28
На основании ведомости выпуска, данных журнала-ордера 10/1 на
фактическую себестоимость делают запись: Д-т 43 К-т 20 Фактическая
себестоимость готовой продукции определяется только в конце месяца на
основании расчетов, поэтому в течение месяца организации применяют
условную оценку, в основу которой положена плановая себестоимость,
свободные отпускные цены, свободные розничные или фиксированные цены.
Такие цены в учете называют учетными. В связи с возникающей
разницей следует выделять и отклонения фактической производственной
себестоимости от учетных цен. Данные отклонения учитывают по
однородным группам готовой продукции.
1.3. Методика проведения аудиторской проверки учета готовой
продукции
Целью аудита готовой продукции и ее реализации является
установление полноты оприходования готовой продукции, правильности
исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной
продукции. При проведении аудита готовой продукции и ее реализации по
методике А.А. Каракова специалисты-аудиторы решают следующие задачи:
подтверждение обоснованности выбора и правильности
применения варианта оценки готовой продукции;
подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля;
установление полноты оприходования готовой продукции;
подтверждение объемов и себестоимости реализованной
продукции.
Вопросы проверки применения декларированных в учетной политике
способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции
относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние
на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
При проверке учетной политики организации необходимо
руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика
29
организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от
06.10.2008 г. N 106н, а для целей налогообложения - положениями
Налогового кодекса
29
.
Выполняя процедуру проверки применения декларированных в
учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета
готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
1.Порядок применения декларированных способов ведения
бухгалтерского учета готовой продукции, соответствует положениям учетной
политики организации?
2. Порядок применения декларированных способов ведения налогового
учета готовой продукции, соответствует положениям учетной политики
организации?
В процессе проведения аудита целесообразно провести анализ полноты
применения декларированных способов ведения бухгалтерского и
налогового учета готовой продукции, отраженных в учетной политике
организации.
Такой анализ следует производить с учетом информации о специфике
деятельности организации, полученной на этапе предварительного
ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта.
Также необходимо оценить адекватность раскрытия информации в
финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов
учета на достоверность показателей отчетности.
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по
вопросам:
полноты применения декларированных способов ведения
бухгалтерского и налогового учета материалов, отраженных в учетной
политики организации;
достаточности элементов учетной политики и их соответствие
специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;
29
Аудит: Учебное пособие / Под ред. А. А. Каракова. — М.:Изд-во РЭА им. Г. В. Плеханова, 2016. —с.43
30
целесообразности применения указанных способов.
Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица
по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее
применения или адекватность раскрытия информации в финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются
существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор
должен модифицировать аудиторское заключение.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию
готовой продукции, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их
проведения, перечень готовой продукции, проверяемой при каждой из них, и
т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации,
за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно
30
.
Данные аналитического учета готовой продукции должны
соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге,
осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета
готовой продукции.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и
кредитовых сальдо должны быть соответственно равны
31
.
Аудиторская организация при проведении аудита должна получить
достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:
конечные сальдо по счетам синтетического учета готовой
продукции (счет 43 «Готовая продукция») предыдущего отчетного периода
соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного
периода;
30
Аудит: Учебное пособие / Под ред. А. А. Каракова. — М.:Изд-во РЭА им. Г. В. Плеханова, 2016. —с.44
31
Аудит: Учебное пособие / Под ред. А. А. Каракова. — М.:Изд-во РЭА им. Г. В. Плеханова, 2016. —с.45
31
соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на
начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров
синтетического и аналитического учета готовой продукции;
в случае проведенных корректировок начальных и
сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты
корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к
проверяемой бухгалтерской отчетности.
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по
вопросам:
о правильности проведения инвентаризации готовой продукции и
отражения ее результатов;
о соответствии данных аналитического учета готовой продукции,
оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 40, 43, 45;
о соответствии данных бухгалтерского учета готовой продукции,
соответствующим данным бухгалтерской отчетности;
о правильности раскрытия информации о готовой продукции в
бухгалтерской отчетности
32
.
