56
Таблица 14
Выдержки из кредитных договоров ООО «Камертон»
Сумма,
руб.
Дата
начала
действи
я
кредитн
ого
договор
а
Дата
окончан
ия
Ставка
процент
ов
Учетная
ставка
ЦБ РФ
на дату
начала
действи
я
договор
а
Порядок
уплаты
%
Целевое
назначение
5000000
21.06.17
21.08.17
16
10
Ежемесяч
но
Оплата
поставщикам
3000000
23.06.17
23.06.18
15
10
Ежемесяч
но
На
реконструкц
ию цеха
2. Сумма уплаченных по договору процентов в пределах норм:
руб83333,33
100360
10500000060
.
3. Сумма уплаченных по договору процентов сверх норм:
руб50000
100360
10)-(16500000060
.
4. Хозяйственные операции отражены в учете следующим образом:
91 – 51 – 133333,33 руб.
Кредитный договор №2.
1. Сумма уплаченных процентов:
руб450000
100360
153000000360
2. Сумма уплаченных по договору процентов в пределах норм:
360x3000000x10
руб300000
100360
103000000360
3. Сумма уплаченных по договору процентов сверх норм:
руб150000
360x100
10)-(153000000360
4. Хозяйственные операции отражены в учете следующим образом:
08–51 -450000,00
5. Средства кредита использованы на реконструкцию цеха.
57
Аудит будем производить согласно процедурам, разработанным в
программе аудита.
1. Определение источников получения кредита.
Для выполнения данной процедуры необходимы все кредитные
договоры, заключенные предприятием в проверяемом году, а также
заключенные в предыдущие годы, но действие которых продолжается в
проверяемом году. В результате выполнения данной процедуры я убедилась в
наличии всех кредитных договоров.
2. Проверка суммы процентов за кредит на соответствие условиям
кредитного договора.
Таблица 15
Проверка соответствия процентов по договору
№
Дата
Сумма
кредита
Сумма
возврата
Кол-во дней
пользования
Ставка %
по
кредиту
Сумма %
1
21.06.17
5000000
5000000
60
16
133333,33
2
21.05.17
3000000
3000000
360
15
450000,00
По результатам процедуры можно сделать вывод, что проценты по
обоим кредитным договорам соответствуют условиям договора.
3. Проверка соблюдения срочности кредита.
Таблица 16
Проверка даты перечисления платежа по кредитам
№
Дата начала
кредитного
договора
Дата
окончания
договора
Дата
фактического
погашения
кредита
Наличие
штрафных
санкций
1
21.06.17
21.08.17
21.08.17
Нет
2
21.05.17
21.05.18
21.05.18
Нет
Из таблицы видно, что нарушений в сроках нет.
4. Проверка соблюдения целевого назначения кредитов. Заполним
таблицу, просматривая содержание каждого кредитного договора.
58
Таблица 17
Аудит банковских процентов
№
Формулировка
кредитного договора
Проценты по данному кредитному
договору могут быть включены в
себестоимость
Да
Нет
1
На приобретение товара
+
2
На реконструкцию цеха
+
5. Проверка правильности включения процентов по кредитам в
стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету.
Для выполнения данной процедуры необходимо изучить все кредитные
договора, проценты по которым в соответствии с их целевым назначением не
могут быть включены в себестоимость продукции.
По результатам данной процедуры выявил, что проценты, уплаченные
по второму кредитному договору, правомерно включены в первоначальную
стоимость объекта основных средств. ООО «Камертон» ввело в действие
объект, и уплатило проценты по кредиту, т.е. правомерно отнесло проценты на
увеличение стоимости ОС.
6. Проверка правильности включения процентов за кредит в пределах
норм в стоимость имущества.
На основании данных учета по оплате процентов по кредитам, а также
приказов о введении объектов основных средств, заполняется следующая
таблица.
Таблица 18
Проверка о превышении ставки над учетной
№
договора
Дата ввода
в действие
объектов ОС
Срок
последней
уплаты
процентов
по кредиту
Наличие превышения ставки
процентов по кредитному
договору над учетной ставки
ЦБ на дату начала кредитного
договора
признак
наличия
количество
процентов
превышения
1
21.06.17
21.08.17
Да
6
2
23.06.17
23.06.18
Да
5
59
Все выявленные результаты проведения проверки учета займов,
кредитов и затрат их обслуживанию оформлено письменно в Аудиторском
заключении.
Таким образом, основным видом деятельности ООО «Камертон»
является «Производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров»
Выручка ООО «Камертон» в 2017 г. составила 66320 тыс. руб. и
увеличилась на 24 % по сравнению с 2016 г., что объясняется ростом
количества заказов клиентов рынка сбыта предприятия. Полная себестоимость
реализованной продукции увеличилась на 1,9 % или на 941 тыс. руб. в 2017 г.
