66
Таким образом, по данным таблицы 19 и рис. 7 видно, что затраты на
внедрение программы 1С: «Предприятие 8.3» составят 41900 тыс. руб.
Затраты, связанные с использованием программы 1С: «Бухгалтерия 8.1»
составляли 106400 тыс. руб.
Рисунок 7. Затраты на внедрение в ООО «Камертон» программы
«1С: Предприятие 8.3»
Определим экономию от использования программы 1С «Предприятие
8.3» по следующей формуле:
Э = З
1
– З
2
, (2)
где:
Э – экономия от использования программы;
З
1
– затраты, которые связаны с использованием программы 1С:
«Бухгалтерия 8.1»;
З
2
– затраты, которые связаны с использованием программы 1С:
Предприятие 8.3».
Тогда, экономия от использования программы 1С: Предприятие 8.3»
составит:
Э = 106400 – 41900 = 64500 (тыс. руб.)
26000
3500
12400
0 5000 10000 15000 20000 25000 30000
Сумма, тыс. руб.
Затраты на обучение работников организации
Затраты на настройку программы
Затраты на приобретение программы
67
По выше приведенному расчету видно, что, применяя конфигурацию
1С: Предприятие 8.3» затраты на ее использование сократятся в 2 раза и
эффективность составит 64500 тыс. руб.
Рассчитаем срок окупаемости капитальных затрат на внедрение
программы «1С: Предприятие 8.3» по следующей формуле:
(3)
где:
С
ок
– срок окупаемости капитальных затрат на внедрение программы 1С:
Предприятие 8.3»;
З
2
– затраты, которые связаны с использованием программы 1С:
Предприятие 8.3»;
Э – экономия от использования программы 1С: Предприятие 8.3».
Тогда, срок окупаемости капитальных затрат на автоматизацию учета
расчетов с по кредитам и займам составит:
Таким образом, затраты на приобретение и установку программы 1С:
Предприятие 8.3» окупятся за 6,5 месяцев.
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов на
предприятии
По результатам проверки можно дать безусловно положительное
аудиторское заключение. Кроме того, внутренним пользователям
бухгалтерской отчетности представлен отчет, в котором находит отражение
весь перечень обнаруженных ошибок, недочетов и неточностей в
бухгалтерском и налоговом учете предприятия.
68
При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов
рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «Камертон».
Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет
руководитель предприятия. Так же было рассмотрено состояние внутреннего
контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ,
необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности
отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в
процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей
проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в ООО
«Камертон» всех возможных недостатков.
В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать
вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО
«Камертон».
Начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно
по кредиту счета 66, 67, субсчет 66-2, 67-2, в корреспонденции с дебетом счета
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом
(независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались в
составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового
кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.
На основании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал
вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена
верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки
кредитов и займов.
При аудите кредитов и займов не были обнаружены никакие серьезные
нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые
могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и
займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.
Чтобы быть значимым для предприятия, внедрение системы
внутреннего аудита, должно быть структурировано таким образом, чтобы
69
оказывать необходимое содействие менеджменту предприятия в реализации его
задач (обеспечивать эффективное функционирование финансовых,
производственных и иных систем, разрабатывать рекомендации по их
оптимизации); способствовать повышению ликвидности, платежеспособности,
рентабельности предприятия, сокращению рисков предприятия и т.д.
При проведении анализа действующего на предприятии внутреннего
контроля были выявлены недочеты и предложены следующие рекомендации:
1) Разделение обязанностей. На предприятии ООО «Камертон»
действует неэффективное делегирование полномочий. Большие обязанности
накладываются, как на главного бухгалтера, так и на руководителя данного
предприятия. Таким образом, следует расширить бухгалтерскую службу, для
повышения эффективности работы предприятия и четкого разделения
обязанностей.
2) Наличие эффективных процедур санкционирования операций. Так как
в функционировании предприятия принимают участие трое рабочих, то
необходимо проводить контроль за их деятельность. Для этого главный
бухгалтер должен постоянно присутствовать на своем рабочем месте, чтобы
отслеживать законность осуществления сделок, выдачу чеков, составление
товарных-накладных и так далее. Это будет способствовать снижению риска
недостоверной отчетности, кражи имущества и снизит ответственность
руководителя.
3) Своевременное документирование операций. На данном этапе
необходимо постоянное наличие первичной документации на предприятии и ее
своевременная подпись. Таким образом, можно избежать высокой дебиторской
задолженности, избавиться от ненадежных дебиторов и устранить недостачу в
кассе. На данном этапе рекомендуется найм финансового контролера для более
точного отслеживания всех кассовых операций и порядок ведения платежей.