При оценке готовой продукции следует учитывать особенности,
характерные для экономического содержания данного вида активов.
Выполняя процедуру проверки правильности оценки и учета выпуска
готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
1.Оценка и бухгалтерский учет выпущенной готовой продукции
соответствует положениям нормативных актов?
2. Налоговый учет выпущенной готовой продукции соответствует
положениям нормативных актов?
3. Учет расходов по хранению готовой продукции соответствует
положениям нормативных актов?
32
Аудит: Учебное пособие / Под ред. А. А. Каракова. — М.:Изд-во РЭА им. Г. В. Плеханова, 2016. —с.46
32
4. Порядок создания резерва под снижение стоимости готовой
продукции, соответствует положениям нормативных актов?
Выполняя процедуру проверки операций по реализации готовой
продукции, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
1. Бухгалтерский учет реализации готовой продукции соответствует
положениям нормативных актов?
2. Учет коммерческих расходов соответствует положениям
нормативных актов?
3. Учет расходов на доставку готовой продукции соответствует
положениям нормативных актов?
4. Учет продажи готовой продукции через собственные магазины
организации соответствует положениям нормативных актов?
33
Типичными ошибками учета выпуска, отгрузки и реализации готовой
продукции являются следующие.
1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки,
установленному учетной политикой организации.
2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки,
установленному учетной политикой организации.
3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической
производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по
учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
4. Отражение в учете как собственной готовой продукции,
выработанной из давальческого сырья.
5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной
продукции. При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции
возможны два варианта ошибки:
33
Аудит: Учебное пособие / Под ред. А. А. Каракова. — М.:Изд-во РЭА им. Г. В. Плеханова, 2016. —с.46
33
отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в
соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а
должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;
отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в
соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права
собственности от продавца к покупателю уже состоялся.
7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции
по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Для хранения
готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные
складские помещения.
8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.
9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной
при хранении готовой продукции.
10. Неверное представление деятельности, связанной с изготовлением
продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой
деятельности.
11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-
материальных ценностей
34
.
Рассмотрим методику А.Д. Шеремета.
Аудит готовой продукции — это краткая характеристика методики
количественного учета готовой продукции; проверка первичных документов,
используемых при учете готовой продукции, организации бухгалтерского
учета готовой продукции, правильности стоимостной оценки готовой
продукции, правильности отражения в учете отгрузки готовой продукции),
расходов на продажу, товаров отгруженных. Аудиторские процедуры по
проверке готовой продукции включают в себя:
ознакомление с опросным листом по планированию проверки
готовой продукции;
изучение структуры готовой продукции;
34
Аудит: Учебное пособие / Под ред. А. А. Каракова. — М.:Изд-во РЭА им. Г. В. Плеханова, 2016. —с.47
34
проверка операций на соответствие положениям ПБУ 5/01,
действующим методическим рекомендациям и учетной политике,
своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете;
проверка правильности оценки объектов готовой продукции в
учете при выпуске и при реализации;
проверка правильности оформления и отражения в учете
операций выпуска и реализации готовой продукции;
проверка на наличие и соблюдение утвержденных норм;
арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и
соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной
книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и
другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам
проверки.
Рабочие документы аудитора включают в себя: опросный лист по
планированию проверки материально-производственных запасов; рабочие
документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист)
по проверке материально-производственных запасов
35
.
Вывод по главе 1
В первой главе выпускной квалификационной работы проведен
анализ теоретических аспектов организации бухгалтерского учета, анализа и
аудита готовой продукции коммерческого предприятия, что позволило
сделать следующие выводы.
Организация учета готовой продукции должна обеспечить
формирование информации о наличии и движении готовой продукции по
местам хранения и материально-ответственным лицам.
Учет готовой продукции осуществляется в количественных и
стоимостных показателях. Количественными являются натуральные и
условно-натуральные единицы. В качестве натуральных единиц измерения
используются штуки, литры, тонны и другие. С их помощью ведется
35
Шеремет А.Д. Аудит: Учеб.для вузов / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. М.: Инфра-М, 2009. – с.89
35
аналитический учет и исчисляется количество, объем и масса продукции по
ее видам, сортам, размерам и т.д. Условно-натуральные единицы измерения
необходимы для получения обобщенных данных по учету однородной
продукции (например, консервы в условных банках, отдельные виды
продукции исходя из их веса или объема полезного вещества и т.д.)
