45
- составление первичной документации;
- участие в проведении инвентаризации обязательств, расчетных
операций, запасов и другого;
- учувствует в проведении экономического анализа финансово
-
хозяйственной деятельности;
- выполнение отдельных служебных поручений своего
непосредственного руководителя.
Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим
планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов
бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию
Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н “Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению”
Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности
организации применяются унифицированные формы первичной учетной
документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.12.1998г.
№132. В случае отсутствия унифицированного аналога применяются
самостоятельно разработанные формы документов в соответствии со ст. 9
Закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Регистрами бухгалтерского учета организации являются:
- обороты по счетам;
- оборотно - сальдовая ведомость;
- анализ счетов;
- карточка счета
- прочие регистры.
В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского
учета, организация ведет документооборот в соответствии с графиком,
утвержденным руководителем организации. Обработка учетной информации
осуществляется в организации автоматизированным способом с помощью
46
бухгалтерской программы “1С: Бухгалтерия 8.3”.
Система внутреннего контроля - это процесс, осуществляемый
представителями собственника или руководства, чтобы обеспечить
достаточную уверенность в надежности бухгалтерской финансовой отчетности
и результативности хозяйственных операций. Целью контроля является
исключение различных нарушений, ошибок и потерь, а также эффективное
использование ресурсов организации, обеспечение законности, надежности и
достоверности информации..
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Арко»
осуществляется ревизионной комиссией, не связанной имущественными
интересами с обществом, лицом, осуществляющим функции генерального
директора, и участниками общества. Число членов ревизионной комиссии не
может быть менее трех. Ревизионная комиссия избирается сроком на 3 года.
Организация ежегодно проводит инвентаризацию имущества и
обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждается их
наличие, состояние и оценка. Состав инвентаризационной комиссии, сроки и
порядок ее проведения определяются приказом руководителя.
Исходя из результатов тестирования средств контроля можно сделать
вывод о том, что система бухгалтерского учета на предприятии является
надежной. Бухгалтерский учет в течении проверяемого периода велся в
соответствии с утвержденной учетной политикой, бухгалтерская программа
лицензирована, обязательная инвентаризация проводится, требования,
установленные законодательными и нормативными актами соблюдены.
Обобщим показатели оценки компонентов системы внутреннего
контроля ООО «Арко» и оценим риск существенного искажения бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Расчет отразим в таблице 8.
47
Таблица 8
Оценка рисков
Компоненты риска
Оценка элемента СВК
Оценка компонентов
аудиторского риска
Неотъемлемый риск (НР)
54,5%
45,5%
Риск необнаружения (РН)
86,4%
13,6%
Риск средств контроля (РСК)
75%
25%
Итого аудиторский риск
АР = НР х РСК х РН
1,5%
По данным расчета можно сделать вывод, что риск существенного
искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Арко» находится в
пределах нормы и составляет 1,5%.
При анализе учетной политики предприятия было выяснено, что
основные вопросы определены, полно и достоверно раскрыты. Учетная
политика в организации соответствует требованиям законодательных и
нормативных актов. Она разработана в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 г. №-402 ФЗ; Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №-34н
(ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"; ПБУ 1/2008
«Учетная политика организации».
Учетная политика разработана главным бухгалтером и утверждена
руководителем предприятия, в ней закреплены формы и методы бухгалтерского
учета. В ней описываются особенности учетного процесса, отражены такие
важные вопросы, как форма учета, порядок проведения инвентаризации, а
также способы составления и предоставления бухгалтерской отчетности.
Учетной политикой ООО «Арко» предусмотрено, что в части ведения
бухгалтерского учета имущество относится к основным средствам, если его
стоимость более 40 тысяч рублей, а в части налогового учета отмечено, что
стоимость должна быть более 100 тысяч рублей, так как начиная с января 2018
года, основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-
разному. Переоценку активов организация не осуществляет.
Материально- производственные запасы (далее - МПЗ) принимаются к
учету в организации по фактической себестоимости. Тоже самое касается
48
товаров, готовой продукции и незавершенного производства. Стоимость МПЗ
формируется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей». Расходы по доставке МПЗ включаются в их стоимость.
Учет выпуска готовой продукции ведется в ООО «Арко» без
использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Списывается она
по средней себестоимости, аналогичным методом списываются МПЗ и товары.
По способу включения в себестоимость продукции затраты
группируются на прямые и косвенные. К прямым расходам, которые
отражаются по дебету счета 20, относятся материальные затраты,
непосредственно связанные с производством, расходы на оплату труда
производственным рабочим, расходы на их обязательное страхование, а также
суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые
непосредственно участвуют в процессе производства.
