6
Содержание
Введение ................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета, анализа и аудита
готовой продукции коммерческой организации ................................................ 10
1.1. Понятие готовой продукции, ее оценка, документальное оформление и
нормативное регулирование бухгалтерского учета........................................... 10
1.2. Информационная база и методика анализа готовой продукции ............... 16
1.3. Методика проведения аудиторской проверки учета готовой продукции 28
Глава 2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит готовой продукции ООО
«Россия» ................................................................................................................. 36
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия .. 36
2.2. Организация бухгалтерского учета готовой продукции ............................ 49
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки учета готовой
продукции .............................................................................................................. 63
Глава 3. Основные направления совершенствования организации учета
готовой продукции в ООО «Россия» .................................................................. 79
3.1. Анализ готовой продукции коммерческой организации ........................... 79
3.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
готовой продукции ................................................................................................ 83
3.3. Оценка экономической эффективности рекомендованных мероприятий 91
Заключение ............................................................................................................ 95
Список использованной литературы ................................................................. 100
Приложения ......................................................................................................... 107
7
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что предприятия, находясь в жесткой конкурентной среде
предприятий-поставщиков, включая зарубежных, при хронической нехватке
материально-энергетических и финансовых ресурсов должны сами
определять структуру производства. Находить внутренние резервы для
повышения качества продукции и вытеснения конкурентов-импортеров с
внутреннего рынка.
Основной задачей промышленных предприятий является наиболее
полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией.
Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества
непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность
предприятия. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с
заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по
ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание
вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее
ассортимента и улучшения качества, расширяя рынки сбыта.
Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
это один из основных показателей характеризующих деятельность
предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском
учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции,
своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции — это
основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно
рассчитанных налогов.
В целях эффективности управления деятельностью предприятия
необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и
достаточно детальной экономической информацией. Среди многообразия
хозяйственных операций на предприятии учет товарных операций является
наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета
товарных операций состоит в правильной организации учета, позволяющей
8
своевременно получать информацию о ходе производства продукции, о
выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями
продукции, о состоянии запасов готовой продукции, о ходе отгрузки и
реализации продукции и контроле за ее сохранностью.
Цель исследования – изучение учета готовой продукции и ее продажи,
а также разработка комплекса мер, направленных на совершенствование
организации выпуска и реализации продукции в ООО «Россия».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
Проанализировать понятие готовой продукции, ее оценка,
документальное оформление и нормативное регулирование бухгалтерского
учета;
Рассмотреть информационную базу и методику анализа готовой
продукции;
Исследовать методику проведения аудиторской проверки учета
готовой продукции;
Представить краткую организационно-экономическую
характеристику предприятия;
Рассмотреть организацию бухгалтерского учета готовой
продукции;
Исследовать процедуры и результаты аудиторской проверки
учета готовой продукции;
Выполнить анализ готовой продукции коммерческой
организации;
Провести разработку рекомендаций по совершенствованию
организации учета готовой продукции;
Осуществить оценку экономической эффективности
рекомендованных мероприятий.
9
Объектом исследования по данной теме выступает ООО «Россия».
Предмет исследования – организация учета готовой продукции в
современных условиях на коммерческом предприятии.
Для написания выпускной работы были использованы официальные,
литературные, учетные информационные источники: труды специалистов в
сфере учета и анализа затратами и калькулирования себестоимости на
предприятии, законодательные и нормативные акты, годовая отчетность,
план производственно-финансовой деятельности за 2016 - 2018 гг. по ООО
«Россия» и другие учетные документы, связанные с учетом, анализом затрат
и калькулирования себестоимости по производству молока.
В ходе обработки информации применялись монографический и
экономико-статистический методы исследования.
Структурно выпускная квалификационная работа представлена
введением, основной частью, разделенной на три главы и параграфы, по
числу решаемых задач, заключением, списком использованной литературы и
приложений.
10
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета,
анализа и аудита готовой продукции коммерческой
организации
1.1. Понятие готовой продукции, ее оценка, документальное оформление
и нормативное регулирование бухгалтерского учета
Основная цель любой организации - выпускать продукцию, по
результатам чего осуществляют определение эффективности
производственной деятельности и хозяйствования в общем
1
.
Готовая продукция является изделиями, прошедшими все этапы
технологической обработки в организации, соответствующими действующим
стандартам, техническим требованиям либо условиям заказчика,
установленным в договоре, проверенными и прошедшими технический
контроль, укомплектованными, сданными на склад организации или
заказчику по установленной документации.
Изделия, продукты, которые не прошли полной технологической
обработки в данном предприятия, не принятые отделом технологического
контроля, не переданные на склад, не входят в состав готовой продукции и
подлежат учету в составе незавершенного производства.
