17
МСФО, при подготовке консолидированной отчетности, в прочих случаях.
Планируется, что со временем бухгалтерский учет в России будет
осуществляться по международным стандартам отчетности.
В последние годы в России наблюдается тенденция сближения
российских стандартов бухгалтерского учета с МСФО. Сами международные
стандарты переводятся и принимаются официально на территории России.
Однако несмотря на проделанную работу, данные РСБУ отчетности, по-
прежнему существенно отличаются от МСФО отчетности.
Между российскими и международными стандартами в отношении учета
основных средств остаются следующие различия:
1) Период прекращения начисления амортизации. Согласно ПБУ 6/01
«Учет основных средств», если основное средство находится на консервации
более трех месяцев, амортизация по нему не начисляется. При этом в МСФО,
амортизация не прекращает начисляться при консервации и не начисляет
только в случае, если основное средство удерживается для продажи.
2) В МСФО срок полезного использования, остаточная стоимость и
метод амортизации анализируются на предмет необходимости их пересмотра
на каждую отчетную дату. В отличии от этого, в РСБУ срок полезного
использования пересматривается «в случаях улучшения (повышения)
первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта
основных средств в результате проведенной реконструкции или
модернизации»
8
.
3) В МСФО объект основных средств подлежит проверке на
обесценение. Организация должна на конец каждого отчетного периода
оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения активов. В случае наличия
любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму
актива. При этом, в РСБУ отсутствует понятие обесценения и требование
проверки объектов на обесценение.
8
Чернова Е.В. К вопросу учета основных средств в соответствии с МСФО И РСБУ//Молодой ученый. 2017. №
14 (148). С. 337
18
4) В МСФО в стоимость основного средства включается сумма на
выведение его из эксплуатации и восстановление земель. В отличии от этого, в
РСБУ затраты на демонтаж и вывоз оборудования включаются в затраты в
периоде возникновения.
5) В МСФО первоначальная стоимость актива это его стоимость за
минусом остаточной. В РСБУ амортизируемая величина равна первоначальной
стоимости актива.
Таким образом, нормативным документом в РСБУ, который дает
наиболее полную информацию об учете ОС, является ПБУ 6/01 «Учет
основных средств». В данном ПБУ перечислены определенные условия,
выполнение которых является обязательным критерием отнесения купленной
вещи к категории ОС. Также важно, чтобы все перечисленные в ПБУ условия
выполнялись одновременно. Существенным условием является способность
объекта принести выгоду (экономическую) предприятию в течении периода
свыше 12 месяцев. В некоторых случаях период определяется как один
операционный цикл (в случае, если этот период превышает 12 месяцев).
Предметы, отнесенные к категории основных средств организация не должна
планировать продать в обозримом будущем, а должна использовать их в своей
основной деятельности (производство товаров, выполнение работ, оказание
услуг, управленческие цели).
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных
средств
Улучшение использования основных средств отражается на финансовых
результатах работы предприятия за счет увеличения выпуска продукции,
снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на
имущество и увеличения балансовой прибыли.
Поэтому учету и аудиту движения основных средств уделяется особое
внимание. Более конкретно задачи бухгалтерского учета основных средств
можно сформулировать следующим образом:
19
- контроль сохранности и наличия основных средств по местам
использования от момента их приобретения до списания;
- правильное документальное оформление и своевременное отражение в
учете их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и
модернизацию основных средств;
- правильное и своевременное исчисление доли стоимости основных
средств, в связи с использованием и износом для включения в затраты
предприятия;
- контроль эффективности использования и выявления резервов рабочих
машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и
других основных средств;
- подробный учет текущего и капитального ремонтов;
- точное определение результатов от списания, выбытия объектов
основных средств и составление отчетности
9
.
Учитывая эти задачи, в частности аудитору необходимо проверить:
- приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств
(назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица,
отвечающие за сохранность основных средств, заключены ли с ними договора о
полной индивидуальной материальной ответственности);
- созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения
сохранности материальных ценностей;
- оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией
- организован ли порядок оформления документов в случае вывоза
материальных ценностей с территории предприятия;
- назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия
по операциям с основными средствами и т.д. и т.п
10
.
9
Аудит. Теория и практика. Учебник/Под ред. Н.А. Казаковой. - М.: Юрайт, 2014. С. 205
10
Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. - М.: Юрайт, 2014. С. 405
20
Решение этих задач также облегчается рациональным
документооборотом, полнотой и скрупулезностью составления разнообразных
первичных учетных документов, которые должны отвечать требованиям,
изложенным в положении «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации.
Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита
организации-клиента. Ее целью является формирование мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и
установление соответствия применяемой в организации методики учета и
налогообложения операций с основными средствами, действующим в
Российской Федерации нормативным документам
11
.
В ходе аудита основных средств аудиторы проверяют:
1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств
(правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность
классификации основных средств; правильность оценки и переоценки
основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной
ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств;
соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);
2) документальное оформление и отражение в учете операций
поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных
форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и
выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы
налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);
3) начисление и отражение в учете амортизации основных средств
(правильность установления срока полезного использования; правомерность и
обоснованность используемых способов начисления амортизации;
правильность применения единых норм амортизации; правомерность
11
Медведев, М.Ю. Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в РФ: Учебное пособие. - М.: КноРус, 2016.
С. 68
21
применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных
отчислений и отражения их в учете);
4) отражение в учете восстановления основных средств - ремонта,
модернизации и реконструкции (документальное оформление операций;
способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на
себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в
учете).
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии.
Основные средства на предприятии являются наибольшей по стоимости
составляющей его активов, к тому же наименее оборачиваемой. Учет основных
средств связан с учетом таких операций, как их приобретение, начисление
износа и выбытие их после окончания срока использования.
Основополагающей целью аудита основных средств является
установление достоверности и законности оснований для проведения
финансовых операций, осуществляемых рассматриваемым предприятием.
Кроме того, данные мероприятия дают возможность отследить передвижение
средств основных фондов
12
. Таким образом, представленное выше определение
можно считать проверкой всей бухгалтерской отчетности интересующей
организации за рассматриваемый период.
Как и многие другие формы экономической деятельности, аудит
основных средств на предприятии имеет значительную нормативную базу, а
значит, каждое действие или финансовая операция являются обоснованными.
Все необходимые данные для проведения аудиторской проверки можно найти в
следующих документах: главная книга, всевозможные регистры, а также,
конечно же, составляемый бухгалтерский баланс.
Аудит основных средств предприятия ставит перед собой обязательное
решение ряда вопросов:
12
Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник/Т.М. Рогуленко. - М.: КноРус, 2014. С. 174
22
1. Обеспечение требуемого уровня контроля сохранности и наличия
объектов рассматриваемого понятия.
2. Правильность проведения процедуры оценивания этих объектов.
3. Своевременное и достоверное отнесение поступающих активов к
одной из форм основных средств.
4. Аудит финансовых результатов организации за отчетный период, а
также верное их отражение в бухгалтерском учете.
5. Мероприятия по контрольному расчету сумм, отчисляемых в
амортизационные фонды.
6. Проверка уровней и скорости восстановления рассматриваемых статей
экономики предприятия
13
.
Аудит основных средств организации производится в соответствии с
общепринятым порядком проведения. Рассмотрим некоторые основные этапы
данного процесса.
1. Для начала необходимо осуществить сверку положений, описанных
в учетной политике компании, в разделе «Организация процедуры регистрации
и подсчета основных средств».
2. Затем следует тщательный контроль договоров и иных документов,
которые свидетельствуют о полной мере материальной ответственности
сотрудников по отношению к объектам основных фондов.
3. Далее необходимо составить и изучить круг сотрудников, которые
будут принимать участие в сложной процедуре, именуемой «аудит основных
средств».
4. Определение первоначальной стоимости основных средств.
Достоверность наличия инвентарной номенклатуры.
5. Сверка оформления корреспонденции и документации при разных
источниках поступления основных средств.
13
Шишкин А.К. Учет, анализ и аудит на предприятии. - М.: Аудит, 2015.С 205
23
6. Поступление отчислений в амортизационные фонды в размере,
определяемом при помощи выбранного главным бухгалтером способа при
условии обязательного учета политики предприятия.
7. Правильность составления документации и расчета коэффициентов
выбытия.
8. Сверка затрат на ремонт оборудования и каких-либо иных
объектов, находящихся в собственности организации.
9. Проведение переоценки основных средств и учет полученной
величины при составлении бухгалтерского баланса.
10. Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности
данным бухгалтерского учета.
