55
Юридическое значение первичной документации заключается в
обосновании показателей бухгалтерского учета и отчетности, установлении
ответственности исполнителей за произведенные хозяйственные операции.
Экономическое заключается в том, что по данным, представленным в
первичных учётных документах, определяются такие показатели как
производительность труда, фондоотдача, фондоёмкость, материалоотдача и
другие показатели характеризующие экономическую эффективность
деятельности любой организации.
Контрольно-аналитическое значение документов означает, что они
являются источником контрольных данных при проведении внутреннего и
внешнего аудита, для осуществления экономического анализа работы
предприятия. Анализируя данные первичных документов можно выявить
резервы улучшения имущественного и финансового состояния предприятия,
разработать мероприятия по оптимизации функционирования предприятия.
Еще одно не маловажное значение проявляется на организационно-
управленческом уровне. Используя достоверную информацию с данных
первичного учета, можно добиться максимального взаимодействия всех
уровней управления и достигнуть запланированных показателей. На основании
первичного учета можно определить финансовое состояние организации,
провести прогнозирование и планирование ее деятельности.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен
при совершении факта хозяйственной жизни. Если же это не представляется
возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за
оформление факта хозяйственной жизни, должно обеспечить своевременную
передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них
данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
56
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и денежного измерения факта хозяйственной
жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и
ответственного за ее оформление;
7) подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных
реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
В первичном учетном документе могут допускаться исправления. Они в
обязательном порядке должны содержать дату исправления и подписи лиц,
составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их
фамилий и инициалов.
В ООО «Арко для производства бетона и керамзитобетона материалы
поступают в цех на основании требования-накладной. Выпуск готовой
продукции оформляется в организации на основании накладной на передачу
готовой продукции в места хранения. Для хранения создаются, как правило,
отдельные склады готовой продукции. Исключение допускается для
крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых
затруднена по техническим причинам. ООО «Арко» не использует отдельные
склады для хранения готового бетона и керамзитобетона и производит отгрузку
непосредственно с места производства. Готовая продукция ООО «Арко»
принимается представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления,
либо же отгружается ему путем доставки.
Накладные на передачу готовой продукции в места хранения
выписываются в двух экземплярах материально ответственным лицом
структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр
служит сдающему структурному подразделению (цеху) основанием для
списания продукции (ценностей), а второй - отправляется в бухгалтерию для
учета движения продукции (ценностей).
В данной накладной, которая является унифицированной формой МХ-18
57
«Накладная на передачу готовой продукции в места хранения» указываются
дата, номер документа, реквизиты организации, корреспондирующий счет,
структурные подразделения (отправитель и получатель), а также марка готовой
продукции, ее количество, вид упаковки, цена и прочее. В обязательном
порядке в накладной ставит свою подпись с расшифровкой материально -
ответственное лицо и получатель готовой продукции.
Если же в организациях готовая продукция из производства поступает на
склад, то аналитический учет движения готовой продукции на складах ведется
в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от
24.10.2018) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов» в карточках учета материалов
типовой формы М-17 по ее наименованиям, видам, местам хранения и
материально ответственным лицам. В карточках ведется учет поступления из
производства готовых изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в
соответствии с первичными документами и датами движения. Причем после
каждой операции в карточке обязательно выводится ее остаток. Данные о
приходе и расходе заносятся в карточки складского учета одновременно с
выпиской первичных документов. В конце месяца в карточках выводятся итоги
оборотов по приходу и расходу и остаток.
Еще одним вариантом ведения учета на складах является ведение учета в
книгах складского учета. В них на каждый номенклатурный номер открывается
лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки.
Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое
количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются
реквизиты, указанные в карточках складского учета.
При небольшой номенклатуре запасов и небольших оборотах
разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации и
подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные
материальные отчеты. В месячных материальных отчетах обычно отражают
материалы, по которым имелось движение (приход или расход) в данном
58
месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая
ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).
Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило,
накладными по типовой форме № М-15 «Накладная на отпуск материалов на
сторону», утвержденной постановлением Государственного комитета
Российской Федерации по статистике от 30.10.1997 г. № 71а. Организации
могут применять и другие формы первичных учетных документов,
оформляемых при отпуске готовой продукции, которые должны содержать
обязательные реквизиты. Накладная должна содержать такие дополнительные
показатели, как основные характеристики отпускаемой продукции (код
продукции, сорт, размер, марку и т.д.), а также наименование структурного
подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование
покупателя и основание для отпуска (отгрузки). Основанием для выписки
накладных являются распоряжения руководителя организации, а также договор
с покупателем (заказчиком).