К косвенным расходам относятся административно-управленческие и
общехозяйственные расходы, затраты на оплату труда административно -
управленческого персонала, расходы на их обязательное страхование, арендная
плата за объекты административно-управленческого и общехозяйственного
назначения, арендная плата за объекты административно-управленческого и
общехозяйственного назначения и другие.
Доходы в организации подразделяются на доходы от обычных видов
деятельности и прочие доходы. К прочим относятся доходы, отличные от
продажи товаров, оказания услуг.
Доходы и расходы признаются по мере их возникновения (фактической
отгрузки товаров), независимо от фактического поступления денежных средств,
используется метод начисления.
В ООО «Арко» готовая продукция отражается на активном счете 43
«Готовая продукция». Согласно учетной политики организации, готовую
продукции учитывают по фактической производственной себестоимости, а
списывают по средней себестоимости Учет выпуска готовой продукции ведется
49
без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Важно рассмотреть схему счета 43 «Готовая продукция» ООО «Арко»,
представленную на рисунке 2.
Рисунок 2. Схема счета 43 «Готовая продукция»,
используемая в ООО «Арко»
На рисунке видно, что счет 43 «Готовая продукции» корреспондирует по
дебету со счетом прямых затрат 20 «Основное производство», а по кредиту - со
счетом 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой
налогообложения».
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется отдельным
видам готовой продукции.
Учет затрат на производство готовой продукции ООО «Арко» ведет,
используя систему «директ-костинг», благодаря которой можно найти
взаимосвязь между производством, издержками и прибылью.
Директ-костинг — это метод, который относится к видам учета
сокращенной себестоимости. Суть сокращенной себестоимости состоит в том,
что ведется подсчет, сколько издержек было потрачено на конкретный товар.
Оставшиеся затраты списываются в качестве расхода периода на уменьшение
прибыли в том периоде, когда они были произведены.
Все затраты организации, в связи с применением этого метода, делятся на
50
прямые и косвенные. Таким образом, прямые производственные затраты
относятся на счет 43 «Готовая продукция», а косвенные затраты учитываются
сразу на счете 90 «Продажи».
Таблица 9
Счет 90 «Продажи» за 3 квартал 2018 года.
Сальдо на
начало
0
С кредита
счетов
Содержание хозяйственной операции и сумма (руб.)
В дебет
счетов
20
Списаны расходы на
строительство и
строймеханизация:
20 484 059,19 руб.
Отражена задолженность
покупателя по отгруженной
продукции:
34 535 890,71
руб.
62
26
Списаны общехозяйственные
расходы:
701 931,02 руб.
Отражен убыток:
1 865 918,78 руб.
99
43
Списаны прямые затраты на
производство продукции:
3 854 135,69
руб.
44
Списаны расходы на
продажу: 553 549,45 руб.
68
Начислен НДС:
5 268 186,17
руб.
99
Отражена прибыль:
5 539 947,97
руб.
Обороты
за период
36 401 809,49
36 401 809,49
Конечное
сальдо
0
Таким образом, счет 90 корреспондирует по дебету с счетами 20
«Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Готовая
продукция», 44 «Расходы на продажу», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 99
«Прибыли и убытки», а по кредиту с счетами 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим примеры хозяйственных операций, отраженных в
бухгалтерском учете ООО «Арко».
Пример 1.
В соответствии с договором поставки № 21 от 21.09.16 г. в сентябре 2018
года ООО «Арко» обязалось отгрузить ООО «ПЛАСТИЛЮКС-ГРУПП»
51
товарный бетон (В15) М200 на сумму 19 406,78 руб., НДС - 3 493,22 руб.
Согласно универсальному передаточному документу № 124 от 24.09.16 г.
общая сумма к оплате составила 22 900 руб. Согласно накладной на
передачу готовой продукции в места хранения №66 от 24.09.16 года был
выпущен товарный бетон (В15) М200 на сумму 10 000 рублей.
На счетах бухгалтерского учета данные операции отражаются
следующими записями:
а) Выпущена готовая продукция:
Дт 43 «Готовая продукция»
Кт 20.01 «Основное производство» 10 000 руб.
б) Отражена задолженность покупателя по отгруженной продукции:
Дт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 90.01 «Выручка по деятельности с основной системой
налогообложения»
22 900 руб.
в) Списаны прямые затраты на отгруженную продукцию:
Дт 90.02 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой
налогообложения»
Кт 43 «Готовая продукция» 10 000
руб.
г) Начислен НДС с реализации продукции:
Дт 90.03 «Налог на добавленную стоимость»
Кт 68 «Налог на добавленную стоимость» 3 493,22 руб.
д) Списаны общехозяйственные расходы:
Дт 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной
системой налогообложения»
Кт 26 «Общехозяйственные расходы» 1896,45 руб.
