46
Таблица 8
Структура краткосрочных источников финансирования ООО
«Камертон», %
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение
2016 г.
от 2015
г.
2017 г.
от 2016
г.
Краткосрочные
обязательства всего, в т.ч.:
86,51
88,38
76,48
1,9
-11,9
Кредиты и займы
19,17
61,45
38,51
42,3
-22,9
Кредиторская
задолженность
67,34
26,92
37,98
-40,4
11,1
Всего обязательства
100,00
100,00
100,00
0
0
Наибольший удельный вес в структуре источников финансирования
ООО «Камертон» приходится на краткосрочные обязательства. Так их доля в
структуре пассива баланса в 2015 году – 86,51 %, в 2016 году – 88,38 % и в 2017
году – 76,48 %.
На рисунке 5 представлена структура краткосрочных источников
финансирования деятельности ООО «Камертон» за 2015-2017 гг.
19,17
67,34
2015 год
Краткосрочные
кредиты
Кредиторская
задолженность
61,45
26,92
2016 год
Краткосрочные
кредиты
Кредиторская
задолженность
47
Рисунок 5. Структура краткосрочных источников финансирования
деятельности ООО «Камертон» за 2015-2017 гг.
Как показывает рисунок 4, наибольший удельный вес краткосрочных
источников финансирования наблюдается в 2016 год – 88,68 %. Структура
краткосрочных источников финансирования в исследуемом периоде не
однородная.
Так, в 2015 г. наблюдается значительное превышение кредиторской
задолженности над краткосрочными кредитами – 67,34 % против 19,17%. В
2016 г. наблюдается значительный рост кредитов и снижение кредиторской
задолженности. В 2017 г. наблюдается примерно равное соотношение
структуры краткосрочных источников финансирования – 37,98 % кредиторской
задолженности и 38,51 % краткосрочных кредитов.
Далее необходимо проанализировать динамику краткосрочных
источников финансирования в виде заемных средств ООО «Камертон» за
период 2015–2017 гг. в таблице 9.
Краткосрочные заемные средства в виде кредита в 2016 г. по сравнению
с 2015 г. увеличились на 8105 тыс. руб., а в 2017 г. снизились на 3735 тыс. руб.
Краткосрочные заемные средства в виде займов, полученных от
организаций в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличились на 1535 тыс. руб. или
на 214,7 %, а в 2017 г. по сравнению с 2016 г. снизились на 405 тыс. руб. или на
18 %
38,51
37,98
2017 год
Краткосрочные
кредиты
Кредиторская
задолженность
48
Таблица 9
Анализ динамики краткосрочных источников финансирования
деятельности в виде заемных средств ООО «Камертон» за период
2015–2017 гг., тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017
г.
Абсолютное
отклонение, тыс.
руб.
Относительное
отклонение, %
2016 г
от 2015
г
2017 г
от 2016
г
2016 г
к 2015 г
2017 г
к 2016 г
Кредиты
1825
9930
6195
8105
-3735
544,11
62,39
Займы,
полученные от
организаций
715
2250
1845
1535
-405
314,69
82,00
Итого
2540
12180
8040
9640
-4140
479,53
66,01
Общая сумма краткосрочных заемных средств в 2016 г. по сравнению с
2015 г. увеличилась на 9640 тыс. руб. или на 379,53 %, а в 2017 г. по сравнению
с 206 г. снизилась на 34 %
Показателем, характеризующим эффективность управления
краткосрочными финансовыми обязательствами является коэффициент их
оборачиваемости, значения которого по ООО «Камертон» за 2015 - 2017 годы
представлены в таблице 10.
Таблица 10
Анализ показателей эффективности управления краткосрочными
источниками финансирования имущества ООО «Камертон» за 2015
- 2017 гг.
Показатели
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Относительное
отклонение,
%
2016 г.
от
2015 г.
2017 г.
от
2016 г.
2016
г. к
2015
г.
2017
г. к
2016
г.
Выручка, тыс.
руб.
52183
64720
66320
12537
1600
124,03
102,47
Средняя величина
краткосрочных
источников
формирования
имущества всего,
тыс. руб. в том
числе:
11464
17516
15970
6052
-1546
152,79
91,17
- займы и кредиты
2540
12180
8040
9640
-4140
479,53
66,01
49
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
5
6
7
8
- кредиторская
задолженность
8924
5336
7930
-3588
2594
59,79
148,61
Скорость оборота
краткосрочных
источников
формирования
имущества, оборот
4,55
3,69
4,15
-0,86
0,46
81,17
112,39
Период оборота
краткосрочных
обязательств, дней
79,09
97,43
86,69
18,34
-10,74
123,19
88,97
Скорость оборота
краткосрочных
займов и кредитов,
оборот
20,54
5,31
8,25
-15,23
2,94
25,86
155,24
Период оборота
краткосрочных
займов и кредитов,
дней
17,52
67,75
43,64
50,23
-24,11
386,64
64,42
Скорость оборота
кредиторской
задолженности,
оборотов
5,85
12,13
8,36
6,28
-3,77
207,42
68,95
Период оборота
кредиторской
задолженности, дней
61,56
29,68
43,05
-31,88
13,36
48,21
145,03
Из таблицы 10 видно, что за период с 2015 - 2017 гг. значения
показателей характеризующих эффективность управления краткосрочными
источниками формирования имущества повысилась. Об этом свидетельствуют
такие показатели как коэффициент оборачиваемости и длительность одного
оборота.
