6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов ............................................................................................... 9
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика ....................... 9
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов ................................. 18
1.3. Методика анализа и аудита кредитов и займов .............................................. 26
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов на
примере предприятия ........................................................................................ 33
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия .............................. 33
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии ................................ 40
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии ....................................... 44
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
займов и кредитов на предприятии ................................................................. 61
3.1.Совершенствование системы учета кредитов и займов .................................. 61
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов на
предприятии ....................................................................................................... 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 76
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 81
7
ВВЕДЕНИЕ
При существующей экономической конъюнктуре, значительной
монополизации рынков, непосильном налоговом бремени для осуществления
предпринимательской деятельности практически всегда требуются
дополнительные ресурсы. Именно это может дать возможность
хозяйствующим субъектам дополнительные возможности увеличения
рентабельности своего бизнеса. В умелых руках финансиста привлеченные
средства превращаются в источник роста благосостояния организации.
Предприятия, доказавшие свою способность осуществлять
безубыточную предпринимательскую деятельность могут позволить себе
привлечение все больших объемов кредитных средств для расширения своей
деятельности, выстроить систему управления кредитными ресурсами с целью
получения максимального чистого денежного притока.
В хозяйственной деятельности часто возникает потребность во
временном заимствовании дополнительных финансовых ресурсов под условием
их возврата в сроки, установленные договором.
На предприятиях, есть проблема, которая в современных условиях стоит
очень остро - это правильное и своевременное отражение кредитных операций
в бухгалтерском учете. На первый взгляд все просто, но с осуществлением
проверки всплывает большое количество ошибок и неровностей. Типичные
ошибки совершаются как при оформлении кредитных отношений, так и при
регистрации операций с заемными средствами и при расчете налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль.
Актуальность данной темы не вызывает сомнений: организация учета,
анализа и аудита заемных средств для целей правильного определения
налоговой нагрузки и грамотного управления кредиторской задолженностью
любого хозяйствующего субъекта имеет огромное значение в условиях
рыночной экономики.
8
Цель данной выпускной квалификационной работы заключается в том,
чтобы на примере конкретного предприятия изучить учет и аудит кредитов и
займов, проверить правильность отражения этих средств в бухгалтерском
учете, а так же целевое использование заемных средств. Разработать
рекомендации по совершенствованию учета кредитов и займов.
Задачи данной работы включают в себя следующее:
- изучение и анализ теоретических основ займов и займов и их правового
регулирования;
- изучение принципов учета кредитов и займов;
- изучение процедуры аудита кредитов и займов в ООО «Камертон»;
- сделать выводы по результатам аудита кредитов и займов.
- разработать рекомендации по совершенствованию учета займов и
кредитов в организации.
Предметом исследования в работе является бухгалтерский учет расчетов
по кредитам и займам.
Объектом исследования работы является ООО «Камертон».
При написании работы использовались нормативно-правовые
документы Российской Федерации, учебные и периодические издания.
Информационной для исследования, проведенного в работе являются
нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебные пособия,
учебники, справочно-правовые системы, первичные документы, научные
изыскания и практические разработки проблемы концепции кредитования в
целом и отдельных ее направлений.
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы применялись
такие методы, как анализ, сравнение, коэффициентный анализ, метод
абсолютных и относительных величин и др.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика
Слово «кредит» происходит от латинского слова «creditum», а в
переводе означает «займ». Но кредит - это деньги, предоставленные одной
стороной другой, при условии, что будет возвращена вся сумма кредита и
дополнительные проценты. Эти условия предусмотрены в кредитном договоре.
По договору стороны называются кредитором и заемщиком.
Кредит - это взаимосвязь между кредитором и заемщиком, в которой
кредитор представляет средства либо вещь заемщику, а кредитозаемщик
обязуется погасить данную сумму или вернуть имущество того же качества и
рода в договоренный срок, уплатив проценты за пользование денежными
средствами или имуществом. Банковский заём – кредит предоставляемый
банками исключительно в денежной форме
1
.
Частные и коммерческие организации обязаны регулировать поток
денежных средств, в первую очередь кредитных потоков, обеспечивать
рациональное использование финансовых ресурсов общества и перелива
капитала в такие отрасли хозяйства, в которой отдача вложений принесет
максимальную прибыль.
На рисунке 1 представлена классификация кредитов и займов в
соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Принцип кредитования, который должен быть соблюден при получении и
погашении кредита следующий:
-срочность возврата,
- целевой характер,
- обеспеченность (залог, страхование рисков, поручительство)
- платность кредитования.