4) Контроль за имуществом и документацией предприятия. Здесь
рекомендуется организовать специальное помещение для хранения всей
документации. Так же следует нанять помощника главного бухгалтера,
70
который будет ответственен за сохранность, санитарное хранение и
безопасность в данном помещении. Благодаря этому руководитель может
избавиться от случайной потери важных документов, а также предотвратить от
их порчи.
5) Осуществление независимых проверок. Данный критерий является
слабым местом анализируемого предприятия. Так как главный директор
выполняет множество ответственных функций, он же и является внутренним
аудитором предприятия. Необходимо создать службу внутреннего контроля,
состоящего из независимых членов или же воспользоваться услугами
аутсорсинга. Таким образом, будут соблюдены все правила и принципы
внутреннего аудита и повыситься эффективность работы предприятия в целом.
Так же следует улучшить систему проверок, осуществляющих главным
подразделением ОАО «Камертон» в лице главного директора. Проверки
должны основываться на следующих процедурах:
- инвентаризация. На данном этапе должна осуществляться проверка,
осмотр и подсчет материальных активов филиала. Немало важно провести
инвентаризацию расчетов, обязательств и других статей баланса. Основными
актами, на которые должен опираться руководитель являются: Федеральный
закон «О бухгалтерском учете», положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, а также методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина
России от 13 июля 1995 г. №49;
Таким образом, следует установить частоту проведения инвентаризации.
Проверка должна будет осуществляться раз в год перед составлением годовой
отчетности. Сюда будет входить инвентаризация имущества и денежных
средств филиала, проверка бухгалтерской отчетности по ранее проводившимся
инвентаризациям, установка имеющихся устаревших или неиспользуемых
товарно-материальных ценностей, а также отражение задолженностей и
расчеты с дебиторами.
- аналитические процедуры. Здесь главный руководитель должен
71
удостовериться в отсутствии необычных или неверно отраженных фактов
хозяйственной деятельности, определяющих результаты хозяйственной
деятельности и области потенциального риска. Соответственно проверяющий
должен провести следующие аналитические процедуры: сравнение
фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми или
сметными показателями работы предприятия, вертикальный, горизонтальный и
трендовый анализы. Анализы позволят выявить факты недостоверности
отчетности, дать оценку финансовому состоянию филиала, выявить внутренние
резервы.
- риск-ориентированный аудит. Руководитель должен оценить риски
существенного искажения в финансовой отчетности филиала. На основании
оцененных рисков необходимо определить дальнейшие аудиторские
процедуры:
1. Обнаружение неточностей в информации о сальдо счетов, видах
операций или раскрытиях в финансовой отчетности либо неверно
представленных или отсутствующих в них данных.
2. Возможный обход руководством средств контроля и
манипулирования финансовой отчетностью.
3. Другие недостатки в средствах контроля, которые могут привести к
существенным искажениям.
Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные
операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Камертон» в
соответствии с Российским законодательством.
Таким образом, ООО «Камертон» при осуществлении финансово-
хозяйственных операций, связанных с учетом кредитов и займов, не допустило
нарушений бухгалтерского и налогового законодательства, которые могли бы
оказать существенное влияние на систему внутреннего контроля и
достоверность соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.
72
Кредиты и займы со сроком погашения до 12 месяцев (краткосрочные) и
со сроком погашения более 12 месяцев (долгосрочные) учитываются в ООО
«Камертон» раздельно, на счетах 66 и 67 соответственно.
В соответствии с выбранной учетной политикой ООО «Камертон»
может учитывать заемные средства, полученные на срок более 12 месяцев, в
составе долгосрочных до момента погашения без права их перевода в разряд
краткосрочных. Краткосрочная же дебиторская задолженность ООО
«Камертон» не переводится в долгосрочную.
От правильно организованного бухгалтерского учета по кредитам и
займам зависит достоверность информации отраженной в бухгалтерской
отчетности организации. Для совершенствования учета заемных средств ООО
«Камертон» был разработан ряд рекомендаций.
Для улучшения аналитичности учета кредитов и займов необходимо
вести учет в разрезе дополнительных соглашений.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги выпускной квалификационной работы, можно сделать
вывод на основе изученной литературы, теоретические аспекты кредита и займа
заключаются в основном на нормативной и правовой части регулирования.
Необходимость в оборотных средствах возникает в любой компании.
Такая ситуация часто возникает, допустим с расширением или модернизацией
производства.