В ООО «Арко» на основании договора поставки с покупателем
(заказчиком) оформляется универсальный передаточный документ. В
соответствии с Постановлением правительства РФ от 26 декабря 2011 г. №1137
«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при
расчетах по налогу на добавленную стоимость», универсальный передаточный
документ содержит счет-фактуру и передаточный документ (акт).
В универсальном передаточном документе организация отражает номер
документа, дату, наименования продавца и покупателя, их реквизиты,
наименование товара, его характеристики, стоимость без НДС, сумму налога,
предъявленного покупателю, и конечную сумму с учетом налога. Также
указываются дата отгрузки, сведения о грузе, номер договора поставки и иные
реквизиты. В обязательном порядке в документе проставляются подписи
уполномоченных лиц с расшифровками, а также печати организаций
покупателя (заказчика) и поставщика.
В случае доставки готовой продукции непосредственно к заказчику
59
автомобильным транспортом в качестве первичного документа используется
товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т, утвержденная
Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97 N 78 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы
строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».
Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:
- первый — остается у грузоотправителя и предназначается для списания
товарно-материальных ценностей;
- второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и
печатями грузоотправителя, вручаются водителю; второй — сдается водителем
грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных
ценностей у получателя груза.
Если грузоперевозчиком выступает наемная организация, то третий и
четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями грузополучателя,
сдаются организации — владельцу автотранспорта.
На сегодняшний день важное значение имеет подтверждение качества
выпущенной продукции. В ООО «Арко» качество продукции подтверждается
документом о качестве бетонной смеси, который отправляется покупателю
(заказчику). В нем отражаются наименования организаций изготовителя и
потребителя, дата, количество бетонной смеси, ее вид и условное обозначение,
класс материалов, марка бетона, знак соответствия, и иные реквизиты.
На основании Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137
(ред. от 29.11.2016) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов,
применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", ООО
«Арко» отражает операции по реализации своей продукции в книге продаж. и
регистрирует счетов-фактуры в хронологическом порядке в том налоговом
периоде, в котором возникло налоговое обязательство. Регистрации в книге
продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том
числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по
исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым
60
кодексом Российской Федерации.
ООО «Арко» в книге продаж отражает дату и номер счет-фактуры,
наименование и реквизиты покупателя, дату оплаты, стоимость продаж с НДС
и без него.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой
продукции и расчетов, связанных с ее продажей, следует проводить их
инвентаризацию. При инвентаризации проверяется фактическое наличие
готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной
продукции и расчетов с покупателями, определяются расхождения между
фактическими и учетными данными, данные бухгалтерского учета приводятся в
соответствие с фактическими данными.
В ходе проверки продукции на складе проверяются ее фактические
остатки, выявляются изделия, которые поступили из производства на склад, но
не были оформлены накладными, факты порчи, излишки и недостачи
продукции. Проверяется также состояние складского хозяйства, наличие
техники, приборов, условий, обеспечивающих сохранность готовой продукции.
При проверке данных по отгруженной продукции и задолженности
покупателей устанавливается их документальная обоснованность, факты
несвоевременной оплаты расчетно-платежных документов, просроченная
задолженность.
Инвентаризация готовой продукции производится в соответствии с
Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств". Для оформления результатов инвентаризации
готовой продукции применяются следующие формы первичной учетной
документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N
88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации":
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N
61
ИНВ-3);
- акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных
(форма N ИНВ-4);
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых
на ответственное хранение (форма N ИНВ-5);
- сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-
материальных ценностей (форма N ИНВ-19).
Таким образом, документальное оформление учета готовой продукции
ООО «Арко» ведет в соответствии с законодательными и нормативными
актами Российской Федерации. Движение готовой продукции в организации
оформляется накладными на передачу готовой продукции в места хранения, а
реализация готовой продукции покупателю сопровождается такими
первичными документами, как товарно-транспортные накладные,
универсальные передаточные документы, договоры поставки. В целях
подтверждения качества выпущенной продукции организация предоставляет
заказчику документ о качестве бетонной смеси.