1
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов. – М.: Юрайт, 2015. – 992 с
10
Рисунок 1. Классификация кредитов и займов в соответствии с
гражданским законодательством
Срочность возврата заключается в возвращении полученного кредита в
установленном сроке и объеме.
2
Обеспечение кредита связывает его получение и погашение с
материальным процессом, который гарантирует возврат полученных денежных
средств кредиторам. Обеспечение должно быть полным и ликвидным. В случае,
даже если банк выдает кредит на доверии, то у него должна быть совершенная
уверенность в том, что кредит будет возвращен вовремя. Необеспеченные
кредиты предоставленные в крупных суммах должны предоставляться
исключительно крупным предприятиям, с положительной кредитной историей,
имеющим квалифицированных специалистов.
Целевой характер заключается в выдаче и погашении займа в
соответствии с целью (целями) представленными при заключении кредитного
договора.
2
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов. – М.: Юрайт, 2015. – 992 с
11
Платность кредита предусматривает плату за пользование денежными
средствами предоставленными в кредит в форме ссудного процента.
В условиях кредитования принимают требования, которые предъявляют
к определенным элементам кредита: объектам и субъектам, обеспечению
кредита. Это означает, что кредитор не может выдавать займы любому клиенту
и что объект кредитования, может быть, только тот в чем выявлена потребность
заемщика, которая связана с временными финансовыми трудностями заемщика,
с необходимостью оборота продукта и необходимостью расширения
производства или его развития.
3
Для начала разберемся, что представляют собой займы и кредиты и в
чем между ними разница. В соответствии с Гражданским кодексом РФ:
«По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность
другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег
(сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же
рода и качества (п. 1. ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
По кредитному договору банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в
размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется
возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1. ст.
819 Гражданского кодекса РФ)»
4
.
Таким образом, главные отличия займа от кредита:
кредитором по кредитному договору всегда выступает кредитная
организация, а по договору займа заимодавцем может быть, например,
организация-партнер (некредитная), индивидуальный предприниматель,
учредитель или другое физлицо;
кредит всегда выдается деньгами, заем может выдаваться как
деньгами, так и вещами.
3
Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней. Учебное пособие. - М.: Проспект, 2016. - 285 c
4
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.96 г. №14-ФЗ: (в ред.
от 28.03.2017 г.) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2017.
12
Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет
расходов по займам и кредитам», в соответствии с которым, в учете отдельно
отражаются:
основная сумма кредита (займа);
сумма расходов по кредиту (займу):
a) проценты за пользование;
b) дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием
кредита (займа).
Рассуждая об эффективности использования заемных средств, стоит
сместить акцент с прибыли к деньгам. В далекие времена, когда финансовые
отношения не были столь развитыми, как сейчас, прибыль можно было осязать
в виде денег, которые оставались в распоряжении хозяина. Современный этап
развития экономических отношений предполагает как данность несовпадение
сроков оплаты и оказания услуг. Такое несовпадение приводит к
возникновению дебиторской или кредиторской задолженности, которые
"смазывают" восприятие реального денежного наполнения прибыли. Ориентир
лишь на максимальную прибыль может привести к положению, при котором
она станет "бумажной", не подкрепленной денежной составляющей
5
. Оценим
на примере, в какой степени противоречат друг другу цели получения прибыли
и денег с учетом временной ценности денег.
Гражданским законодательством (гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ)
предусмотрены следующие основные способы привлечения заимствований:
1) заем;
2) банковский кредит;
3) коммерческий кредит;
4) товарный кредит.
Во всех случаях предприятие получит внешнее финансирование, но
каждый способ имеет свои особенности.
5
Орлова О.Е. Временная стоимость денег // Руководитель автономного учреждения. 2015. N 2. С. 54 - 64.
13
Согласно нормам ст. 823 ГК РФ коммерческий кредит - это
предоставление денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми
признаками, в кредит, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты,
отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. В отличие от других
форм заимствований коммерческий кредит никогда не является
самостоятельной сделкой, а оформляется как условие об оплате в рамках
договора купли-продажи, поставки, выполнения работ, оказания услуг и т.д.