Готовую продукцию сдают материально ответственным лицам на
склад в подотчет на основе первичных документов. Однако, если
предприятие занимается выпуском изделий, которые не могут по
техническим характеристикам складироваться (к примеру,
крупногабаритную продукцию), то такую продукцию может принимать
заказчик на месте нахождения (изготовления, сборки)
2
.
Измерители готовой продукции с целью ведения бухгалтерского учета
такие
3
:
натуральные измерители, которые представляют ее объем,
количество, вес согласно ее физико-химическим свойствам (шт., кг, м, м
3
и
др.);
1
Аврова И.А. Баланс: Учебное пособие. – М.: ИндексМедиа, 2013. – с.7
2
Финансовый анализ [Текст] / под ред. Т.С. Новашиной М.: МФПА, 2017. – с.82
3
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий [Текст]. – М.: Инфра – М, 2016. – с.132
12
Готовая продукция (оказанные услуги, исполненные работы) в
бухгалтерском учете может быть оценена по одному из нижеследующих
вариантов:
фактическая производственная себестоимость продукции, равная
соответственно сумме всех расходов по ее изготовлению. Данный способ
оценки применяют относительно редко, главным образом на предприятиях
индивидуального производства. Вместе с тем калькулируемые объекты в
некоторых случаях расчленяют по узлам, а также крупным конструктивным
элементам. После этого производственная себестоимость изделия
формируется из суммы затрат по отдельным его составным частям.
Целесообразной является оценка готовой продукции по производственной
себестоимости и в организациях, имеющих ограниченную номенклатуру
продукции, когда ее продажа и выпуск производятся каждый день.
Недостаток этого варианта оценки - неточности в вычислении себестоимости
до окончания всех работ по объекту и завершения отчетного месяца;
плановая (нормативная) производственная себестоимость. Вместе
с тем определяется и отдельно учитывается отклонение фактической
производственной себестоимости за отчетный месяц от нормативной
(плановой) себестоимости. Положительная сторона данной оценки - это ее
единство в текущем учете, в процессе планирования и составления
отчетности. Но если нормативная (плановая) себестоимость на протяжении
года изменяется часто, требуется выполнение довольно трудоемкой работы,
связанной с уточнением оценки остатка готовой продукции
6
;
учетные цены. В данном случае обособленно учитывают разницу
между учетной ценой и фактической себестоимостью. До последнего
времени этот способ оценки готовой продукции являлся самым
распространенным. Его достоинство выражается в возможности сопоставить
оценку продукции в текущей отчетности и учете, что имеет важность для
контроля над правильным определением объемов товарного выпуска;
66
Финансовый анализ [Текст] / под ред. Т.С. Новашиной М.: МФПА, 2017. – с.95
13
продажные (регулируемые или свободные, рыночные) цены и
тарифы (без НДС). Данный вид оценки на данный момент все больше
распространяется. Его применяют с целью учета исполненных заказов, работ
и продукции, цена расчетов за которые основывается на предварительно
оформленной, а также согласованной с заказчиком калькуляции
себестоимости, когда в целях расчетов применяются заранее установленные
индивидуальные цены либо когда поставку продукции производят по
устойчивым рыночным ценам;
прямые статьи расходов либо сокращенная себестоимость
7
.
Методики расчета сокращенной себестоимости предполагают
списание расходов, не включаемых в стоимость готовой продукции, на
сокращение финансовых результатов периода. Показатели сокращенной
себестоимости описывают эффективность работы тех подразделений,
расходы которых включают в нее. Если все выпущенные товары продаются в
периоде их производства, методы сокращенной и полной себестоимости
дают одинаковые финансовые результаты. Согласно принципам учета затрат
по производству продукции и вычисления себестоимости продукции в
соответствии с пунктом 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
8
нужно
устанавливать отдельные нормативные акты и методические указания по
бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском учете возможно использование оценки готовой
продукции по себестоимости
9
:
цеховая (сокращенная производственная), вместе с тем
общепроизводственные расходы списывают на сч. 20 «Основное
7
Хохонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. – Ростов на Дону:
Издательский центр МарТ, 2015. – с.31
8
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999
N 1790)// опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru -
06.05.2015 - Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ
(Информация Минфина России N ПЗ-10/2016).
9
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебное пособие. – Новосибирск: Экор,
2014. – с.84
14
производство», тогда как общехозяйственные расходы (как
условнопостоянные) и коммерческие расходы – на сам счет учета продаж;
производственная (полная производственная), в этом случае
общехозяйственные и общепроизводственные расходы списывают на сч. 20
«Основное производство», тогда как расходы коммерческие –
непосредственно на счет учета продаж.
