35
предприятия вследствие его банкротства. Здесь встает вопрос: достаточно ли у
предприятия средств для покрытия его задолженности. Такая же проблема
возникает, когда необходимо определить, достаточно ли у предприятия средств
для расчетов с кредиторами, т.е. способность ликвидировать (погасить)
задолженность имеющимися средствами. В данном случае, говоря о
ликвидности, имеется в виду наличие у предприятия оборотных средств в
размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных
обязательств.
Для проведения анализа ликвидности баланса предприятия статьи
активов группируют по степени ликвидности - от наиболее быстро
превращаемых в деньги к наименее. Пассивы же группируют по срочности
оплаты обязательств.
К абсолютно ликвидным активам относятся денежные средства и
краткосрочные финансовые вложения (стр. 1250 + 1240); быстрореализуемые
активы включают дебиторскую задолженность (стр. 1230); к медленно
реализуемым активам относятся запасы, НДС, прочие оборотные активы за
минусом расходов будущих периодов (стр. 1210, 1220, 1260, - 12605); а трудно
реализуемые активы, в свою очередь, включают внеоборотные активы (стр.
1100).
К наиболее срочным обязательствам относится кредиторская
задолженность (стр. 1520); краткосрочные пассивы включают краткосрочные
кредиты и займы, оценочные обязательства, прочие обязательства (стр. 1510,
1540, 1550); к долгосрочным пассивам относятся долгосрочные обязательства
(стр. 1400); а к постоянным пассивам относятся капитал и резервы, доходы
будущих периодов за минусом расходов будущих периодов (стр. 1300, 1530, -
12605) [39, с. 90].
Сгруппируем активы и пассивы баланса для проведения анализа
ликвидности баланса ООО «Арко» в таблице 3.
36
Таблица 3
Группировка активов и пассивов баланса ООО «Арко» для
проведения
анализа ликвидности (тыс. руб.)
Группы
2016
2017
2018
Отклонения; (+ ;- )
2017 от
2016
2018 от
2017
1
2
3
4
5
6
А1. Абсолютно
ликвидные активы
399
221
3 625
-178
3 404
А2. Быстрореализуемые
активы
8 971
4 669
19 551
-4 302
14 882
А3. Медленно
реализуемые активы
5 949
3 893
7 675
-2 056
3 782
А4. Трудно
реализуемые активы
7 397
6 380
953
-1 017
-5 427
П1. Наиболее срочные
обязательства
14 187
12 097
27 154
-2 090
15 057
П2. Краткосрочные
пассивы
4 705
30
698
-4 675
668
П3. Долгосрочные
пассивы
1 422
355
70
-1 067
-285
П4. Постоянные
пассивы
2 241
2 680
3883
439
1203
Для оценки ликвидности баланса с учетом фактора времени необходимо
провести сопоставление каждой группы актива с соответствующей группой
пассива. Должны выполняться неравенства: А1>П1; А2 >П2; А3 >П3; Л4<114.
В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный
зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей
или меньшей степени отличается от абсолютной.
На основе таблицы 4 проведем сопоставление каждой группы актива с
соответствующей группой пассива. Результаты отразим в таблице 4.
Таблица 4.
Сопоставление группы актива с соответствующей группой
пассива
Год
А1>П1
А2 >П2
А3 >П3
А4<П4
2016
А1<П1
А2 >П2
А3<П3
А4>П4
2017
А1<П1
А2 >П2
А3 >П3
А4>П4
2018
А1<П1
А2 >П2
А3 >П3
А4<П4
37
Исходя из проведенного анализа можно сделать вывод о том, что баланс
не является абсолютно ликвидным на протяжении исследуемого периода.
Соотношение групп А1 и П1 не соответствует норме за все три исследуемых
года. Это означает отсутствие платежеспособности организации на момент
составления баланса. У организации недостаточно средств для покрытия
наиболее срочных обязательств, нехватка абсолютно и наиболее ликвидных
активов.
Группа А4 больше группы П4 в 2016-2017 годах, что не соответствует
норме. Это говорит нам о том, что в организации величина собственного
капитала меньше величины внеоборотных активов, а также отсутствие у нее в
достаточном количестве собственных оборотных средств.
Таблица 5
Показатели, характеризующие ликвидность баланса ООО «Арко»
за 2016 г. - 2018 г., (тыс. руб.)
Показатели
Годы
Абсолютное
отклонение (+,-)
Относительное
отклонение (%)
2016
2017
2018
2017 г. от
2016 г.
2018 г. от
2017 г.
