7
Содержание
Введение……………………………………………………………………………8
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств……………………………………………………………………………..10
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета основных
средств………………………………………………………………………………10
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств…..18
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии...21
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных средств АО
«Комбинат Магнезит»……………………………………………………………26
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации……………26
2.2Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств……………………………………………………………………………...28
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств…42
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации на
основе аудита основных средств………………………………………………..50
3.1 Аудит основных средств организации……………………………………….50
3.2 Совершенствоание внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств………………………………………………………………….57
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств………………………………59
Заключение………………………………………………………………………..68
Список использованной литературы………………………………………….71
Приложение……………………………………………………………………….76
8
Введение
В условиях формирования и развития рыночных отношений, которые
характеризуются усилением конкуренции во всех сферах деятельности
предприятий, эффективное использование имущества приобретает все большее
значение, так как способствует увеличению объема производства, снижению
затрат, а значит и росту прибыли.
Важнейшим элементом имущественного комплекса предприятия
являются его основные средства. Их значение в хозяйственной деятельности
определяется тем, что основные средства являются доминирующим фактором,
который определяет производственный потенциал предприятия и его
способность выпускать конкурентоспособную продукцию, отвечающую
растущим потребностям рынка. В то же время необходимо отметить, что в
условиях ограниченности финансовых ресурсов, физическом и моральном
износе основных средств на многих предприятиях большое значение
приобретает выбор правильной политики по привлечению инвестиций для
обновления и финансирования основных средств. Для того чтобы обеспечить
достижение основной цели деятельности предприятия, которая заключается в
максимизации прибыли, такая политика должна строиться с учетом текущего
состояния основных средства, эффективности их использования, что в свою
очередь требует рациональной организации бухгалтерского учета и аудита
основных средств. Для любой организации важно организовать учет основных
средств в соответствии с нормативной базой, а также своевременно
разрабатывать и внедрять приемы и процедуры по повышению эффективности
использования основных средств, что обуславливает актуальность выбранной
нами темы для изучения в данной дипломной работе.
Целью данной работы является, изучение сущности и порядка
организации учета и аудита основных средств на предприятии.
В соответствии с этим, данная работа решает следующие задачи:
- изучение общих принципов организации учета основных средств;
- анализ используемой нормативно-правовой базы;
9
- изучение бухгалтерских проводок по учету основных средств;
- рассмотрение некоторых способов начисления амортизации;
- анализ первичной документации, используемой в учете;
- анализ учета и проведение аудита ОС на АО «Комбинат Магнезит»;
- предложения путей совершенствования учета основных средств
предприятия.
Методы исследования: анализ нормативной, законодательной и
теоретической литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской
документации предприятия, относящейся к рассматриваемой теме дипломной
работы, синтез вышеописанных источников.
Объект исследования – АО «Комбинат Магензит». Предмет
исследования – организация бухгалтерского учета и аудита основных средств в
АО «Магнезит».
Теоретическую основу работы составили исследования
преимущественно российских авторов в области бухгалтерского учета, аудита и
финансового анализа. Также при выполнении работы были проанализированы
положения законодательства, регулирующего порядок осуществления
бухгалтерского учета и аудита основных средств.
Практическая значимость работы состоит в том, что выводы и
рекомендации могут быть использованы для обоснования мероприятий по
совершенствованию учета и повышения эффективности использования
основных средств в АО «Комбинат Магнезит».
С учетом поставленных целей и задач была определена структура работы.
Работа состоит из трех глав. В первой главе раскрыты теоретические основы
бухгалтерского учета и аудита основных средств. Во второй главе
проанализированы особенности бухгалтерского учета основных средств в АО
«Комбинат «Магензит». В третьей главе изложены результаты аудита основных
средств, а также предложены меры по совершенствованию внутреннего
контроля, бухгалтерского учета и повышению эффективности использования
основных средств на предприятии.
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
аудита основных средств
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств
Экономическая природа и роль основных средств в производственной и
непроизводственной сферах всегда являлись предметом дискуссий среди
ученых и специалистов в области экономики и бухгалтерского учета.
Множество научных работ посвящено толкованию данной категории, однако до
сих нор среди бухгалтеров и экономистов нет единого мнения но вопросу
определения экономической сущности основных средств. Наряду с понятием
основные средства экономисты используют понятия основные фонды и
основной капитал.