Списание коммерческих расходов возможно на счет 90 «Продажи»
как в полной мере, так и частично. В случае частичного их списания на
производственных организациях должны распределяться между отдельными
видами продукции расходы по упаковке и транспортировке. Соответственно,
данные расходы не относятся в полной мере в Дебету счета продаж, а только
в части, относящейся к этой продукции. Соответственно, готовая продукция
будет отражаться по себестоимости, большей, нежели производственная
полная, но меньшей, в отличие от полной.
Ведь производственные организации могут осуществлять в составе
коммерческих отражение и ряда иных расходов: на содержание помещений к
хранению продукции в местах ее реализации, рекламных и
представительских расходов и т.п. Данные расходы включать в
себестоимость товаров не предусмотрено
10
.
Организация синтетического учета расходов осуществляется на
собирательном распределительном счете 44 «Расходы на продажу», по
Дебету которого происходит накопление сумм осуществленных
предприятием расходов на продажу продукции, услуг, работ: Дебет сч. 44
«Расходы на продажу» Кредит сч. 02 «Амортизация ОС», 05 «Амортизация
НМА», 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных
ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
10
Шохин Е.Н. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебное пособие. - М.: НД ФБК - ПРЕСС, 2014 г. – с.164
15
В случае с частичным списанием ежемесячно распределяют расходы
по упаковке и транспортировке готовой продукции между отдельными
видами отгруженных товаров пропорционально их объему, весу,
производственной себестоимости и иным базам, которые приняты на
предприятии и заявлены в учетной политике в целях бухгалтерского учета
11
.
Такой расчет составляется и в случае использования
производственной неполной себестоимости. В данном расчете отсутствует
необходимости, если предприятие использует в целях учета выпуска товаров
счет 40 «Выпуск продукции (услуг, работ)». Сведения об остатках готовой
продукции к началу месяца берут из той же ведомости за предыдущий месяц
либо из регистров текущего учета Стоимость поступивших из производства
товаров определяется по учетным ценам на основании сведений
аналитического учета их оприходования.
В практике расчеты оформляют по однородным группам товаров
(приблизительно с одинаковой рентабельностью), чем обеспечивается
большая точность в расчетах отклонений. В основу использования
нормативного метода положена кропотливая и трудоемкая работа, связанная
с установлением экономически оправданных нормативов расхода по каждой
статье, составляющей себестоимость производства этого продукта. После
чего составляют лист нормативных затрат и выявляют показатель
нормативной себестоимости единицы товара.
Таким образом, организация учета готовой продукции должна
обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой
продукции по местам хранения и материально-ответственным лицам.
Учет готовой продукции осуществляется в количественных и
стоимостных показателях. Количественными являются натуральные и
условно-натуральные единицы. В качестве натуральных единиц измерения
используются штуки, литры, тонны и другие. С их помощью ведется
11
Вартанов А. С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология:
Учеб.пособие / А. С. Вартанов. – М.: Финансы и статистика, 2014. – с.218
16
аналитический учет и исчисляется количество, объем и масса продукции по
ее видам, сортам, размерам и т.д. Условно-натуральные единицы измерения
необходимы для получения обобщенных данных по учету однородной
продукции (например, консервы в условных банках, отдельные виды
продукции исходя из их веса или объема полезного вещества и т.д.)
1.2. Информационная база и методика анализа готовой продукции
Ведение бухгалтерского учета продаж продукции осуществляется
согласно нормативным документам, которые имеют различный статус.
Некоторые из них носят обязательный характер к применению, а другие
являются рекомендательными
12
. Таким образом, нормативно–правовые
документы регулирующие учет продажи продукции делятся на несколько
уровней в зависимости от их назначения и статуса.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402–ФЗ «О бухгалтерском
учете»
13
, является основным нормативно–правовым актом первого уровня.
Данный закон устанавливает единые для всех нормативно–правовые и
методологические основы ведения и организации бухгалтерского учёта в
Российской Федерации.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» регламентирует:
основные направления бухгалтерской деятельности, а также
составления бухгалтерской отчетности;
правовые основы ведения бухгалтерского учета на предприятии;
содержание бухгалтерского учета на предприятии;
принципы бухгалтерского учета на предприятии;
организацию бухгалтерского учета на предприятии;
сoстав хозяйствующих субъектов, которые должны вести
бухгалтерский учет, а также предоставлять финансовую отчетность.
12
Зимовский А.Л. Бухгалтерский учет и отчетность в России. – М.: Бухгалтер, 2017. – с.81
13
Федеральный закон от 06.12.2015 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О бухгалтерском учете"// опубликован
на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru – 28.11.2018