2017 г. к
2016 г.
2018 г. к
2017 г.
1
2
3
4
5
6
7
8
Денежные
средства
302
142
3 421
-160
3 279
47,02
2 409,15
Дебиторская
задолженность
8 971
4 669
19 551
-4 302
14 882
52,05
418,74
Финансовые
вложения
97
79
204
-18
125
81,44
258,23
Оборотные
средства
15 320
8 783
30 851
-6 537
22 068
57,33
351,26
Краткосрочные
обязательства
19 053
12 128
27 852
-6 925
15 724
63,65
229,65
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,02
0,02
0,13
0
0,11
-
-
Коэффициент
быстрой
(срочной)
ликвидности
0,5
0,4
0,82
-0,1
0,42
-
-
Коэффициент
текущей
ликвидности
0,8
0,72
1,12
-0,08
0,4
-
-
Нормативное значение коэффициента абсолютной ликвидности
38
составляет > 0,25. Как видно из таблицы 2.4., значения коэффициента в
исследуемом периоде не соответствуют норме. В 2017 году он не изменился, а в
2018 году значительно увеличился на 0,11 за счет прироста денежных средств в
2018 году на 3 279 тысячи рублей. Не соответствие нормативу характеризует
отсутствие платежеспособности предприятия на дату составления баланса. Оно
не способно в срок погасить все свои краткосрочные обязательства.
Коэффициент быстрой ликвидности соответствует норме (> (0,7-0,8))
только в 2018 году, в предыдущие года коэффициент был ниже нормативного
значения. В 2018 году наблюдался значительный рост дебиторской
задолженности: относительно 2017 года она увеличилась на 14 882 тысяч
рублей, или в 4,2 раза. Можно сделать вывод о том, что в 2018 году часть
текущих обязательств могла быть погашена за счет ожидаемых поступлений за
отгруженную продукцию, выполненных работ или оказанных услуг.
Коэффициент текущей ликвидности в исследуемых годах меньше
нормы. В 2017 году показатель снизился на 0,08, в 2018 году, напротив,
увеличился на 0,4. Данный коэффициент характеризует ожидаемую
платежеспособность предприятия на период, равный средней
продолжительности одного оборота всех оборотных средств. Можно сделать
вывод, что предприятие не обеспечено оборотными средствами для ведения
хозяйственной деятельности и своевременного погашения краткосрочных
обязательств.
Платежеспособность предприятия (организации) - это способность
субъекта экономической деятельности полностью и срок погашать свою
кредиторскую задолженность. Платежеспособность является одним из
ключевых признаков нормального (устойчивого) финансового положения
предприятия.
В ходе анализа платежеспособности необходимо рассчитать коэффициент
платежеспособности, который определяется отношением платежных средств к
срочным обязательствам. Организация считается платежеспособной, если
коэффициент > 1. Результаты отразим в таблице 6.
39
Таблица 6
Анализ платёжеспособности организации ООО «Арко»
за 2016 г. - 2018 г., (тыс. руб.)
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018.г.
Отклонение (+,-)
2017 г.
от
2016
г.
2018 г.
от
2017 г.
1
2
3
4
5
6
Платёжные средства:
-Денежные средства
-Дебиторская
задолженность
302
8 971
142
4 669
3 421
19 551
-160
-4 160
3 279
14 740
Итого платёжных средств
9 273
4 953
22 972
-4 320
18 019
Срочные платежи:
- Краткосрочные кредиты
и займы
- Кредиторская
задолженность
4 705
14 187
30
12 097
698
27 154
-4 675
-2 090
668
15 057
Итого срочных платежей
18 892
12 128
27 852
-6 765
15 724
Коэффициент
платежеспособности
0,49
0,4
0,82
-0,09
0,42
Из таблицы видно, что коэффициент платежеспособности не
соответствует нормативу в исследуемом периоде. В 2017 году относительно
2016 года коэффициент сократился на 0,09, а в 2018 году увеличился на 0,42 и
составил 0,82.
В 2016-2017 годах срочных платежей более чем в 2 раза больше, чем
имеющихся платежных средств. В 2017 году платежные средства сократились
на 4 462 тысяч рублей, а в 2018 году показали значительный рост на 18 161
тысяч рублей, в значительной степени благодаря увеличению дебиторской
задолженности, которая в свою очередь возросла в 2018 году на 14 882 тысяч
рублей.
