17
активов, золота и под поручительство коммерческий банк должен
соответствовать следующим требованиям:
– принадлежность к 1, 2 или 3-й классификационной группе в
соответствии с нормативными актами Банка России;
– отсутствие недовзноса в обязательные резервы, неуплаченных штрафов,
непредставленного расчета размера обязательных резервов;
– отсутствие просроченных денежных обязательств перед Банком России;
– наличие достаточного обеспечения по кредиту;
– наличие у Банка России права получать информацию об операциях
коммерческого банка по счету в уполномоченной РНКО (для получения
ломбардных кредитов на корреспондентский счет, открытый в уполномоченной
РНКО)
7
.
Обычно заимствование средств осуществляется на основе разовых
кредитных договоров или посредством размещения депозитов в других банках.
Основной целью межбанковского кредитования является краткосрочное
пополнение банковских кредитных ресурсов, а также размещение избыточных
ресурсов банками на межбанковском рынке. Рынок межбанковских кредитов –
важная составляющая рынка кредитных ресурсов. Поэтому объектом
кредитования является временный разрыв в денежном обороте. Кредитные
отношения между коммерческими банками на межбанковском рынке
определяются на договорной основе путем заключения кредитных договоров,
которые должны предусматривать права и обязательства сторон, с надлежащим
7
Чернышева, Е.Н. Бухгалтерский учет в кредитных организациях [Текст]/ Е.Н. Чернышева/ - Москва:
МЭСИ, 2013. – 81 с.
18
оформлением дел по межбанковским кредитам. Рынок межбанковского
кредитования имеет ряд особенностей
8
:
1) участники рынка – все коммерческие банки;
2) тесная связь с рынками других финансовых активов;
3) высокий уровень ликвидности;
4) мобильность;
5) оперативное принятие решений контрагентами каждой сделки;
6) это рынок преимущественно «коротких денег»;
7) нестабильность – значительные перепады спроса и предложения и
резкие изменения процентных ставок;
8) высокая степень персонификации рынка – отсутствие
специализированных бирж или торговых площадок и унифицированных норм,
правил, лотов и т. п.
9
:
Банк России рекомендует, чтобы сумма кредитов, относящихся к
категории «крупных» по одному заемщику, не превышала суммы собственных
средств этого заемщика, т. е. собственный капитал банка-заемщика. К основным
8
Aнaлиз нaдeжнocти бaнкoв. Учeбнoe пocoбиe. Изд. 2-e пepepб. и дoп. Пoд peд. Ивaнoвa В.В. - М.:
Pуccкaя дeлoвaя литepaтуpa, 2015. – 320 c.
9
Бaнкoвcкoe дeлo: Учeбник / Пoд peд. В.И.Кoлecникoвa. 2-e изд., cтepeoтипнoe – М.: Финaнcы и
cтaтиcтикa, 2012. – 480 c.
19
задачам, решаемым на рынке рублевых межбанковских кредитов, следует
отнести
10
:
1) обеспечение платежеспособности коммерческого банка;
2) привлечение ресурсов для реализации краткосрочных и среднесрочных
проектов банка;
3) получение прибыли за счет размещения на рынке временно свободных
денежных ресурсов банка;
4) получение спекулятивной прибыли на рынке;
5) обмен денежными средствами с другими рынками краткосрочных
финансовых активов;
6) создание и поддержание положительного имиджа коммерческого
банка;
7) установление партнерских отношений с другими банками и т. д.
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов
Рассмотрим особенности учета заемных средств коммерческого банка.
Основные способы предоставления МБК финансовым структурам:
открывается кредитная линия, ограничения по которой заемщик
может использовать средства без необходимости их полного возврата для
следующего займа;
заемные деньги начисляются на счет банка, открытый для
соответствующих нужд;
овердрафт;
синдицированная основа.
Кредитование, на рынке межбанковских кредитов может происходить в
различных валютах.
Для получения МБК необходимо не только документальное оформление,
но и оценка Центробанком макроэкономической ситуации внутри государства,
20
которая основывается на учете экономических показателей по всем сферам, по
определенному региону, количеству финансовых структур в регионе, их
10
Бaнкoвcкoe дeлo / Пoд peд. O.И.Лaвpушинa. – М.: Pocпoтpeбpeзepв, 2015. – 432 c.
