17
Учет готовой продукции регулируется следующими положениями по
бухгалтерскому учету (ПБУ):
1) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ
9/99
14
. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. Данное
Положение регламентирует основные правила о доходах коммерческих
организаций, определяет принципы учета и признания доходов организации.
Доходами предприятия является увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) погашения обязательств, которое приводит к росту капитала данного
предприятия.
2) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации». ПБУ 1/08
15
. которое утверждено приказом Минфина РФ от 6
октября 2008 г. N 106н. Данное ПБУ важно, так как регламентирует основы
формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности)
учетной политики предприятий, которые являются юридическими лицами
согласно действующему законодательству Российской Федерации (к ним не
относятся бюджетные учреждения и кредитные организации).
3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально–
производственных запасов». ПБУ 5/01
16
, которое утверждено приказом
Минфина РФ от 09.06.01 № 44н. Данное положение регламентирует порядок
формирования в бухгалтерском учете сведений о материально–
производственных запасах предприятия. Частью материально–
производственных запасов являются товары, которые полученных от других
14
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1791)// опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru -
06.05.2015
15
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)// опубликован на Официальном интернет-портале
правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 26.07.2017 - Документ применяется в части, не
противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ (Информация Минфина России N ПЗ-10/2016).
16
Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в
Минюсте России 19.07.2001 N 2806)// опубликован на Официальном интернет-портале правовой
информации http://www.pravo.gov.ru - 09.06.2016.
18
юридических или физических лиц и которые в дальнейшем предназначены
для продажи.
4) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ
10/99
17
, которое утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
Данное положение определяет принципы учета и признания расходов
организации. Расходами предприятия являются снижение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) возникновения обязательств, которое в дальнейшем приводит к
снижению капитала данного предприятия.
В целом, можно сказать, что система нормативно–правового
регулирования бухгалтерского учета нацелена на то, чтобы обеспечить по
единым принципам ведение бухгалтерского учета и составление
бухгалтерской отчетности. Организация получает продукцию от
поставщиков согласно договорам купли-продажи, комиссионным договорам,
договорам поставки, по отдельной заявке и т.п. Администрация предприятия
должна ознакомить сотрудников, ответственных за приемку товаров, с
условиями данных договоров. Согласно прямым договорам с
продолжительными хозяйственными связями как отдельный документ нужно
передать согласованный график поставок
18
.
Если поставку товара осуществляют на основе заявок, то персонал
информируют о заказанном товаре, а также сроке его поставки. Материально
ответственный сотрудник, а также члены приемной комиссии знакомятся с
договорными условиями, затрагивающими наименования товаров, число,
качество, комплектность, сроки приемки, перечень технических и других
документов.
17
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999
N 1790)// опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru -
06.05.2015 - Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ
(Информация Минфина России N ПЗ-10/2016).
18
Кондраков Н.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2013. –
с.205
19
Порядок приемки товаров и их документальное оформление
находятся в зависимости от места приемки, а также характера приемки (по
качеству, количеству, комплектности), от уровня соответствия договора
поставки сопроводительной документации (отсутствие или наличие) и т.д.
Приемка продукции может вестись на территории (базе, складе) поставщика,
на территории перевозчика, а также на территории самого торгового
предприятия - покупателя
19
.
Если приемку продукции осуществляют на складе поставщика, то
МОЛ покупателя получает товары по доверенности. Доверенностью
подтверждается право получения товаров от имени покупателя. МОЛ вместе
с доверенностью поставщику предъявляет собственный паспорт либо другой
документ, который удостоверяет личность.
Доверенность подписывается материально ответственным лицом,
руководителем и главным бухгалтером предприятия-покупателя. Если
доверенности выписываются по ф. N М-2, то их учет ведут по корешкам,
хранящимся в бухгалтерии торгового предприятия. На корешке ставят
отметку о выдаче доверенности МОЛ и по поводу того, что по данной
доверенности получили материальные ценности (при указании даты и номера
товаросопроводительного документа).