Основные средства — это часть имущества организации, обладающая
материально-вещественной формой, отвечающая определенным критериям в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет основных
средств» ПБУ 6/01. Объект признается основным средством, если он[ IJ:
• предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ (услуг), для управленческих нужд либо для предоставления
за плату во временное владение и пользование:
• предназначен для использования в течение длительного времени,
т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 мес.;
• не предполагается к последующей перепродаже:
• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем. Если организация имеет активы, отвечающие указанным критериям,
но имеющие стоимость не более 40000 руб. за единицу, то она обязана такие
активы отражать в составе материально- производственных запасов.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает
определение основных средств: под основными средствами понимается часть
11
имущества, используемого в качестве средств труда для производства и
реализации товаров первоначальной стоимостью более 40000 руб. (ст. 257)
1
.
Изучение истории экономических учений показало, что родоначальником
этих понятий выступает категория «основной капитал».
Понятие «основной капитал» ввел в экономическую теорию шотландский
экономист, основатель классической школы политэкономии, Адам Смит.
Существующие подходы к определению и понятию «основной капитал»
представлены в табл. 1.
Таблица 1
Подходы различных авторов к определению понятий
«основной
капитал» и «основные средства»
Автор
Определение
А. Смит
(классическая
школа)
Основной капитал — капитал, направленный на улучшение
земли, покупку полезных машин или инструментов или иных
подобных предметов, которые приносят доход или прибыль
без перехода от одного владельца к другому или без
дальнейшего обращения
К. Маркс
(марксизм)
Основной капитал — часть производительного капитала,
которая целиком участвует в процессе производства и
переносит свою стоимость на производимую продукцию
долями по мере износа
П. Самуэльсон
(неоклассически
й синтез)
Основной капитал — блага длительного пользования,
которые, используются в качестве ресурсов в дальнейшем
производстве, одновременно является как ресурсом, так и
продуктом, на него распространяется право собственности
В. К. Скляренко
и В. М.
Прудникова
Основные средства — совокупность производственных,
материал ьно-всшест венных ценностей, действующих в
процессе производства в течение длительного периода
времени, сохраняющие на протяжении всего периода
натурально-вещественную форму и переносящие свою
стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде
амортизационных отчислений
В. Ф. Гарбузов
Основные средства — это денежные средства, вложенные в
имеющиеся основные фонды
Многообразие трактовок «основной капитал» вытекает из разнообразия
сущностных сторон этой экономической категории. В западной экономической
мысли наблюдаются несколько подходов к определению основного капитала
как экономической категории, однако все они сводятся к мысли, что основной
капитал представляется как сумма капитала, вложенного в капитальные активы,
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
29.12.2017)//Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
12
который участвует в нескольких циклах производства, т. е. основной капитал
полностью отождествляется с основными средствами.
В российской учетной практике основные средства являются частью
основного капитала, наряду с нематериальными активами, доходными
вложениями в материальные ценности и долгосрочными финансовыми
вложениями. Следовательно, равнозначность этих понятий и их
взаимозаменяемость невозможна. В социалистической экономике категория
«основной капитал» была исключена из терминологии, и появилось понятие
«основные фонды»
2
.
Понятие «основные фонды», в отечественной практике используется в
экономической литературе и для целей финансового анализа, в бухгалтерском
учете же принято использовать термин «основные средства».
Однако одни группы ученых-экономистов (Дмитриева И.М.)
рассматривают данные понятия как синонимы и при отражении понятия
«основные средства» в скобках указывают «основные фонды»
3
Согласно определению В. К. Скляренко и В. М. Прудниковой., основные
фонды (основные средства)— это совокупность производственных,
материальновещественных ценностей, которые действуют в процессе
производства в течение длительного периода времени, сохраняют при этом на
протяжении всего периода натурально-вещественную форму и переносят свою
стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных
отчислений.
Существует мнение, что в основу классификации видов стоимости
основных средств должны быть положены сложившиеся подходы к оценке
активов: по исторической стоимости и по текущим ценам на основное средство
или основной актив организации.
2
Бабина М.А. Совершенствование бухгалтерского учёта основных средств//Новая наука: От идеи к результату.
2017. Т. 1. № 3.- С.19
3
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2014. С. 61
13
Рисунок 1. Классификация видов стоимости основных средств.
Таким образом, в новых экономических условиях наряду с
традиционными способами оценки основных средств по первоначальной,
восстановительной и остаточной стоимости в отечественной практике учета
при оценке основных активов целесообразно использовать амортизируемую.