Целью аудита готовой продукции и ее реализации является
установление полноты оприходования готовой продукции, правильности
исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной
продукции.
Главная цель улучшения бухгалтерского учета готовой продукции, ее
отгрузки и продажи - организовать качественный учет, который обеспечит
формирование полных и достоверных данных о ходе реализации продукции,
даст возможность повышения эффективности производства и управления в
организации.
36
Глава 2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит готовой
продукции ООО «Россия»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия
Объектом практического исследования выступает Общество с
ограниченной ответственностью «Россия». ООО "Россия" зарегистрирована
10 января 2007 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной
налоговой службы России № 15 по Алтайскому краю. Руководитель
организации: директор Букреев Сергей Николаевич. Юридический адрес
ООО "Россия" - 659730, Алтайский край, Новичихинский район, село
Новичиха, Первомайская улица, 1.
Основным видом деятельности является «Смешанное сельское
хозяйство», зарегистрировано 16 дополнительных видов деятельности.
Организации присвоены ИНН 2260003166, ОГРН 1072289000013, ОКПО
99108240.
Основной вид деятельности общества: выращивание и переработка
мяса птицы; производство полуфабрикатов; производство колбасных
изделий; производство варено-копченых изделий; производство яйца;
производство пера и пуха; иная коммерческая деятельность.
На предприятии применяется цеховая структура управления.
Основными подразделениями являются четыре цеха: цех промышленного
птицеводства (производство яиц), цех животноводства (молочное
скотоводство), цех по выращиванию бройлеров, цех растениеводства.
Птицефабрика специализируется в основном на производстве пищевых
яиц, а также мясе птицы, которое получают от выращивания бройлеров и в
результате зоотехнической и ветеринарной выбраковки молодняка и
взрослой птицы.
Состав и структура земельных угодий представлены в таблице 2.
Анализ данных таблицы 1 показывает, что общая земельная площадь за
рассматриваемый период увеличилась на 432 га. Общая земельная площадь в
ООО «Россия» представлена сельскохозяйственными угодьями, что за
37
данный период увеличился на 1,6 %. Наибольший удельный вес в структуре
земель ООО «Россия» занимает пашня (85,3 - 90,6%%).
В целом можно сделать вывод, что земельные угодья в ООО «Россия»
используются эффективно.
Таблица 1
Состав и структура земельных угодий ООО «Россия»
Виды
земельных
угодий
2011 г.
2012 г.
2013 г.
2014 г.
Изменения в
структуре 2014 г. от
2011 г., (+,
-)
Площадь, га
%
Площадь, га
%
Площадь, га
%
Площадь, га
%
Общая
земельная
площадь
1634
0
100,
0
16340
100
,0
16340
100
,0
1677
2
100,0
х
Сельскохозяй
ственные
угодья
1608
2
98,4
16082
98,
4
16082
98,
4
1677
2
100,0
1,6
из них:
пашня
1456
5
90,6
14565
90,
6
14565
90,
6
1430
2
85,3
-5,3
сенокосы
956
5,9
956
5,9
956
5,9
1080
6,4
0,5
пастбища
561
3,5
561
3,5
561
3,4
1390
8,3
4,8
Древесно-
кустарниковы
е растения
104
0,6
-
х
-
х
-
х
х
Пруды и
водоемы
3
0,0
-
х
-
х
-
х
х
Прочие земли
151
0,9
-
х
-
х
-
х
х
На рисунке 3 представлена схема организационной структуры
управления ООО «Россия».
Единоличный исполнительный орган ООО «Россия» - Генеральный
директор. Осуществляет текущее руководство деятельности общества.
Контроль финансово-хозяйственной деятельности общества
осуществляет Ревизионная комиссия. Избирается общим собранием
акционеров.