78
получившего груз, его должность и расшифровка подписи, печать
организации, реквизиты доверенности, по которой товарно-материальные
ценности получены).
В целях устранения недооформления первичных документов по
отгрузке готовой продукции покупателю предприятию ООО «Россия»
рекомендуется дооформить первичные документы.
79
Глава 3. Основные направления совершенствования
организации учета готовой продукции в ООО «Россия»
3.1. Анализ готовой продукции коммерческой организации
Определения обоснованного норматива запасов готовой продукции,
нужно для необходимого функционирования производства и реализации
расчетов в установленные сроки. Нормирование запасов готовой продукции
заключается в: -разработке и определении нормы запасов готовой продукции,
выраженной в днях; -расчете норматива запасов готовой продукции,
хранящейся на складе, в денежном выражении.
Данные нормирования остатков готовой продукции на складе
используются предприятием для планирования оптимального их уровня
путем расчета соотношения запасов готовой продукции к среднемесячному
объему производства, выраженного в процентах, а также при определении
потребности в оборотных средствах. Запасы готовой продукции –
оставшаяся в организации неотгруженная готовая продукция, исчисляются в
натуральном и денежном выражении, а также в процентах к
среднемесячному объему производства.
Резервный запас – постоянно поддерживаемый запас готовой
продукции, необходимый предприятию для бесперебойной работы по
комплектации, взаимодействию с заказчиком, а также защиты о колебаний
спроса, исчисляется в процентах от среднемесячного объема производства.
Норма запасов готовой продукции – максимальное время, необходимое для
доставки готовой продукции до потребителя с момента попадания ее на
склад, исчисляется в днях. Норматив запасов готовой продукции –
максимальный плановый объем готовой продукции, хранящейся на складе и
неотгруженной потребителям, исчисляется в денежном выражении.
С целью определения обоснованного норматива запасов готовой
продукции, необходимого для функционирования производства и реализации
расчетов в установленные сроки. Нормирование запасов готовой продукции
заключается в: -разработке и определении нормы запасов готовой продукции,
80
выраженной в днях; -расчете норматива запасов готовой продукции,
хранящейся на складе, в денежном выражении.
Данные нормирования остатков готовой продукции на складе
используются предприятием для планирования оптимального их уровня
путем расчета соотношения запасов готовой продукции к среднемесячному
объему производства, выраженного в процентах, а также при определении
потребности в оборотных средствах. Расчет нормы запасов готовой
продукции на накопление партии отгрузки.
Норма запасов готовой продукции на накопление партии отгрузки (в
днях) рассчитывается по форме таблицы 23.
Таблица 23
Расчет нормы запасов готовой продукции на накопление партии
отгрузки
Наименовани
е изделия
Ед.
изм
.
План
выпуска
продукци
и на 2019
год
Однодневный
выпуск по плану
Однодневный
размер отгрузки
продукции
Количеств о дней
для накоплен ия
партии отгрузки
Норма запасов
Яйцо куриное
товарное, С0
шт
1958200
5439
5400
0,9927
0,000
2
Яйцо куриное
товарное, С1
шт
2415700
6710
6700
0,9985
0,000
1
Яйцо куриное
инкубаторное,
С0
шт
3900
11
50
4,6154
0,092
3
Мясо кур
замороженное
т
360
1
0,95
0,95
1
Мясо кур
охлажденное
т
300
0,8
0,75
0,9
1,2
ООО «Россия» практически не допускает накопления продукции для
отгрузки (за исключением яйца инкубаторного), что обусловлено малым
сроком реализации и рисками, связанными с порчей готовой продукции.
Произведенная товарная продукция отправляется потребителю в течение
суток с момента изготовления.
81
Важной частью процесса управления продажей готовой продукции
является анализ, в ходе которого сопоставляются данные за прошлые
периоды с данными отчетного.
Анализ начинается с изучения динамики выпуска и продажи
продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (таблица
24).
Таблица 24
Динамика производства и продажи товарной продукции
Год
Объем
производства,
тыс. руб.
Темпы роста, %
Объем
продажи,
тыс. руб.
Темпы роста, %
базисные
цепные
базисные
цепные
2016
14 503
100
100
14 301
100
100
2017
38 477
265,3
265,3
38 824
271,5
271,5
2018
50 867
350,7
132,2
51 696
361,5
133,2
Как видим, объем производства за три года существенно увеличился,
так в 2017 году выпуск продукции увеличился более чем в 2 раза по
сравнению с 2016 годом, а в 2018 году в 3 раза. Резкое увеличение
производства в 2017 году связано с вводом новых мощностей, а именно с
вводом в эксплуатацию дополнительных корпусов по выращиванию птицы.
Далее в 2018 году темп роста объема производства несколько сократился.
