитными
ресурсами, как правило, торгуют устойчивые в финансовом отношении банки, у
которых есть излишние ресурсы. Прочие особенности таковы:
– краткосрочный характер сделок (ресурсы привлекаются и размещаются
на короткий срок для временного восполнения разрывов в платежеспособности);
– персонифицированность рынка (условия функционирования рынка
формируются самостоятельно коммерческими банками, в том числе цена на
ресурсы);
– спекулятивный характер (осуществление краткосрочных операций
купли-продажи ресурсов с целью получения прибыли; при этом важно
соблюдать соответствие сделок по срокам) и т. д.
Существуют следующие разновидности межбанковских кредитов
4
:
1. МБК, полученные от других коммерческих банков. Это один из
наиболее популярных видов кредитов. С одной стороны, данный вид ресурсов
можно быстро получить. С другой стороны, важно учитывать, что кредиты МБК
– это дорогой инструмент кредитования. Следовательно, высокая доля МБК
ведет к сильному удорожанию кредитных ресурсов банка. Межбанковский
кредит оформляется соответствующим договором между банками и, как
4
Бaнкoвcкoe дeлo: Учeбник / Пoд peд. В.И.Кoлecникoвa. 2-e изд., cтepeoтипнoe – М.: Финaнcы и
cтaтиcтикa, 2012. – 480 c.
15
правило, подкрепляется высоколиквидным залогом (например,
государственными ценными бумагами).
2. Подкрепление корреспондентского счета. Это одна из скрытых форм
МБК: договор на кредит не оформляется, а расчеты ведутся на основе договора
о корреспондентских отношениях. Следовательно, проценты за подобный вид
кредита не выплачиваются. Данный способ перераспределения ресурсов
используется в основном дружественными или связанными между собой иными
отношениями коммерческими банками.
3. Кредитные ресурсы, полученные от других филиалов в пределах
одного и того же коммерческого банка. Особенность такого кредитования
состоит в отсутствии необходимости предоставления высоколиквидного залога,
минимальной цене и обмене договорами после сделки. Гарантией совершения
описанной операции является отправленное по электронной почте
подтверждение.
4. При овердрафте головного банка условия кредитования аналогичны
предыдущему типу, однако процентная ставка устанавливается головным
банком директивно. Банк России выделяет коммерческим банкам следующие
кредиты: внутридневные кредиты; овернайт; ломбардные кредиты; кредиты,
обеспеченные нерыночными активами или поручительствами и залогом золота.
Банк России, являясь «банком банков», осуществляет комплексную
денежно-кредитную политику (ДКП), оказывая непосредственное влияние на
развитие финансового рынка России. Одним из инструментов ДКП является
рефинансирование (кредитование) кредитных организаций в качестве кредитора
последней инстанции. Устанавливая порядок и условия рефинансирования,
реализуя процесс рефинансирования, Банк России регулирует ликвидность
банковской системы. Нормативно-правовой основой такого кредитования
являются федеральные законы 86-ФЗ, 351-1 ФЗ, Гражданский кодекс РФ, а также
Положения Банка России № 236-П «О порядке предоставления Банком России
кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой)
ценных бумаг», № 312-П «О порядке предоставления Банком России кредитным
16
организациям кредитов, обеспеченных активами или поручительствами» и №
362-П «О порядке предоставления Банком России кредитным организациям
кредитов, обеспеченных золотом»
5
.
В течение первого года деятельности вновь созданный коммерческий
банк не имеет права привлекать кредиты Банка России. В дальнейшем он может
брать кредиты Банка России следующих видов:
– внутридневные;
– овернайт;
– ломбардные;
– обеспеченные нерыночными активами или поручительствами;
– обеспеченные залогом золота.
Внутридневные кредиты, кредиты овернайт и ломбардные кредиты
выдаются под залог (блокировку) ценных бумаг из ломбардного списка. Банк
России предоставляет кредитным организациям в автоматическом режиме
внутридневные кредиты и кредиты овернайт, а в режиме запроса (заявления на
получение кредита по фиксированной процентной ставке) – ломбардные
кредиты. Цель внутридневных кредитов – восполнение коммерческим банком
временных разрывов в платежеспособности
6
.
Среди кредитов, обеспеченных нерыночными активами и
поручительствами других коммерческих банков, выделяют:
– внутридневные кредиты;
– кредиты овернайт;
– кредиты по фиксированной процентной ставке;
– кредиты, предоставленные по результатам кредитных аукционов.
Причем первые два вида, по сути, не отличаются от обычных кредитов
Банка России. Для получения кредита под залог ценных бумаг, нерыночных
5
Официальный сайт Центрального банка России// http://www.cbr.ru
6
Банковское дело: учебник / О.И. Лаврушин, Н.И. Валенцева [и др.]; под ред. О.И. Лаврушина. – 12-е
изд., стер. – М.: КНОРУС, 2016. – 800 с.