После того, как полученный товар доставили в организацию,
материально ответственным лицом предъявляется в бухгалтерию
товаросопроводительная документация. Бухгалтером ставится в книге
доверенностей отметка о том, что по этой доверенности получили товар по
определенному документу. Эту процедура называют «закрытием
доверенности». В книге доверенностей листы нужно пронумеровать,
прошнуровать и скрепить подписью главного бухгалтера, а также печатью
предприятия. При доставке продукции автотранспортом оформляется
товарнотранспортная накладная унифицированной ф. N 1-Т.
19
Касьянова С.А. Способы повышения информативности бухгалтерского баланса / С.А. Касьянова // Все для
бухгалтера. – 2016. – №6. – с. 11–14.
20
Форму данного документа утвердили Постановлением Госкомстата
РФ от 28.11.1997г. N 78. В случае доставки продукции ж/д транспортом
оформляют железнодорожную накладную. К ней могут прилагаться
упаковочные листы и спецификации, о чем делают отметку в накладной.
Форму транспортной железнодорожной накладной утвердил Приказ
Министерства путей сообщения Росси от 18.6.2003г. N 39 «Об утверждении
правил заполнения перевозочной документации на перевозку груза
железнодорожным транспортом»
20
.
Товарную накладную оформляют по унифицированной ф. ТОРГ-12.
Есть два способа для проверки поступившего товара по качеству, количеству
и комплектности – выборочный и сплошной:
1) сплошным способом проверяются товары, которые поступили в
упаковке либо таре;
2) выборочный способ применяется в случае поступления товара
навалом и в некоторых случаях в упакованном виде.
В процессе выборочной проверки ее результат распространяется на
всю партию товаров. Процентное отношение проверяемой партии продукции
определяет договор или нормативные документы.
Отметим главные особенности учета готовой продукции на
отечественных предприятиях:
1. В процессе формирования учетной политики предприятиям
предоставляется право выбора - отражение готовой продукции в
бухгалтерском учете, а также балансе по производственной (плановой,
фактической, нормативной) себестоимости либо по фактической
себестоимости.
20
Приказ МПС РФ от 18.06.2003 N 39 (ред. от 03.10.2015) "Об утверждении Правил заполнения
перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом" (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 23.06.2003 N 4819) (с изм. и доп., вступающими в силу с 18.01.2016)// правовая система
«Консультант плюс» [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.03.2019)
21
2. Организация может выбрать применять или не применять для учета
оприходования готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ
активно-пассивный счет 40 «Выпуска продукции (услуг, работ)».
3. Организация также выбирает способ признания выручки от
реализации готовой продукции - «по отгрузке» либо «по оплате». Выбор
приемлемого варианта учета готовой продукции из вышеуказанных
находится в зависимости от специфики предприятия, особенностей его
производственно-хозяйственной деятельности, целей экономической
политики на относительно длительный период времени
21
.
Никакой из возможных вариантов не выступает как идеальный для
всех условий, каждый обладает своими плюсами и минусами и должен
использоваться после глубокого анализа возможных последствий и
воздействия на основные показатели ФХД предприятия и величину
уплачиваемых им налогов. Применение счета 40 «Выпуск продукции (услуг,
работ)» дает бухгалтерии предприятия возможность выявления отклонений
производственной фактической себестоимости (либо суммы прямых
расходов) от их плановой (нормативной) величины. Это имеет важность для
контроля над уровнем производственных затрат и определением причин их
удорожания как в общем по предприятию, так и по видам его деятельности и
отделениям (вспомогательным, основным производствам, обособленного
учета отклонений от норм по видам работ, продукции, услуг.
При этом ведение этого счета обладает смыслом, если можно
довольно правильно и полно определить плановую (нормативную)
себестоимость всех видов продукции, которые включены в план выпуска и
продаж. Это требует хорошо отлаженного нормативного хозяйства, а также
обособленного учета отклонений от норм по видам работ, продукции, услуг.
21
Абрамов Е.Г. Структура баланса организации с учетом ее интеллектуальных активов /Е.Г. Абрамов
//Российское предпринимательство. -2015. -№ 2. –С.76-80.