Довольно высоки и темпы роста объема продажи. В 2017 году
выручка выросла по сравнению с 2016 годом более чем в 2 раза, тогда как в
2018 году в 3 раза. в связи с сокращением темпа роста производства в 2018
году и сократился темп роста продажи по сравнению с 2017 годом.
Превышение темпов роста продажи над темпами роста производства
говорит о том, что остатки не залеживаются на складах. А такое опережение
связано с тем, что в 2016 году продажа была меньше производства, что при
наличии незавершенного производства и остатков готовой продукции
привело к превышению темпов роста продаж над темпами роста
производства в последующие периоды, также это указывает на улучшение
сбытовой политики.
82
Рассчитаем среднегодовой темп роста объема производства:
Т пр-ва
2
322,1*653,2*00,1
1,873
Т реал. =
2
332,1*715,2*00,1
1,902
Поскольку темп роста продажи больше темпа роста производства,
можем говорить реальном росте продажи продукции.
Анализ продажи продукции тесно связан с анализом выполнения
плана по выпуску и продажи готовой продукции. Недовыполнение плана для
предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли. Кроме того, в
условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции,
что повлечет за собой спад производства.
Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности
оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и продажи
продукции.
Анализ продаж продукции по ассортименту представлен в таблице 25.
Таблица 25
Анализ продажи продукции по ассортименту, в том числе товары
для перепродажи
Продукция
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2018 г.
в % к
2016 г.
Сумма,
тыс.
руб.
%
Сумма,
тыс.
руб.
%
Сумма,
тыс.
руб.
%
Яйцо куриное
товарное, С0
11457
5,3%
7945
4,9%
8811,9
4,7%
76,9%
Яйцо куриное
товарное, С1
12547
5,8%
10980
6,7%
10870,7
5,8%
86,6%
Яйцо куриное
инкубаторное, С0
451
0,2%
198
0,1%
268
0,1%
59,4%
Мясо кур
замороженное
26548
12,3%
24510
15,0%
30600
16,5%
115,3%
Мясо кур
охлажденное
26548
12,3%
22149
13,6%
27600
14,8%
104,0%
Комбикорма и
товары для
перепродажи
138534
64,1%
97205
59,6%
107729
58,0%
77,8%
Итого
216085
100%
162987
100%
185880
100%
86,02%
83
Как видим из данных таблицы 25, продажа готовой продукции
сократилась в 2018 году по сравнению с 2016 годом на 13,98% или с 216085
тыс. руб. до 185880 тыс. руб. Основной причиной снижения стало
сокращение продаж комбикорма и товаров для перепродажи на 22,2%, что
составляет 58 % от всего объема проданной продукции.
Продажа мяса кур замороженного и охлажденного увеличилось на
15,3 и 4% соответственно, при этом увеличилась доля данной продукции в
общем объеме реализации.
Доля яиц практически не изменилась в общем объеме реализации,
отмечается сокращение объемов реализации более чем на 20%.
Увеличение объема производства (продажи) по одним видам и
сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее
структуры, т.е. соотношения отдельной продукции, в общем, их выпуске.
В целом и общем, мы отмечаем явно выраженную тенденцию к
наращиванию объемов мясного птицеводства и сокращения объемов
перепродажи товаров. Данный подход ориентирован на развитие
предприятия по основному виду деятельности, что является положительным
фактором несмотря на сокращение объемов выручки и прибыли.
3.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
готовой продукции
Предлагаемые рекомендации (мероприятия) по совершенствованию
организации учета выпуска готовой продукции в ООО «Россия»:
1) в учетной политике ООО «Россия» необходимо зафиксировать
перечень лиц, которые имеют право подписи первичных учетных документов
по движению готовой продукции, и оформить в виде таблицы 26.
84
Таблица 26
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов
по движению готовой продукции
Наименование
первичного учетного
документа
Лица, имеющие право подписи первичных
документов
должность
Фамилия, инициалы
Счет-фактура
Генеральный директор,
главный бухгалтер
Букреев С.Н.,
Симанова А.Г.
Доверенность
Генеральный директор,
главный бухгалтер
Букреев С.Н.,
Симанова А.Г.
Приходный ордер
Заведующий складом
Гусева Т.Н.
Акт о приемке материалов
Главный бухгалтер,
заведующий складом,
начальник отдела
снабжения
Симанова А.Г.,
Гусева Т.Н., Черных
И.А.
Требование-накладная
Главный бухгалтер, зам.
директора по
производству
Симанова А.Г.,
Шукшин А.П.
Накладная на отпуск
продукции на сторону
Главный бухгалтер,
заведующий складом
Симанова А.Г.,
Гусева Т.Н.
Карточка учета готовой
продукции
Заведующий складом
Гусева Т.Н.