Так коэффициент оборачиваемости краткосрочных источников
формирования имущества повысился в 2017 году по сравнению с 2016 годом
на 0,46 оборота. Это в свою очередь привело к сокращению длительности
одного оборота с 97,43 дней в 2016 году до 86,69 дней в 2017 году.
Коэффициент оборачиваемости краткосрочных займов и кредитов также
повысился, наибольшее увеличение данного показателя приходится в 2017
году. Что касается коэффициента оборачиваемости кредиторской
задолженности то значение данного показателя снижается, что говорит о том,
50
что ООО «Камертон» менее охотно рассчитывается со своими внешними и
внутренними кредиторами.
Наглядно представим динамику показателей эффективности управления
краткосрочными источниками формирования имущества ООО «Камертон» за
2015-2017 годы, как показано на рисунке 6.
Рисунок 6. Динамика коэффициента оборачиваемости
краткосрочных источников формирования имущества ООО
«Камертон» за 2015-2017 гг.
Как видно из рисунка 6, за период с 2015-2017 годы длительность
оборота по каждому элементу имеет устойчивую тенденцию к увеличению, то
есть происходит увеличение стоимости их оборота.
Для разработки эффективного подхода к проведению контрольных
процедур, определению их состава и объема необходимо оценить надежность
системы бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам, а также
эффективность контроля за соблюдением расчетной дисциплины в ООО
«Камертон». С этой целью инспектируется информация по следующим
направлениям:
1. Виды привлекаемых заемных обязательств. Необходимо выяснить,
какие виды заемных средств привлекаются организацией – банковские кредиты
0
5
10
15
20
25
2015 год 2016 год 2017 год
Коэффициент
оборачиваемости
краткосрочных источников
формирования имущества
Коэффициен
оборачиваемости
краткосрочных займов и
кредитов
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
51
и (или) займы (денежные, вексельные, товарные). Чем разнообразнее заемные
источники, тем сложнее порядок их учета, многочисленнее состав
применяемых первичных документов и записей в учетных регистрах, выше
вероятность искажений финансовой информации.
2. Планы привлечения заемных средств и оценка их экономической
эффективности. Отсутствие соответствующих обоснований привлечения
заемных средств, оценок расходов на их обслуживание, расчетов
экономической эффективности разных видов заемных источников увеличивает
риски неблагоприятных финансовых последствий для ООО «Камертон».
3. Контроль за целевым использованием и своевременным погашением
заемных средств. Ненадлежащий контроль со стороны руководства по данному
направлению может привести к нарушению договорных условий и финансовым
санкциям со стороны кредиторов.
4. Положения учетной политики, регламентирующие учет расчетов по
кредитам и займам. Выясняется, закреплены ли в учетной политике ООО
«Камертон» способы учета заемных обязательств, в отношении которых
законодательством предусмотрена вариантность. Оцениваются полнота
раскрытия вариантных способов учета, их неизменность в отчетном периоде,
соответствие требованиям действующего законодательства и особенностям
бизнеса ООО «Камертон». Каждое из вышеперечисленных оснований может
явиться причиной существенного искажения данных бухгалтерского учета и
отчетности.
5. Организация аналитического учета расчетов по кредитам и займам.
Аудитор проводит тестирование системы внутреннего контроля и
системы бухгалтерского учета кредитов и займов, что позволяет определить
уровень организации внутреннего контроля и общее состояние учета расчетных
операций в ООО «Камертон».
С этой целью разрабатывается вопросник, в котором представлен
перечень вопросов для проверки состояния внутреннего контроля и системы
учета расчетов по кредитам и займам в ООО «Камертон». Вопросник для
52
проверки состояния внутреннего контроля ООО «Камертон» представлен в
таблице 11.
Таблица 11
Результаты тестирования системы учета займов и кредитов в
ООО «Камертон»
Права и
обязанност
и
Задолженность кредиторам является реальной и возникла в
результате законных сделок.
Все записи на счетах бухг. учета подтверждены
оправдательными и учетными документами, оформлены в
соответствии с требованиями действующих законодательных
и нормативных актов.
Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с
заключенным договором.
Законность и обоснованность получения кредитов и займов.
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Полнота
Полнота и своевременность погашения кредитов.
Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности
в полном объёме.
Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и
отчетности.
Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости
информации.
Точность
Все операции по кредитам и займам отражены в том
отчетном периоде, в котором они фактически совершены.
Проценты погашаются точно в соответствии с договором.
Проценты погашаются точно в срок.
Да
Нет
Да
Существов
ание и
возникнове
ние
Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами
действительно существует.
Данные инвентаризации подтверждают наличие
обязательств перед кредиторами.
В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в
отчетном периоде.
Все записи произведены на основании первичных
документов и оформлены в соответствии с нормативными
документами по бух.учету.