Во-первых возникает необходимость вложений в основной капитал:
закупки оборудования, постройки новых или ремонту имеющихся зданий,
помещений и сооружений, передаточных устройств и других тому подобных
объектов. При расширении производства, одних накопленных
амортизационных отчислений, не распределенного капитала и собственных
средств не достаточно в таком случае, остро возникает необходимость
привлечения дополнительных средств. В таком случае, важность носит
долгосрочных характер данных средств. Все капитальные вложения окупаются
медленно.
Во-вторых, при увеличении масштабов производства предприятия
должно соответствовать увеличение поставок сырья и материалов, которые
будут использоваться в новом производстве. Эти покупки также требуют денег.
Здесь, однако, можно воспользоваться «короткими» деньгами - оборотный
капитал быстро оборачивается, и деньги возвращаются фирме в течение года.
Коммерческие организации призваны регулировать движение всех
денежных потоков, в первую очередь кредитов, для обеспечения наиболее
рационального использования финансовых ресурсов общества и потока
капитала в те сектора экономики страны.
Принципы кредитования, которые должны соблюдаться в процессе
выдачи и погашения займов, - это срочность погашения, обеспечения, цели и
погашения кредита.
74
В данной работе учет кредитов и займов был рассмотрен на примере
ООО «Камертон». Основным видом деятельности ООО «Камертон» является
«Производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров»
Выручка ООО «Камертон» в 2017 г. составила 66320 тыс. руб. и
увеличилась на 24 % по сравнению с 2016 г., что объясняется ростом
количества заказов клиентов рынка сбыта предприятия. Полная себестоимость
реализованной продукции увеличилась на 1,9 % или на 941 тыс. руб. в 2017 г.
по сравнению с 2016 г., что объясняется ростом годового фонда оплаты труда в
2017 г. на 22,8 % по сравнению с 2016 г.
Полученные кредиты и займы подлежат отражению в учете у ООО
«Камертон» в момент поступления денежных средств (по договору займа).
Кредиты и денежные займы подлежат отражению в сумме фактически
поступивших денежных средств, вещевые займы - в сумме стоимостной
оценки, предусмотренной договором.
Кредиты и займы со сроком погашения до 12 месяцев (краткосрочные) и
со сроком погашения более 12 месяцев (долгосрочные) учитываются в ООО
«Камертон» раздельно, на счетах 66 и 67 соответственно.
В соответствии с выбранной учетной политикой ООО «Камертон»
может учитывать заемные средства, полученные на срок более 12 месяцев, в
составе долгосрочных до момента погашения без права их перевода в разряд
краткосрочных. Краткосрочная же дебиторская задолженность ООО
«Камертон» не переводится в долгосрочную.
В деятельности ООО «Камертон» отмечается снижение краткосрочных
обязательств на 1546 тыс. руб. или на 8,2 %. Это произошло за счет погашения
суммы краткосрочных кредитов на 4140 тыс. руб. и на 34 %. Однако в 2017 г.
наблюдается значительное увеличение кредиторской задолженности на 2594
тыс. руб или 48,6 %. Это говорит о том, что предприятием были направлены все
силы на погашение краткосрочных кредитов, а кредиторская задолженность
осталась без должного внимания.
Общая сумма краткосрочных заемных средств в 2016 г. по сравнению с
75
2015 г. увеличилась на 9640 тыс. руб. или на 379,53 %, а в 2017 г. по сравнению
с 206 г. снизилась на 34 %
Все выявленные результаты проведения проверки учета займов,
кредитов и затрат их обслуживанию оформлено письменно в Аудиторском
заключении.
В организации ООО «Камертон» не используется в бухгалтерии
информационные технологии, что значительно усложняет работу бухгалтера. В
следствии чего бухгалтеру приходится трать достаточно много времени для
учета расчетов по кредитам и займам.
Для совершенствования данного вопроса целесообразно предложить
руководству организации установить программу « 1С: Бухгалтерия 8.3».
Выбор системы «1С: Бухгалтерия 8.3» в качестве основы для
автоматизации расчетов по кредитам и займам не является случайным,
поскольку он является мощной универсальной системой нового поколения.
Конфигурация в свойстве главного качества концепции дает
возможность настроить подсистему дополнений с целью механического
управления записями почти в каждой сфере счетоводного учета, в этом
количестве в области учета расчетов согласно кредитам и займам.
Для ООО «Камертон» целесообразно вести учет по данной программе,
что значительно облегчит работу бухгалтеру, экономисту и руководству
организации при проверке отчетности. Это обусловлено тем, что организации
имеет значительный рост прибыли и развивается быстрыми темпами. В данной
организации имеет место быть возможность расширения производства и
выхода на внешний рынок, что не обойдется без привлечения заемных средств.