21
состоянию деятельности, отраслевой динамике, взаимодействию с конечным
потребителем услуг.
Этапы процесс межбанковского кредитования представлены на рисунке
2.
Рисунок 2 – Этапы процесса межбанковского кредитования
Комиссии банков в этом направлении устанавливаются исходя из
активности спроса и числа предложений. Рынок может быть изучен при сборе
данных по трем показателям:
MIBOR – оценка данных по предложению межбанковского займа для
финансовых учреждений;
MIBID – оценка данных по спросу межбанковского займа со стороны
финансовых учреждений;
MIACR – средний показатель по ставке межбанковского кредитования
(рассчитывается по данным, изученным по последним заключенным сделкам).
Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях имеет свои
особенности. Первым отличием является нормативное регулирование
бухгалтерского учета. Так в кредитных организациях нормативные акты
регулирующий учет разрабатываются ЦБ РФ. Рассмотрим изменения
22
нормативных актов в течение шести основных этапов становления банковской
деятельности. В России выделяют шесть этапов развития бухгалтерского учёта в
кредитных организациях (таблица 2)
11
.
Таблица 2
Нормативное регулирование учета по этапам
Этап
Период
Нормативные акты
I
13.07.1990 г. –
31.12.1997 г.
Правила ведения бухгалтерского учета и
отчетности в учреждениях банков СССР от
30.09.1987 года №7
II
01.01.1998 г. –
31.12.2002 г.
"Правила ведения бухгалтерского учёта в
кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации" от 18 июня
1997 года №61
III
01.01.2003 г. –
31.12.2007 г.
Положение ЦБР от 5 декабря 2002 г. №205- П "О
правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации"
IV
01.01.2008 г. –
31.12.2012 г.
Положение ЦБР от 26 марта 2007 г. №302-П "О
правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации"
V
01.01.2013 г. –
31.12.2015 г.
Положение ЦБР от 16.07.2012 №385-П "О
правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации"
VI
с 01.01.2016 г.
Положение ЦБР от 22 декабря 2014 г. №448- П "О
порядке бухгалтерского учета основных средств,
нематериальных активов, недвижимости,
временно неиспользуемой в основной
деятельности, долгосрочных активов,
предназначенных для продажи, запасов, средств
труда и предметов труда, полученных по
договорам отступного, залога, назначение
которых не определено, в кредитных
организациях"
Таким образом, бухгалтерский учет в кредитных организациях России
построен на основе этапов международных нормативных актов финансовой
отчетности.
Бухгалтерский учет кредитных организаций значительно выделяется от
учета других хозяйствующих субъектов. Рассмотрим основные отличия:
1) кредитные организации применяют свой план счетов бухгалтерского
учета и документы, регламентирующие их применение.
11
Белякова И.В. Основы бухгалтерского учета в банках: учебное пособие для профессии 38.01.03
23
2) в банковском учете активно-пассивных счетов нет. Существуют только
активные или только пассивные счета.
3) в Плане счетов бухгалтерского учета Центрального Банка РФ имеются
свои особенные счета.
4) не совпадает нумерация и количество знаков.
5) Аналитика в банковских структурах ведется при помощи регистров на
лицевых счетах, в разбивке по ведомостям остатков.
В банке-кредиторе предоставленные межбанковские кредиты
учитываются по балансовому счету 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные
кредитным организациям». В день списания средств с корсчета банка –
кредитора (если банки не имеют прямых корреспондентских отношений) или их
зачисления на счет ЛОРО банка должника (если он ведется в банке-кредиторе)
выполняются следующие проводки
12
:
Дт 32001-32010 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным
организациям»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке
России» – списание средств с корсчета банка – кредитора.
Дт 32001-32010 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным
организациям»
Кт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-
корреспондентов» – зачисление денежных средств на счет ЛОРО банка –
должника.