22
В основе производственной и хозяйственной деятельности
предприятия лежит выполнение программы производства и реализации
продукции с наименьшими затратами.
Целью анализа выпуска и реализации продукции является нахождение
путей увеличения объемов реализации продукции по сравнению с
конкурентами, расширение доли рынка при максимальном использовании
производственных мощностей и как результат - увеличение прибыли
предприятия.
Основная задача анализа выпуска и реализации продукции
заключается в анализе конкурентных позиций предприятия и его
способности гибко маневрировать ресурсами при изменении конъюнктуры
рынка. Эта глобальная задача выполняется путем решения следующих
частных аналитических задач:
оценка степени выполнения плана реализации продукции и
производственной программы;
оценка динамики выпуска и реализации продукции;
определение влияния факторов на изменение величины этих
показателей;
выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и
реализации продукции;
разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
Анализ объемов производства и реализации продукции проводится на
основе системы показателей: объема производства, номенклатуры и
ассортимента, качества продукции и ритмичности работы предприятия.
Общая оценка результатов производственно-хозяйственной
деятельности предприятия должна дать представление о положительных и
негативных итогах его работы за рассматриваемый период. Объем
24
Система показателей объемов продукции предприятия в денежном
выражении включает в себя такие виды показателей, как валовой оборот,
валовая и товарная продукция.
Валовой оборот включает в себя стоимость всех выработанных в
пределах предприятия готовых изделий, полуфабрикатов и работ
промышленного характера независимо от того, пошла ли продукция цеха на
сторону или на дальнейшую переработку в другой цех того же
предприятия
24
. Кроме того, при цикле производства длительностью свыше
двух месяцев валовой оборот учитывает объем незавершенного производства
как разность остатков на конец и начало периода.
Валовая продукция – это стоимость всей произведенной продукции и
выполненных работ, включая незавершенное производство. В отличие от
валового оборота валовая продукция не включает в себя элементы
повторного счета в пределах предприятия.
Товарная продукция – это стоимость готовых изделий, выпущенных в
данный период времени. Товарная продукция отличается от валовой
продукции тем, что в нее не включаются остатки незавершенного
производства и внутрихозяйственный оборот. Выражается в оптовых ценах,
действующих в отчетном году
25
.
Товарная продукция включает объем продукции, предназначенной к
отпуску на сторону и поступлению в народнохозяйственный оборот, она
связана непосредственно с реализацией продукции и размером накоплений и
поэтому исчисляется по действующим оптовым или договорным ценам.
Реализованная продукция – это стоимость отгруженной и оплаченной
покупателями продукции. Объем производства и реализации продукции
являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных
производственных возможностей и неограниченного спроса на первое место
выдвигается объем производства продукции, он же и определяет объем
24
Ковалев В.В Как читать баланс / В.В. Ковалев,В.В. Патров . – М.: Финансы и статистика, 2015. – с.167
25
Ковалев В.В. «Введение в финансовый менеджмент» / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2016г. –
с.207
25
продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не
производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем
продаж является основой разработки производственной программы.
Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме,
которые оно может реально реализовать.
Объем реализации продукции может выражаться в сопоставимых,
плановых и текущих ценах. Сопоставимая цена - цена на продукцию,
принятая за базу сравнения в отчетном и базисном периодах, считающаяся
неизменной в течение ряда лет. Плановые цены выполняют функцию
регулирования спроса и предложения на отдельные виды продукции.
Текущая цена – это фактическая цена товара на рынке в текущий момент (в
анализируемый период)
26
. В условиях рыночной экономики эти показатели
имеют первостепенное значение.
Немаловажное значение для оценки выполнения производственной
программы имеют и натуральные показатели объемов производства и
реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Эти показатели
используют при анализе объемов производства и реализации продукции по
отдельным видам и группам однородной продукции
27
.
Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются
для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например
на консервных заводах применяется такой показатель, как тысячи условных
банок, на ремонтных предприятиях - количество условных ремонтов, в
обувной промышленности - условные пары обуви, исчисленные на основе
коэффициентов их трудоемкости, и т.д.