62
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ УЧЕТА ГОТОВОЙ
ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АРКО»
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию документального
оформления учета готовой продукции на примере ООО «Арко»
Как продукция, так и оказываемая услуга должны удовлетворять
требованиям потребителя на рынке. Категория качества определяет
соответствие товара данным требованиям. Искусный продавец может получить
заказ на выполнение работ в условиях конкуренции других фирм, однако
только качество товара или услуги определяет в большей степени — повторит
ли потребитель свой заказ у этого продавца еще раз. В связи с этим, ООО
«Арко» рекомендуется ввести детализированный учет затрат на качество
продукции.
Улучшение качества продукции и его контроль сопряжены с затратами.
Важно затрачивать средства на профилактику и оценивание, которые
считаются выгодным капиталовложением, чем осуществлять расходы,
вызванные браком, ремонтом или доработкой, которые в свою очередь
считаются убытками.
Информационное обеспечение о затратах на качество также является
важным элементом для процесса управления, который предназначен для
отражения информации, характеризующей состояние управляемого объекта и
являющейся основой для принятия управленческих решений. Поэтому важно
организовать детализированный учет затрат на обеспечение качества
продукции.
Для решения данной задачи на предварительном этапе необходимо
определить:
- ответственных за ведение учета затрат на качество;
- направления учета затрат на качество;
- уровни детализации учета;
- формы управленческих отчетов.
63
В качестве ответственного лица может выступать любой сотрудник
бухгалтерской службы, важно, чтобы данная ответственность была закреплена
внутренним нормативным документом.
Направления организации учета экономический субъект определяет
самостоятельно, они зависят от информационных потребностей, важности
информации и размера понесенных затрат. А. А. Хачатурян, Н.Л. Володина,
А.В. Ефремов рекомендуют учитывать затраты на обеспечение качества
продукции путем последовательного учета сначала каждого подпроцесса, а
далее и всего процесса, учитывая их стоимость. То есть предполагается
детализация по производственным процессам и по видам продукции с
возможностью последующего получения данных о совокупных затратах.
В экономической литературе существуют различные подходы к
организации учета затрат по обеспечению качества продукции. Осипов П.С
рекомендует отражать расходы на качество на счете 20 «Основное
производство» отдельной статьей, П.П. Новиченко выделяет свободные счета
III раздела плана счетов «Затраты на производство» и рекомендуют открывать
такие субсчета, как:
- затраты на оценку и контроль;
- затраты на повышение качества;
- затраты на управление качеством;
- потери от несоответствия и другие.
Романдикова В.М. предложила введение нового бухгалтерского счета 24
«Затраты на качество», также, по ее мнению, в специализированную форму
годовой бухгалтерской отчетности необходимо ввести дополнительную графу
«Затраты на качество».
Но как известно, счета 30-39 оставлены свободными и предназначены для
учета затрат по элементам. Таким образом можно использовать отдельные
счета этой группы для учета затрат на качество. Это зеркальные счета(счета-
экраны), обеспечивающие численное согласование данных разных видов учета
и выявление возможных расхождений. Счета-экраны используются для
64
сохранения коммерческой тайны о калькуляции себестоимости продукции. По
элементам затрат данные счета могут раскрываться следующим образом:
- счет 30 «Материальные затраты»;
- счет 31 «Затраты на оплату труда»;
- счет 32 «Отчисления на социальные нужды»;
- счет 33 «Амортизация»;
- счет 34 «Прочие затраты».
При этом современные программные продукты позволяют использовать
многозначную кодировку счетов для выделения различных аналитических
уровней.
Степень детализации счетов зависит от поставленной задачи. Например,
организация производит раствор и бетон нескольких марок (М200, М350,
М150). Основное производство ведется в Цехе 1, но для улучшения/контроля
качества организация может создать/обратиться в лабораторию. В целях
улучшения качества, организация может понести затраты на повышение
качества, на предупреждение негативных последствий, а также на потери от
несоответствия (брак, ремонт и прочие исправления). Еще одним
аналитическим признаком может быть деление затрат на прямые и косвенные.
Володина Н.Л., рекомендует внести дополнительные строки для
отражения затрат на качество продукции, откорректировать рабочий план
счетов и согласовать сроки подготовки отчетов о затратах на обеспечение
качества.
Информация о затратах должна аккумулироваться и на ее основе должны
составляться управленческие отчеты. Управленческий отчет должен содержать
следующую информацию:
- наименование вида(элемента) затрат;
- наименование места возникновения затрат;
-ответственное лицо;
- характеристика затрат:
а) на предупреждение,