В банке-заемщике полученные межбанковские кредиты учитываются на
балансовом счете 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными
Контролер банка — Армавир: РИО АЛСИ, 2017. — 187 с.
12
Чернышева, Е.Н. Бухгалтерский учет в кредитных организациях [Текст]/ Е.Н. Чернышева/ - Москва:
МЭСИ, 2013. – 81 с.
24
организациями от кредитных организаций». При получении банком –
заемщиком межбанковского кредита выполняется проводка:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке
России»
Кт 31301-31309 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными
организациями от кредитных организаций» – на сумму полученного кредита.
В течение первого месяца и в банке – заемщике, и в банке – кредиторе
осуществляется начисление процентов за пользование межбанковским
кредитом. Начисленные проценты отражаются в учете в последний рабочий день
текущего месяца следующими проводками
13
:
Дт 70606 «Расходы»
Кт 47426 «Обязательства по уплате процентов» – на сумму начисленных
процентов в банке – заемщике.
Дт 47427 «Требования по получению процентов»
Кт 70601 «Доходы» – на сумму начисленных процентов в банке –
кредиторе.
Фактическая оплата процентов банком – заемщиком отражается в учете
следующим образом:
Дт 47426 «Обязательства по уплате процентов»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке
России» – на сумму процентов перечисленных с корсчетабанка – заемщика.
Дт 47426 «Обязательства по уплате процентов»
Кт 30110 «Корреспондентские счета кредитных в кредитных
организациях-корреспондентах» – на сумму процентов, списанных с корсчета
13
Белякова И.В. Основы бухгалтерского учета в банках: учебное пособие для профессии 38.01.03
Контролер банка — Армавир: РИО АЛСИ, 2017. — 187 с.
25
НОСТРО (если расчеты осуществляются через корсчет НОСТРО банка –
заемщика).
При фактическом поступлении процентов в банке – кредиторе
выполняются проводки
14
:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке
России»
Кт 47427 «Требования по получению процентов» – на сумму процентов,
зачисленных на корсчет банка.
Дт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-
корреспондентов»
Кт 47427 «Требования по получению процентов» – на сумму полученных
процентов (если расчеты осуществляются через корсчет ЛОРО банка –
заемщика).
Погашение кредита банком-заемщиком отражается следующими
проводками:
Дт 31301-31309 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными
организациями от кредитных организаций»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке
России» – на сумму кредита, погашенного перечислением с корсчета банка.
Дт 31301-31309 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными
организациями от кредитных организаций»
Кт 30110 «Корреспондентские счета кредитных в кредитных
организациях – корреспондентах» – на сумму кредита, погашенного списанием
14
Чернышева, Е.Н. Бухгалтерский учет в кредитных организациях [Текст]/ Е.Н. Чернышева/ - Москва:
МЭСИ, 2013. – 81 с.
26
с корсчета НОСТРО (если расчеты осуществляются через корсчет НОСТРО
банка – заемщика).
Погашение кредита в банке – кредиторе отражается следующими
проводками:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке
России»
Кт 32001-32010 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным
организациям» – зачисление денежных средств на корсчет банка – кредитора в
погашение кредита.
Дт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-
корреспондентов»
Кт 32001-32010 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным
организациям» – на сумму погашенного кредита (если расчеты осуществляются
через корсчет ЛОРО банка – заемщика).
1.3. Методика анализа и аудита кредитов и займов
Анализ привлеченных банком межбанковских кредитов и межбанковских
депозитов сводится, прежде всего, к выявлению и оценке зависимости банка от
рынка МБК. Анализ МБК и МБД может проводиться по следующим этапам
15
:
1) Анализ общей величины привлеченных МБК и МБД (МБКо = МБК +
МБД).
Анализ общей величины МБКо включает:
определение по балансу общей величины привлеченных
межбанковских кредитов и депозитов и ее динамики (рост в динамике за ряд
15
Aнaлиз нaдeжнocти бaнкoв. Учeбнoe пocoбиe. Изд. 2-e пepepб. и дoп. Пoд peд. Ивaнoвa В.В. - М.:
Pуccкaя дeлoвaя литepaтуpa, 2015. – 320 c.