Поскольку коммерческий кредит не является самостоятельным, он
образуется из-за несовпадения сроков исполнения встречных обязательств по
договору. Например, в пользу автономного учреждения товары отгружены,
работы и услуги оказаны, а АУ пока их не оплачивает. Либо покупатель
произвел платеж в пользу предприятия, но услуги учреждением еще не
оказаны. То есть по способу предоставления коммерческие кредиты делятся на
два вида:
- предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной
оплаты;
- отсрочка или рассрочка оплаты товаров, работ или услуг (отсрочка
отличается от рассрочки тем, что последняя предполагает погашение
задолженности частями в течение определенного периода).
Коммерческий кредит может предоставляться как на возмездной основе
с уплатой процентов, так и безвозмездно
6
. Например, если в договоре купли-
продажи предусмотрена предварительная оплата и оговорены проценты за
пользование коммерческим кредитом, то продавец будет обязан уплатить
проценты. При отсутствии такого условия проценты не взимаются. Как
правило, при коммерческом кредитовании нет указаний об уплате процентов,
что, впрочем, не означает бесплатное пользование заемными средствами.
Временную ценность денег осознает подавляющая часть субъектов
хозяйственных отношений. Поэтому при коммерческом кредите плату за
6
Вишневский П.Н. Содержание договора международного коммерческого займа: общие условия, условия о
предмете, об ответственности и изменении договора // Адвокат. 2014. N 7.
14
пользование деньгами поставщики обычно включают в состав цены товаров
(работ, услуг).
Кроме того, нельзя без угрозы нежелательных последствий нарушать
сроки оплаты по коммерческому кредиту. Если допущена просрочка -
наступает ответственность по уплате процентов за пользование чужими
денежными средствами на основании ст. 395 ГК РФ.
В связи с этим предприятию рекомендуется следующая политика по
коммерческому кредитованию:
- постоянные переговоры с поставщиками об условиях оплаты;
- разработка взаимовыгодных условий оплаты для клиентов.
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в
собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег
или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Заем в отличие от других видов кредитов считается заключенным не с
момента подписания договора, а с момента передачи вещей. Законодательство
разрешает предоставлять займы на беспроцентной основе.
Обычно заем - самый дешевый способ финансирования, но и самый
ненадежный, поскольку потенциальный кредитор до передачи денег или вещи
имеет право передумать и это не принесет для него никаких нежелательных
последствий. По мнению автора, заимодавцы - это непрофессиональные
кредиторы, они предлагают услуги в редких случаях, когда предоставляется
возможность с выгодой временно распорядиться своим имуществом или
оказать помощь хорошо знакомым партнерам.
В ст. 822 ГК РФ товарный кредит определен как договор, обязывающий
одну сторону предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми
признаками, а вторую сторону возвратить равное количество других
полученных им вещей того же рода и качества, а также уплатить проценты.
Предметом договора в товарном кредите выступают исключительно
вещи (например, сырье, материалы, топливо). Существенным условием данного
15
кредита является его платность - заимодавец имеет право получить проценты за
пользование вещами. Кроме того, заемщик обязан вернуть однородный по
отношению к полученным вещам товар. За время пользования товаром
заемщик имеет право совершать с ним любые действия - продавать, передавать,
использовать и т.д.
Для товарного кредита указание цены товара носит несущественный
характер и служит для определения размера уплачиваемых по договору
процентов. Также не является существенным срок возврата кредита. Если он не
установлен, то составит 30 дней с того момента, как заимодавец потребовал
возврата.
Как видно из основных условий, товарный кредит - специфичный
договор. Он имеет узкую сферу применения. Основная задача, решаемая с
помощью такого кредита, - сгладить неритмичность поставок. Товарные
кредиты могут использовать крупные предприятия, для которых важно
поддерживать неснижаемый запас сырья и материалов (например, продуктов
питания или ГСМ)
7
.
Основные условия кредитного договора установлены ст. 819 ГК РФ.
Согласно кредитному договору банк-кредитор обязуется предоставить
денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных
договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и
уплатить проценты на нее.
Кредитором по банковскому кредиту выступает исключительно
кредитная организация. Отсюда плюсы и минусы этого вида заимствования.
Являясь профессиональным участником финансовых рынков, банк в состоянии
предложить самые гибкие условия кредитования. Как правило, ни сумма, ни
срок кредита не являются для банка критичными. Банк является надежным
партнером, который вряд ли откажется от ранее подписанных договоренностей.
Соответственно, банки предъявляют жесткие требования к своим заемщикам,
7
Круглова Н.Ю. Хозяйственное право: учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2016. 456 с.