по сравнению с 2016 г., что объясняется ростом годового фонда оплаты труда в
2017 г. на 22,8 % по сравнению с 2016 г.
Полученные кредиты и займы подлежат отражению в учете у ООО
«Камертон» в момент поступления денежных средств (по договору займа).
Кредиты и денежные займы подлежат отражению в сумме фактически
поступивших денежных средств, вещевые займы - в сумме стоимостной
оценки, предусмотренной договором.
Кредиты и займы со сроком погашения до 12 месяцев (краткосрочные) и
со сроком погашения более 12 месяцев (долгосрочные) учитываются в ООО
«Камертон» раздельно, на счетах 66 и 67 соответственно.
В соответствии с выбранной учетной политикой ООО «Камертон»
может учитывать заемные средства, полученные на срок более 12 месяцев, в
составе долгосрочных до момента погашения без права их перевода в разряд
краткосрочных. Краткосрочная же дебиторская задолженность ООО
«Камертон» не переводится в долгосрочную.
В деятельности ООО «Камертон» отмечается снижение краткосрочных
обязательств на 1546 тыс. руб. или на 8,2 %. Это произошло за счет погашения
суммы краткосрочных кредитов на 4140 тыс. руб. и на 34 %. Однако в 2017 г.
наблюдается значительное увеличение кредиторской задолженности на 2594
тыс. руб или 48,6 %. Это говорит о том, что предприятием были направлены все
силы на погашение краткосрочных кредитов, а кредиторская задолженность
60
осталась без должного внимания.
Общая сумма краткосрочных заемных средств в 2016 г. по сравнению с
2015 г. увеличилась на 9640 тыс. руб. или на 379,53 %, а в 2017 г. по сравнению
с 206 г. снизилась на 34 %
Все выявленные результаты проведения проверки учета займов,
кредитов и затрат их обслуживанию оформлено письменно в Аудиторском
заключении.
61
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета
и аудита займов и кредитов на предприятии
3.1.Совершенствование системы учета кредитов и займов
Учет кредитов и займов в бухгалтерской отчетности является
упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения информации в
денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их
движении посредством непрерывного, непрерывного и документированного
отражения всех деловых операций. Со значительными объемами бухгалтерской
информации можно обеспечить полноту, надежность, своевременность и
объективность информации, только используя новые информационные
технологии.
В организации ООО «Камертон» не используется в бухгалтерии
информационные технологии, что значительно усложняет работу бухгалтера. В
следствии чего бухгалтеру приходится трать достаточно много времени для
учета расчетов по кредитам и займам.
Для совершенствования данного вопроса целесообразно предложить
руководству организации установить программу « 1С: Бухгалтерия 8.3».
«1С: Бухгалтерский учет» - стандартная и универсальная программа
бухгалтерского учета, которая имеет достаточно широкий круг возможных
применений - от малых до очень крупных предприятий, различных сфер
деятельности - производства, строительства, торговли и т.д. Данная программа
включает в себя два больших модуля - модуль учета и модуль конфигуратора,
последний обеспечивает настройку учетной записи программы для конкретной
области применения.
На сегодняшний день в основе внедрения «1С: Бухгалтерия 8.3» имеет
место современный уровень автоматизации учета. Данная программа имеет
множество преимуществ по сравнению с другими системами автоматизации, а
также в сравнении с «1С: Бухгалтерия 8.2».
62
Данные преимущества заключаются в следующем:
1) Вариант вести учет нескольких организаций в единой
информационной базе, что хорошо для нашей организации, которая состоит из
группы компаний. Организации предоставляется возможность использования
общих списков товаров, контрагентов, затрат и т.п. Так же используя
программу, организация может вести учет по разному налогообложению
(общей, упрощённой) в рамках учета одной и той же базы;
2) в связи с введением отдельной схемы налоговых счетов
сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета упрощена, что
важно для обеспечения требований ПБУ 8/2002 «Расчеты по подоходному
налогу»;
3) появление в «1С: Бухгалтерия 8.3» пакетного учета расширяет
область применения стандартного решения.
4) возможность полного аналитического учета;
5) появляется возможность учета товаров;
6) в «1С: Бухгалтерия 8.3» поддерживается учет деятельности
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения;
7) в новой версии «1С: Бухгалтерия 8.3» расширяются возможности
настройки стандартных операций - средства группового ввода часто
используемых учетных записей. Этот простой, но эффективный инструмент
автоматизации теперь легко и быстро настраивается пользователем;
8) современный эргономичный интерфейс «1С: Бухгалтерия 8.3»
предоставляет возможности обслуживания «С: Предприятие 8.3» даже для
небольших организаций.