Срочные платежи в 2017 году сократились на 6 764 тысяч рублей, но в
2018 году наоборот возросли на 15 724 тысяч рублей, или в 2,3 раза. В их
структуре преобладает кредиторская задолженность, которая в 2018 году
показала резкий рост на 15 057 тысяч рублей. Доля кредиторской
задолженности в структуре срочных платежей в 2018 году составляет 95,76%.
Так как данный показатель позволяет сравнить баланс предприятия,
40
относящийся к разным отчетным периодам, то мы видим, что
платежеспособность организации повысилась. В данном случае необходимо
рассчитать коэффициент восстановления платежеспособности, благодаря
которому мы увидим, сможет ли организация восстановить свою
платежеспособность в течение шести ближайших месяцев.
Расчет произведем по формуле:
К
вост. плат.
(К
т.л.к.г +
6/Т
*
(К
т.л.к.г.
- К
т.л.н.г.) ) /
2
где: К
тлкг
- коэффициент текущей ликвидности на конец года;
К
т
.
л
.н.г - коэффициент текущей ликвидности на начало года;
Т - отчетный период в месяцах;
Если данный коэффициент >1, то у организации есть возможность
восстановить платежеспособность в течении 6 месяцев.
Рассчитав данный показатель, получили значение = 0,66, которое не
соответствует нормативу. Следовательно, организация не сможет восстановить
свою платежеспособность в ближайшие 6 месяцев.
Еще одной из характеристик стабильного положения предприятия
служит его финансовая устойчивость. Она зависит как от стабильности
экономической среды, так и от результатов его функционирования, его
активного и эффективного реагирования на изменения внутренних и внешних
факторов.
Финансовая устойчивость - характеристика, свидетельствующая об
устойчивом превышении доходов предприятия над его расходами, свободном
маневрировании денежными средствами предприятия и эффективном их
использовании, бесперебойном процессе производства и реализации
продукции. Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату
позволяет выяснить, насколько правильно предприятие управляло ресурсами в
течение периода, предшествующего этой дате.
Финансовую устойчивость предприятия можно оценить с помощью двух
(2.1)
41
групп показателей - абсолютных и относительных. Абсолютные показатели
характеризуют обеспеченность запасов и затрат предприятия источниками их
формирования.
На основе расчета можно сделать следующие выводы:
1. Собственные оборотные средства принимают отрицательное значение
в период с 2016 по 2017 годы, так как внеоборотных активов в организации
больше, чем собственного капитала. В 2018 году собственный капитал принял
положительное значение и составил 2930 тысяч рублей.
Функционирующий капитал также принимает отрицательное значение в
2016-2017 годах, так как привлечение дополнительных долгосрочных
источников не покрыло величину внеоборотных активов. В 2018 году данный
показатель являлся положительным и составил 3000 тысяч рублей.
Общая величина источников принимает отрицательное значение в 2017
году, в 2016 и 2018 годах наблюдается положительная динамика. В 2018 году
относительно 2017 изменение составило 7013 тысяч рублей. Это говорит о том,
что в 2016 и 2018 годах за счет привлечения краткосрочных займов
обеспечивается покрытие внеоборотных активов.
2. Собственные оборотные средства, а также привлеченные
долгосрочные источники не покрывают запасы в исследуемом периоде.
Излишек также не образовался и за счет привлечения краткосрочных займов.
Таким образом, общее финансовое состояние определим, как кризисное.
Далее произведем расчет и анализ относительных показателей.
Результаты расчета представлены в таблице 7.
Таблица 7
Относительные показатели, характеризующие финансовую
устойчивость организации ООО «Арко» за 2016 г. - 2018 г., (тыс.
руб.)
№
п/
п
Показатели
Формула
Год
Нормат
и вное
значен
ие
2016
2017
2018
1
2
3
4
5
6
1
Собственный капитал
СК
2241
2680
3883
42
2
Заемный капитал
ЗК
2047
6
12483
2792
2
3
Долгосрочные обязательства
ДО
1422
355
70
4
Краткосрочные обязательства
КО
1905
33
12128
27852
5
Итог баланса
ВБ
2271
7
15163
3180
4
6
Коэффициент финансовой
независимости
СК/ВБ
0,1
0,2
0,12
-0,5
7
Коэффициент концентрации
заемного капитала
ЗК/ВБ
0,9
0,8
0,88
<0,5
8
Коэффициент финансовой
зависимости
ВБ/СК
10,14
5,66
8,19
<1,0
9
Коэффициент текущей
задолженности
КО/ВБ
0,84
0,8
0,88
0,1-0,2
10
Коэффициент устойчивого
финансирования
(СК+ДО
)/
ВБ
0,16
0,2
0,12
0,8-0,9
11
Коэффициент покрытия долгов
собственным капиталом
СК/ЗК
0,11
0,21
0,14
-1,0
12
Коэффициент финансового
левериджа
ЗК/СК
9,14
4,66
7,19
<1,0
Заемного капитала в организации значительно больше, чем собственного.