2) разработать положение и график документооборота по движению
готовой продукции на предприятии, утвердить данные документы
руководителем организации и внедрить на предприятии. График
документооборота представлен в Приложении 5.
3) при учете готовой продукции предлагается применять счет 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)», так как исходя из целей
управленческого учета организации необходимо тщательный контроль над
уровнем себестоимости продукции.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» позволяет
контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование
издержек производства. Данный счет предназначен для обобщения
информации о выпущенной готовой продукции за отчетный период, а также
выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой
продукции от нормативной (плановой) себестоимости.
При этом на предприятии ООО «Россия» будет делаться следующие
бухгалтерские записи: Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит
43 «Готовая продукция» – отражена фактически выпущенная и сданная на
85
склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой)
себестоимости; Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» – по
окончании месяца формируется информация о выпущенной из производства
готовой продукции в двух оценках: по дебету – фактическая
производственная себестоимость, по кредиту – нормативная (плановая)
себестоимость.
На первое число месяца сопоставлением дебетового и кредитового
оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется
отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной
(плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е.
превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или
перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной
(плановой).
Сумма отклонения переносится со счета 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)» на счет 90 «Продажи»:
экономия сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи»;
перерасход списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)» в Дебету счета 90 «Продажи» дополнительной записью.
ООО «Россия» изготавливает яйцо инкубаторное С0. Плановая
себестоимость одного десятка определена в размере 150 руб. на основании
данных прошлого производственного процесса. За отчетный период
компания произвела и реализовала 100 партий по цене 300 руб. на общую
сумму 30000. По итогам производства фактические затраты на производство
составили 150 руб.
Отображение хозяйственных операций в бухгалтерском учете:
Дт 43 Кт 40
15000 – оприходование яиц инкубаторных СО по запланированной
себестоимости на складе готовой продукции;
86
Дт 40 Кт 20
17000 – отображение фактических издержек по результатам
производства
Дт 62 Кт 90.1
30000 - выручка от реализации;
Дт 90.02 Кт 43
15000 – списание плановых расходов на производство реализованных
товаров;
Дт 51 Кт 62
30000 – зачисление на расчетный счет оплаты от покупателей
Проводки при закрытии месяца
Дт 90.02 Кт 40
2000 – списание превышения реальных затрат на производство над
запланированным значением;
Дт 90.09 Кт 99
8423,73 – прибыль от реализации.
Основное предназначение использования сч. 40 в организации –
сопоставление показателей фактической и нормативной себестоимости для
принятия управленческих решений об эффективности использования
ресурсов компании.
Так как ООО «Россия» является производителем
сельскохозяйственной продукции и в своих производственных процессах
использует покупные корма, в том числе свежие корма, то отклонения в
стоимости по итогам предыдущего производственного цикла неизбежны, что
становится особо актуальным в зимний период, когда стоимость покупного
«зеленого» корма значительно повышается. Таким образом, возможность
такого превышения расходов по всей исследуемой организации и продукции
весьма вероятна. Организация не в состоянии существенно повлиять на
затраты по данному направлению. Однако, для предотвращения превышения
и формирования более точного расчета предприятие в состоянии
87
оптимизировать систему учета за счет создания специализированного
подразделения учета. Такой подход позволит более точно осуществлять
расчет плановой себестоимости, повысить эффективность ведения
бухгалтерского учета и обеспечить надлежащее состояние бухгалтерского
учета в организации.
Особое значение для организации приобретает формирование штата
аналитиков, которые обеспечат качественную оценку затрат и их
прогнозирование на будущие периоды, что в конечном итоге скажется на
эффективности системы учета.
Экономия ресурсов (наличие кредитового сальдо по сч. 40 в конце
периода) сторнируется по Кт 40 одновременно с Дт 90 счета («Продажи»).
Перерасход материалов (наличие дебетового сальдо по сч.40) закрывается
проведением дополнительной операции списания остатка в Дт 90.
Сопоставление данных фактических и запланированных показателей
затрачиваемых ресурсов в процессе осуществления деятельности, как
правило, используется производственными предприятиями с большими
номенклатурными группами товаров. В связи с этим, аналитический
мониторинг проводится по номенклатурным наименованиям продукции или
структурным подразделениям.
4) для улучшения организации складского учета рекомендуется:
наладить своевременный учет выпуска и реализации продукции
на складах;
своевременно маркировать поступившую на склад продукцию;
в карточках складского учета указать информацию о
местонахождении продукции на складе;
произвести нумерацию полок и стеллажей на складах.
Таким образом, внедрение предлагаемых мероприятий позволит
устранить недостатки в организации учета выпуска готовой продукции в
ООО «Россия» и позволит существенно улучшить функционирование