Да
Да
Да
Да
Да
-
Представле
ние и
раскрытие
Кредиторская задолженность правильно классифицирована
по видам, срокам погашения и реальности взыскания.
Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной
валюте
Оценка
Правильность отнесения процентов за кредит на
себестоимость продукции.
Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с
нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Да
Да
53
В результате тестирования систему организации учета и внутреннего
контроля по кредитам и займам в ООО «Камертон» можно в целом признать
удовлетворительной, т.к. в организации действует ревизионная комиссия, но
нет системы внутреннего аудита, проводится инвентаризация расчетов, но
сверки расчетов охватывают не всех кредиторов и заимодавцев и т.д. Имеют
место и серьезные нарушения действующего законодательства (отсутствие в
учетной политики раздела по особенностям учета кредитов и займов и системы
внутреннего контроля).
Тестирование обозначило уязвимые места в системе учета расчетов по
кредитам и займам в ООО «Камертон». Внутренний контроль расчетных
операций в ООО «Камертон» не отвечает современным требованиям, а учет
этих операций организован так, что не может полностью выполнять
поставленные перед ним задачи, не всегда соблюдается выполнение отдельных
принципов и требований учета.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит
подробной инструкцией аудиторам (ассистентам аудитора) и одновременно
является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы
средством контроля качества работы. Содержание плана аудиторской проверки
учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию приведено в таблице 12.
Таблица 12
Общий план по проведению аудиторской проверки учета кредитов
и займов
№
Перечень проверяемых вопросов и (или)
аудиторских процедур по вопросам аудита
Период
проведени
я
Исполнител
ь
1
Правовая основа договоров займа, кредитных
договоров
10.01.2017
г.
2
Проверка организации первичного учета
займов, кредитов и затрат по их
обслуживанию.
14.01.2017
г.
3
Проверка состояния задолженности по займам,
кредитам.
18.01.2017
г.
4
Проверка правильности отражения в
бухгалтерском учете операций по учету
22.01.2017
г.
54
кредитов, займов и затрат по их
обслуживанию.
5
Проверка соответствия данных аналитического
учета по операциям по займам, кредитам и
затратам по их обслуживанию с данными
синтетического учета.
26.01.2017
г.
6
Проверка организации налогового учета по
займам, кредитам, и затратам по их
обслуживанию.
28.01.2017
г.
После составления общего плана аудита стандартом предписывается
составление программы аудита. Аудиторская программа представляет собой
перечень процедур, направленных на получение подтверждения достоверности
информации, содержащейся в финансовых отчетах. Для каждой процедуры
определены вид, время и масштаб проведения, она непосредственно связана с
одним или несколькими показателями финансовой отчетности. Составим
программу аудита для ООО «Камертон» (таблица 13).
Таблица 13
Программа по проведению аудиторской проверки учета кредитов и
займов
№
процедуры
Перечень аудиторских
процедур по разделам
аудита
Примечание
1
Определение источников
получения кредита.
Цель – установить наличие
договоров, оформляющих
кредитные взаимоотношения, а
также источники получения этих
средств.
2
Проверка суммы процентов
за кредит на соответствие
условиям кредитного
договора.
Цель – установить, соответствует
ли начисленная и уплаченная
сумма процентов по кредиту
условиям кредитного договора.
3
Проверка соблюдения
срочности кредита
Цель – установить, соблюдались
ли сроки возврата кредита.
Необходимо знать даты
фактического погашения
кредитов. Проверяются все
кредитные договора и
соглашения к ним на предмет
сверки даты перечисления
последнего платежа по кредиту с
датой окончания кредитного
договора.
55
Продолжение таблицы 13
1
2
3
4
Проверка соблюдения
целевого назначения
кредитов
Цель – проверить наличие
раздельно ведения учета
кредитов, полученных на
текущую, финансовую,
инвестиционную и прочую
деятельность.
5
Проверка правильности
включения процентов по
кредитам в стоимость
имущества в зависимости от
даты принятия имущества к
учету.
Цель – установить, правильно ли
отнесены проценты за кредит на
увеличение инвентарной
стоимости объектов основных
средств в зависимости от момента
их принятия на учет.
6
Проверка правильности
включения процентов за
кредит в пределах норм в
стоимость имущества.
Целью выполнения данной
процедуры является проверка
правильности отнесения
процентов за кредит на
увеличение инвентарной
стоимости объекта в пределах
установленных норм.
7
Проверка соблюдения
принципов учетной политики
предприятия при оценке
имущества
Эта процедура необходима для
установления правильного
формирования первоначальной
стоимости основных средств при
отражении в учете сумм
процентов.
8
Проверка правильности
применения льготы по налогу
на прибыль, связанной с
финансированием
капитальных вложений.
Цель – установить, правильно ли
применяет предприятие льготу по
налогу на прибыль, связанную с
финансированием капитальных
вложений
9
Составление аудиторского
заключения
10
Дополнительная информация
руководству клиента
ООО «Камертон» в течение 2017 года заключило два договора по
привлечению заемных средств (таблица 14).
Кредитный договор №1.
1. Сумма уплаченных по договору процентов:
руб133333,33
100360
16500000060
.