Нормативные трудозатраты также используются для обобщенной
оценки объемов выпуска продукции - в тех случаях, когда в условиях
многопродуктового производства не представляется возможным выразить
общий его объем в натуральных или условно-натуральных измерителях.
26
Соколова, Л.С. Финансовое состояние компания: оценка и моделирование механизма управления / Л.С.
Соколова // Справочник экономиста. – 2014. - № 9. – С.14-22
27
Круглова, Н.Ю. Антикризисное управление / Н.Ю. Круглова. – М.: КНОРУС, 2013. – с.354
26
Также изучение объемов производства осуществляется в
определенном диапазоне деловой активности, т.е. в границах min - max,
представляющих релевантный ряд. Анализ может производиться не только в
границах абсолютного min - max, но и в пределах неизменных постоянных
издержек. Релевантный ряд составляют минимально допустимый,
оптимальный и фактический объемы выпуска и реализации продукции.
Минимально допустимый (безубыточный) объем реализации - это
такой объем, при котором достигается равенство доходов и издержек при
сложившихся условиях производства и ценах на продукцию.
Максимальный объем обеспечивает максимальную загрузку
производственных факторов. Оптимальным считается такой объем
реализации, который обеспечивает получение максимальной прибыли при
сложившихся условиях производства в определенном ценовом диапазоне.
Задача оптимизации больше теоретическая, чем практическая, однако
оптимальный объем при планировании выпуска продукции является тем
ориентиром, знание которого необходимо.
Выручка от реализации продукции является основным показателем
при оценке производственной и хозяйственной деятельности предприятия,
так как в этом показателе отражается конечный результат деятельности, он
определяет величину прибыли и убытков.
Показатель реализации продукции принимает одно из
первостепенных значений в рыночных условиях. Реализация продукции
является завершающей стадией кругооборота средств предприятия и
связующим звеном между производителем и потребителем. Реализация
продукции предполагает ее изготовление, отгрузку и оплату потребителями.
Под реализацией продукции в анализируемом периоде понимается
продукция, которая не только отгружена, но и оплачена потребителем в том
же периоде. Моментом реализации продукции считается дата поступления
средств за нее на расчетный счет предприятия поставщика.
Объем реализованной продукции зависит от следующих факторов:
27
объема выпуска товарной продукции;
уровня цен на отдельные виды продукции в зависимости от
качества;
изменения остатков готовой продукции на складах предприятия
(П
1
– П
2
);
изменения остатков отгруженной, но не оплаченной
покупателями (Т
1
– Т
2
) продукции
28
.
К последней относятся продукция отгруженная, срок оплаты которой
не наступил; продукция отгруженная, не оплаченная в срок покупателями, и
продукция на ответственном хранении у покупателя.
Таким образом, продукция поступает на склад на основании
разработанного годового плана выпуска и его разбивки по кварталам,
месяцам. Основным документом по документальному оформлению ее
поступления является приемо-сдаточная накладная, в которой указывают:
цех, сдающий продукцию, склад ее принимающий, номенклатурный номер и
наименование продукции; единицы измерения, количество и др.
Ее подписывают представители технического контроля, работники
сдающего цеха, зав.сладом. Приемо-сдаточные накладные могут быть
разовыми и накопительными. Их выписываются цехом-сдатчиком в двух
экземплярах. Оказанные услуги и выполненные работы отражают
приемосдаточными актами. В бухгалтерии на основании приемо-сдаточных
накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за
месяц. В конце месяца в ней подсчитывают итоги по каждому виду
продукции по количеству и оценивают ее по учетным ценам. Для учета
готовой продукции используют счет 43 «Готовая продукция», активный,
который предназначен для обобщения информации о наличии и движении
готовой продукции на складе. По дебету счета отражают поступление
продукции на склад. По кредиту- выбытие.
28
Галушкина А. «Оценка финансовой устойчивости промышленного компания» / А. Галушкина //
Проблемы теории и практики управления – 2015г. – № 10 – С. 54-58.