е) Списаны расходы на продажу:
Дт 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности с основной системой
налогообложения»
52
Кт 44.02 «Коммерческие расходы в производстве» 766,06 руб.
ж) Отражен финансовый результат от продажи готовой продукции:
Дт 90.9 «Прибыль / убыток от продаж»
Кт 99 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой
налогообложения». 6 744,27 руб.
Пример 2.
В соответствии с договором поставки № 22 от 26.09.16 г. в сентябре 2018
года ООО «Арко» обязалось отгрузить ООО «СтройГрад» товарный бетон
(В22,5) М300 на сумму 38 474,58 руб., НДС - 6 925,42 руб. Согласно
универсальному передаточному документу № 125 от 26.09.16 г. общая сумма к
оплате составила 45 400 руб.. Согласно приходному кассовому ордеру №044 от
26.09.2018 года, денежные средства за отгруженную продукцию поступили в
кассу организации в сумме 45 400 руб. На счетах бухгалтерского учета данные
операции отражаются следующими записями:
а) Отражена задолженность покупателя по отгруженной продукции:
Дт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 90.01 «Выручка по деятельности с основной системой
налогообложения»
45 400 руб.
б) Списаны прямые затраты на отгруженную продукцию:
Дт 90.02 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой
налогообложения»
Кт 43 «Г отовая продукция» 27 000
руб.
в) Начислен НДС с реализации продукции:
Дт 90.03 «Налог на добавленную стоимость»
Кт 68 «Налог на добавленную стоимость» 6 925,42
руб.
г) Списаны общехозяйственные расходы:
Дт 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной
53
системой налогообложения»
Кт 26 «Общехозяйственные расходы» 3267,11
руб.
д) Списаны расходы на продажу:
Дт 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности с основной системой
налогообложения»
Кт 44.02 «Коммерческие расходы в производстве» 1169,02
руб.
е) Отражено погашение долга за отгруженную ранее готовую
продукцию: Дт 50 «Касса организации»
Кт 62.01. «Расчеты с покупателями и заказчиками» 45 400 руб.
ж) Отражен финансовый результат от продажи готовой продукции:
Дт 90.9 «Прибыль / убыток от продаж»
Кт 99 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой
налогообложения». 7038,45 руб.
Операции, которые раскрыты в примерах 1 и 2 имели отражение в Книге
продаж за 3 квартал 2018 года. Суммы, указанные в счет-фактурах и книге
продаж, наименование покупателя, даты и номера счет-фактур по указанным
операциям совпадают.
Далее необходимо оценить правильность отражения на счетах
бухгалтерского учета операций по учету выпуска и реализации готовой
продукции в ООО «Арко». Записи на счетах должны соответствовать
Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 года №94н (Приложения 21-25).
На основании регистров, сформированных автоматизированным
способом, проверим полноту отражения данных в них по счету 43 (Приложения
21-25). Результаты сравнения отразим в таблице 10.
54
Таблица 10
Проверка полноты отражения данных в регистрах бухгалтерского
учета
по счету 43 за 3 квартал 2018 года.
Анализ
счета 43
(сумма в
Карточка
счета 43
(сумма в
Оборотно-
сальдовая
ведомость по
Обороты по
счету 43
Откло-
нение
(+/-)
руб)
ру
б.)
счёту 43 (сумма
в руб.)
Остаток на
начало
периода
-
-
-
-
-
Дебетовый
оборот
4 216 207,38
4 216 207,38
4 216 207,38
4 216 207,38
-
Кредитовый
оборот
4 216 207,38
4 216 207,38
4 216 207,38
4 216 207,38
-
Остаток на
конец периода
-
-
-
-
-
Согласно данным анализа счета, карточке счета, оборотно-сальдовой
ведомости и оборотам по счету 43 «Готовая продукция» за 3 квартал 2018 года
обороты по дебету счета составили 4 216 207,38 руб., а обороты по кредиту - 4
216 207,38 руб. Таким образом, дебетовое конечное сальдо остатка не имеет.
2.3 Документальное оформление и учет готовой продукции
Первичный учет в настоящее время является начальной стадией
формирования хозяйственных операций в области бухгалтерского учета, и все
процессы, и операции, в соответствии с законодательством, должны отражаться
в первичных документах. Это позволяет осуществлять сплошное и
непрерывное наблюдение за хозяйственной деятельностью организации.
Значение первичного учета весьма велико и его можно рассмотреть с разных
сторон.
Так, с точки зрения практического значения, в них правильно и
своевременно регистрируются все факты хозяйственной деятельности.
Например, отражается поступление материальных ценностей от поставщика,
осуществляется поступление в кассу наличных денежных средств, отражается
выпуск готовой продукции, отпуск ее покупателю и другое.