ликвидационную, возмещаемую, дисконтированную и справедливую стоимость
ОС и активов, как это рекомендуется МСФО (IAS) 16. МСФО (IAS) 41. МСФО
(IAS) 36
4
.
Учет ОС определяетсятся различными нормативными документами,
которые можно разделить на четыре уровня. Каждый последующий уровень
подчиняется предыдущему и в случае наличия противоречий в нормативных
документах следует руководствоваться документом более высокого уровня.
К первому уровню нормативных документов относятся Федеральные
законы, а также указы Президента и Постановления правительства, различные
кодексы.
Ко второму уровню относятся положения о ведении бухгалтерского
учета, которые дают детальные рекомендации по конкретным отдельным
участкам учета.
К третьему уровню нормативных документов относятся различные
письма, рекомендации, а также план счетов бухгалтерского учета и инструкция
по его применению.
4
Махарашвили М.И. Бухгалтерский учет основных средств в соответствии с нормами МФСО//Молодой
ученый. 2016. № 10 (114). С. 782
14
На четвертом уровне находятся документы самой организации, такие как
Учетная полтика, а также различные положения и инструкции,
разрабатываемые организацией в отношении конкретных участков учета
(например, положение о выдаче сумм под отчет).
Рассмотрим более детально нормативную базу бухгалтерского учета
основных средств.
Бухгалтерский учет ОС на предприятии регулируется следующими
документами:
1) Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет в
России, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6
декабря 2011 г. (ред. от 4 ноября 2014 г.). Данный закон устанавливает общие
требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой)
отчетности, а также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского
учета
5
.
В законе изложены основные требования и определения в отношении
бухгалтерского учета, в том числе:
— определение объекта и субъекта учета;
— основной порядок ведения учета;
— описание учетной политики, ее формирования, причины ее
изменения;
— требования к отчетности (состав, порядок представления и прочее);
— внутренний контроль в организации;
— первичные документы (их обязательные реквизиты);
— прочие основополагающие моменты.
2) Налоговый кодекс РФ.
Основные средства предприятия облагаются налогом на имущество,
информация о котором представлена в налоговом кодексе. В НК РФ описаны, в
частности, следующие моменты:
5
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете"//Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344
15
- порядок начисления и удержания налога;
- объекты и субъекты налогообложения;
- налоговая база;
- ставки налога;
- льготы;
- порядок уплаты налога;
- сроки уплаты налога.
3) Постановление Правительства РФ «О Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы».
4) Основным документом, регламентирующим бухгалтерский учет
основных средств является положение по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» №6/01, которое устанавливает правила формирования в
бухгалтерском учете информации об основных средствах организации
6
.
5) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
В данном ПБУ описываются следующие моменты:
- состав отчетности;
- содержание основных форм отчетности;
- оценка балансовых статей и прочее.
В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» подробно описан
состав Бухгалтерского баланса. Согласно представленной информации,
основные средства организации отражается в разделе «Внеоборотные активы».
6) ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Данное ПБУ, в частности, регламентирует учет расходов, связанных с
ремонтом основных средств.
7) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.
6
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016)"Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"(Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N
2689)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 20, 14.05.2001
16
8) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
которые определяют порядок организации бухгалтерского учета основных
средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01
9) Внутренние документы организации, в частности, Учетная
политика.
В последние годы рыночные условия в России и мире стремительно
меняются. Появляется все большее число крупных компаний, ведущих свою
деятельность во многих странах мира.
В соответствии с этим, РСБУ перестала полностью удовлетворять
требования по предоставлению собственникам необходимой информации.
Результатом стало проведение реформ российских стандартов бухгалтерского
учета и сближение РСБУ с международными стандартами финансовой
отчетности (МСФО).
Документ «Концептуальные основы финансовой отчетности» является
основой для применения всех прочих стандартов МСФО. В данном документе
перечислены базовые моменты для ведения учета и составления отчетности -
базовые принципы международных стандартов.
В каждом конкретном случае следует руководствоваться определенным,
подходящим данной ситуации, стандартом.
В частности, при учете основных средств используются:
- МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
- МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
- МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»
- МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
7
Данные стандарты были введены в действие на территории России
приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н от 09 февраля 2016 года и
используются, в частности, при подготовке отчетности, соответствующей
7
Ахметзянова Р.А. Бухгалтерский учет основных средств: проблемы перехода с РСБУ на МФСО//В сборнике:
В МИРЕ НАУКИ И ИННОВАЦИЙ сборник статей международной научно-практической конференции: в 5
частях. 2017. -С. 32