С целью недопущения возникновения ошибок и искажений проводится
аудит учета основных средств - проверка соответствия информации об
основных средствах, представленной в финансовых документах предприятия,
реальному положению дел. Основные средства проходят три основных стадии:
- приобретение основных средств, связанное с формированием их
первоначальной стоимости;
- использование, в течение срока которого происходит начисление
амортизации, или, проще говоря, износа;
- выбытие, при котором предприятие продает имеющиеся устаревшие
основные средства по так называемой остаточной стоимости
14
.
Возможно также движение основных средств - под данным термином
подразумевается перемещение основных средств между различными отделами
и участками производства, их передача от одного субъекта внутренней
структуры фирмы другому. Поскольку все объекты основных средств имеют
инвентарные карточки и номера, перемещение объекта основных средств
необходимо правильно задокументировать для того, чтобы потом не возникло
путаницы с его нахождением.
14
Крутякова Т.Л. Основные средства: от приобретения до выбытия. - М.: АйСи Групп, 2016. С. 145
24
Аудит движения основных средств, как правило, включается в программу
аудита основных средств и является важной его составляющей. Проверка
правильного документального отображения движения основных средств
поможет не запутаться на следующих этапах проверки. Аудит учета основных
средств предполагает проверку следующих моментов:
1. Правильность приобретения объектов основных средств -
необходимо удостовериться в том, что в первоначальную стоимость
действительно вписаны все затраты, связанные с его приобретением, доставкой,
установкой, монтажными работами, подготовкой к запуску и эксплуатации.
2. Правильность начисления амортизации на объекты основных средств
- в данном случае необходимо проверить, соответствует ли метод начисления
амортизации тому, который указан в приказе об учетной политике
предприятия, издаваемом каждый год в начале года. Также важно проверить, в
срок ли начисляется амортизация, не проводится ли намеренно ускоренное
начисление износа на объекты основных средств с целью их дальнейшей
продажи по заведомо заниженной цене.
3. Аудит выбытия основных средств - последний этап проверки
основных средств. Данная проверка предполагает выявление нарушений при
списании объектов основных средств и их продаже по остаточной стоимости.
Данный пункт неразрывно связан с первыми двумя, ведь если была
неправильно сформирована первичная стоимость или неверно начислялась
амортизация, то, естественно, остаточная стоимость будет сформирована
неверно и объект основных средств будет продан по, скорее всего, заниженной
цене, что обернется недополученной выгодой для предприятия. Аудит учета
основных средств подразумевает анализ последних операций по продаже
объектов основных средств и выявление их правомерности и соответствия цен
продажи
15
.
Окончание проверки учета основных средств заканчивается, как всегда,
стандартно - составлением специального письма. В данном письме
15
Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. - М.: Юрайт, 2014. С. 351
25
рассказывается о том, каким образом был проведен аудит учета основных
средств, какие методы использовались для проверки, и какие результаты
достигнуты. На основании данного отчета (заключения) руководство фирмы
может принимать свои дальнейшие решения.
26
Глава 2 Методика и техника бухгалтерского учета
основных средств в АО «КОМБИНАТ МАГНЕЗИТ»
2.1Организационно-экономическая характеристика предприятия
АО «Комбинат Магнезит» основан в 1993 году. В настоящее время
комбинат «Магнезит» - производитель высокостойких огнеупоров на основе
природного магнезитового сырья, предприятие с полным технологическим
циклом: от вскрытия и добычи магнезитовых руд (открытым и подземным
способом), их дробления и обогащения - до получения и обжига периклазовых
порошков и изготовления огнеупорной продукции.
Компания производит более 100 видом продукции. Потребителями
продукции комбината являются более 700 предприятий.
Как и любое коммерческое предприятие, Общество осуществляет свою
деятельность в целях получения прибыли. Основным видом деятельности
является изготовления огнеупорной продукции. Динамика товарной продукции
АО «Комбинат Магнезит» показана на рисунке 2.
2752000
2957000
4738000
108,78
107,45
160,23
0
20
40
60
80
100
120
140
160
180
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
3000000
3500000
4000000
4500000
5000000
2014 2015 2016
товарная продукция, тыс. руб. темпы роста, %
Рисунок 2. Динамика товарной продукции АО «Комбинат Магнезит»
Рисунок указывает на существенный рост объема товарной продукции
предприятия в 2016 г. по сравнению с результатами прошлых лет. В сравнении
с 2015 г. он увеличился на 1781000 тыс. руб. или 60,23%. Рост объема товарной