В «1С: Бухгалтерия 8.3» предусмотрена регистрация кредитов и займов.
В данном программном пакете есть возможность открытия субсчетов по
видам кредитов и займов. Кроме того, в «1С: Бухгалтерия 8.3» подлежат
раздельному учету:
63
1) краткосрочные кредиты и займы, привлеченные с помощью выпуска и
размещения облигаций.
2) исчисление сумм процентов по полученным краткосрочным и
долгосрочным кредитам и займа,
3) причитающиеся к уплате; краткосрочные кредиты и займы, не
погашенные в срок,
4) расчет налогообложения по полученным кредитам и займом,
5) учет сроков погашения кредитов и займов.
6) аналитический учет кредитов и займов по банкам, кредитным
организациям и прочих кредиторов, которые их предоставляли.
При составлении финансовой отчетности программный пакет «1С:
Бухгалтерия 8.3» учитывает счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Для составления финансовой отчетности по счетам 66 и 67 в
«1C:Бухгалтерия 8.1» группируется по следующим критериям:
1) оборот за отчетный период и остаток на начало и конец отчетного
периода краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;
2) остаток на начало и конец отчетного периода за период
непогашенных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.
Программа «1С: Бухгалтерия 8.3» в стандартной конфигурации, для
учета долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов использует
следующие счета:
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
предусматривает возможность открытия следующих субсчетов:
1) 66/1 «Краткосрочные кредиты (в рублях)»;
2) 66/2 «Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)»;
3) 66/3 «Краткосрочные кредиты (в рублях)»;
4) 66/4 «Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)»;
5) 66/5 «Краткосрочные кредиты по облигациям»;
64
6) 66/6 «Расчеты с банками по бухгалтерскому учету (дисконту)
краткосрочных долговых обязательств».
7) 66/1 «Краткосрочные кредиты (в валюте)»;
8) 66/22 «Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)»;
9) 66/33 «Краткосрочные кредиты (в валюте)»;
0) 66/44 «Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)».
К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
предусмотрена возможность открытия следующих субсчетов:
1) 67/1 «Долгосрочные кредиты (в рублях)»;
2) 67/2 «Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)»;
3) 67/3 «Долгосрочные займы (в рублях)»;
4) 67/4 «Проценты по долгосрочным займам (в рублях)»;
5) 67/5 «Долгосрочные займы по облигациям»;
6) 67/6 «Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых
обязательств»
7) 67/1 «Долгосрочные кредиты (в валюте)»;
8) 67/22 «Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)»;
9) 67/33 «Долгосрочные займы (в валюте)»;
0) 67/44 «Проценты по долгосрочным займам (в валюте)».
Объектами аналитического учета по субконтрактам «Контрагенты»
являются кредитные организации и другие кредиторы, предоставившие
кредиты и займы.
Объектами синтетического учета по субконтрактам «Контракты»
являются договоры, по которым выданы кредиты и займы.
В деталях «Дата выплаты обязательства» и «Дата наступления
обязательства» указаны условия, по которым представлены кредиты и займы.
Для формирования показателей финансовой отчетности в «1С:
Бухгалтерия 8.3» используются:
65
1) Учетные данные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» - для заполнения раздела IV «Долгосрочные обязательства» баланса и
раздела I «Движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.
2) Учетные данные на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» - для заполнения раздела V «Текущие обязательства» и раздела I
«Движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.
Таким образом, выбор системы «1С: Бухгалтерия 8.3» в качестве
основы для автоматизации расчетов по кредитам и займам не является
случайным, поскольку он является мощной универсальной системой нового
поколения.
Конфигурация в свойстве главного качества концепции дает
возможность настроить подсистему дополнений с целью механического
управления записями почти в каждой сфере счетоводного учета, в этом
количестве в области учета расчетов согласно кредитам и займам.
Для ООО «Камертон» целесообразно вести учет по данной программе,
что значительно облегчит работу бухгалтеру, экономисту и руководству
организации при проверке отчетности. Это обусловлено тем, что организации
имеет значительный рост прибыли и развивается быстрыми темпами.
Таким образом, можно сказать, что переход от программы 1С:
«Бухгалтерия 8.1» к версии «1С: Предприятие 8.3» облегчит работу ООО
«Камертон» по учету расчетов по кредитам и займам, а также усовершенствует
его процесс.
Проведем расчет экономической эффективности от внедрения в ООО
«Камертон» программы «1С: Предприятие 8.3» (табл. 19).
Таблица 19
Затраты на внедрение программы 1С: «Предприятие 8.3»
Наименование затрат
Сумма, тыс. руб.
Затраты, в т. ч.
41900
на приобретение программы
26000
на настройку программы
3500
на обучение работников организации
12400