Коэффициенты финансовой независимости и концентрации заемного капитала
не соответствуют нормам. В 2018 году их значение составляют 0,12 и 0,88
соответственно.
Коэффициент текущей задолженности сильно отклоняется от нормы, это
говорит о том, что в организации значительную долю занимают краткосрочные
заемные средства и кредиторская задолженность.
Коэффициент устойчивого финансирования также не находится в
пределах нормы. Значительная часть активов финансируется не за счет
устойчивых источников. В 2017 данный коэффициент был равен 0,2, а в 2018
году снизился и стал равен 0,12.
Наглядно зависимость организации от заемных источников показывает
коэффициент финансового левериджа и коэффициент покрытия долгов
собственным капиталом. Данные показатели не соответствуют нормам, так как
заемный капитал в несколько раз превышает собственный.
Таким образом, в ходе анализа финансового состояния организации было
установлено, что баланс не является абсолютно ликвидным на протяжении
исследуемого периода. У организации недостаточно средств для покрытия
наиболее срочных обязательств, нехватка абсолютно и наиболее ликвидных
43
активов. Часть текущих обязательств может быть погашена только за счет
ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненных работ или
оказанных услуг.
Коэффициент платежеспособности не соответствует нормативу в
исследуемом периоде. В 2016-2017 годах срочных платежей более чем в 2 раза
больше, чем имеющихся платежных средств. В 2018 году последние показали
значительный рост на 18 161 тысяч рублей в значительной степени благодаря
увеличению дебиторской задолженности, которая в свою очередь возросла в
2018 году на 14 882 тысяч рублей. Доля кредиторской задолженности в
структуре срочных платежей в 2018 году составляет 95,76%. Организация не
платежеспособна в исследуемом периоде.
Проанализировав абсолютные показатели финансовой устойчивости в
организации был определен кризисный тип финансовой устойчивости. В ходе
анализа относительных показателей выяснилось, что заемного капитала в
организации значительно больше, чем собственного. Все коэффициенты
финансовой устойчивости не соответствуют нормам, что наглядно показывает
зависимость организации от заемных источников. Данный анализ подтверждает
кризисный тип финансовой устойчивости, а также наглядно показывает, что
организация является неплатежеспособной.
2.2 Организация бухгалтерского учета готовой продукции
В ООО «Арко» бухгалтерский учет ведется в соответствии с едиными
методологическими правилами, установленными Федеральным законом "О
бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Бухгалтерский учет ООО «Арко» ведется непрерывно и в полном объеме.
Используются такие элементы бухгалтерского учета, как документация и
инвентаризация, двойная запись, калькуляция, оценка, ведение бухгалтерских
счетов и отчетность.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
44
ее руководитель.
Как видно из организационной структуры, главный бухгалтер данной
организации подчиняется непосредственно руководителю ООО «Арко».
Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером и подчиненным ему
бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие учета
действующему законодательству, а также обеспечивает полное и
своевременное предоставление достоверной бухгалтерской отчетности.
Должностные обязанности главного бухгалтера и подчиненного ему
бухгалтера закреплены в «Должностных инструкциях бухгалтеру.
В инструкциях определено, что главный бухгалтер:
- должен знать законодательные акты, постановления, распоряжения,
методологические рекомендации по бухгалтерскому учету имущества,
обязательств, учету хозяйственных операций и составлению отчетности;
- должен обладать знаниями бухгалтерского, налогового и трудового
законодательства;
- должен отражать в регистрах бухгалтерского учета все хозяйственные
операции;
- должен предоставлять руководству полную, достоверную и
оперативную информацию о существующей финансово-хозяйственной
деятельности;
- должен обеспечить достоверное, полное и своевременное
предоставление бухгалтерской отчетности;
- руководствуется в своей деятельности законодательными актами РФ,
уставом организации, положением о бухгалтерии организации, приказами
руководства, а также данной должностной инструкцией;
- несет ответственность за халатное выполнение своих должностных
обязанностей, за несоблюдение приказов, распоряжений, а также действующих
должностных инструкций, за иные правонарушения, осуществленные в
процессе своей деятельности.
В обязанности бухгалтера в ООО «Арко» входит: