57
Таблица 22
Рабочий документ аудитора №4 «Участие в ежегодной
инвентаризации»
Объект
проверки
Заключение аудитора о
характере выявленных нарушений
или об их отсутствии
Результат
Налич
ие
ОС
Выборочная проверка ОС.
Определение того, что все ОС,
отраженные в учете, существуют
фактически
Все выбранные ОС
были обнаружены в цехе,
разниц не выявлено
Состоя
ние
ОС
Выборочная проверка ОС.
Определение того, что все ОС
находятся в состоянии, пригодном для
использования. Устаревшие и
износившиеся ОС списываются.
Устаревших и
износившихся ОС не
выявлено
3.2. Совершенствование внутреннего контроля за наличием и
движением основных средств
1) Первичные документы. Соответствует ли оформление требованиям
нормативных документов.
Оформление первичной документации соответствует нормативным
документам. Первичная документация имеется в полном объеме.
2) Проверки суммы поступления ОС
Поступление ОС отражено в сумме, соответствующей первичным
документам, право собственности по поступившим ОС принадлежит компании,
амортизации по поступившим ОС начисляется с первого числа месяца,
следующего за вводом в эксплуатацию, что соответствует нормативным
документам и учетной политике. Нарушений не выявлено.
3) Проверка суммы выбытия ОС
Сумма выбытия ОС соответствует данным первичных документов,
амортизация по выбывшим ОС не начисляется и списывается в установленном
порядке. Нарушений не выявлено.
4) Проверки суммы начисления амортизации ОС.
Амортизации ОС начисляется линейным способом, сумма по данным
расчета аудиторов соответствует данным учета. Нарушений не выявлено.
Таким образом, система внутреннего контроля в организации может
58
быть оценена как эффективная. Вместе с тем по результатам аудита были
выявлены возможности совершенствования учета в организации за счет
уточнения учетной политики в отношении признания объектов основных
средств, а также за счет совершенствования порядка проведения
инвентаризации.
На момент исследования в учетной политике компании были прописаны
критерии признания объекта в качестве основного средства. Данные критерии
полностью совпадают с критериями, перечисленными в ПБУ 6/01 «Учет
основных средств». При этом было установлено, что в учетной политике
предприятия не прописана сумма лимита для стоимости основных средств.
Также по итогам аудита было установлено, что на предприятии к учету могут
быть приняты в качестве единого объекта несколько объектов, объединенных
одной целью. Например, в качестве единого объекта в 2016 году к учету были
приняты компьютер и принтер.
В связи с этим предлагается выполнить следующие шаги:
- отдельные объекты основных средств, учитываемых как единый
объект, учитывать как отдельные объекты в случае, если стоимость отдельного
объекта не превышает 40 000 рублей и данные объекты имеют различные сроки
использования (например, компьютер и принтер имеют разные сроки
использования);
- отразить в учетной политике предприятия тот факт, что основные
средства стоимостью не более 40 000 рублей, соответствующие всем критериям
признания основного средства, включаются в состав материально-
производственных запасов, а не учитываются в составе основных средств.
Данное право есть у предприятия согласно пункту 5 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств». Это позволит, во-первых, включать стоимость основных средств в
расходы единовременно, что приведет к увеличению расходов в текущем
периоде и соответственно к уменьшению налогооблагаемой прибыли. Во-
вторых, отпадет необходимость начислять амортизацию по этим основным
средствам. В-третьих, в связи с уменьшением стоимости основных средств
59
также уменьшится и налог на имущество.
Также для повышения достоверности данных об основных средствах в
бухгалтерской отчетности предприятия, ему рекомендуется пересмотреть сроки
проведения инвентаризации. На момент исследования в учетной политике
компании было прописано проведение инвентаризации раз в три года на 31
декабря отчетного года. В качестве мероприятия по повышению надежности
системы внутреннего контроля и эффективности учета и контроля над
сохранностью основных средств рекомендуется предприятию внедрить в свою
практику кроме ежегодной инвентаризации также и разовые выборочные
внеплановые проверки. Эти проверки также приведут к тому, что предприятие
будет своевременно выявлять устаревшие, неиспользуемые, износившиеся
основные средства, а также основные средства, требующие внепланового
текущего ремонта, что позволит отражать в бухгалтерской отчетности более
точную и достоверную информацию о состоянии основных средств.
3.3. Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств
Проанализировав ведение бухгалтерского учета основных средств на
рассматриваемом нами предприятии можно выделить следующие направления
по совершенствованию учета основных средств и оптимизации их
использования.
Во-первых, автоматизация учета. На момент исследования предприятие
вело бухгалтерский учет основных средств в программе 1C.
Для ведения учета основных средств на предприятии рекомендуется
использовать программу "1C: Предприятие 8.0" либо более совершенную
систему - SAP. Программа SAP создана для полной автоматизации
бухгалтерского учета в отношении всех участков учета. Данная программа
позволяет в каждом отдельном случае выбрать и организовать наиболее
подходящее решение, принимая во внимание особенности предприятия.
Автоматизированная система позволяет организовать ввод документов,
60
их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по
различным критериям: номеру, дате, сумме. Исходной информацией
является операция, которая отражает реальный хозяйственный акт. Операции
могут формироваться автоматически на основе вводимых документов и
одновременно с этим отражаются автоматически бухгалтерские проводки, что
обеспечивает оперативный ввод значительного количества бухгалтерских
проводок, ускорение и упрощение работы бухгалтеров.
На основании первичных документов в программе формируются все
необходимые транзакции и отчеты, различные ведомости и регистры по счетам
учета основных средств. Например, можно сформировать оборотносальдовую
ведомость по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных
отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам
производственных затрат и начисления износа основных средств,
обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм
периодической и годовой отчетности.
Также предприятию рекомендуется выбор оптимального способа
начисления амортизации. На момент исследования предприятие использовало
линейный способ начисления амортизации. В основном большинство компаний
в своей учетной политике отражают выбор данного способа, поскольку
линейный способ начисления амортизации является наиболее простым с точки
зрения понимания и проведения расчетов. Однако, использование линейного
способа начисления амортизации подходит предприятию в таких условиях,
когда предполагается, что все основные средства предприятие будет
использовать равномерно в течении всего срока службы. При этом, изначально
известно, что в большинстве случаев основные средства подвержены износу и
используются более эффективно в первые годы своего срока службы, чем в
последующие. Также важным обстоятельством является тот факт, что в
настоящее время большая часть оборудования вследствие технического
прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть
достаточно быстро морально устаревает. Соответственно, оборудование может
61
амортизироваться не только по причине физического износа, но также оно
теряет в стоимости и полезных свойствах и по причине морального износа.
В связи с этим, в современных условиях наиболее подходящим и
отражающим действительный износ (включая физический и моральный)
является использование способа списания амортизации на текущие затраты в
таком порядке, когда большая часть отчислений списывается в первые годы
эксплуатации оборудования, и с каждым годом сумма списания уменьшается.
Таким образом, рекомендуется предприятию использовать следующий
способ списания амортизационных отчислений - способа уменьшаемого
остатка. Данный способ считается ускоренным способом списания амортизации
поскольку он предполагает неравномерное начисление амортизации в течение
срока полезного использования объектов основных средств: более интенсивно в
первые годы, менее интенсивные — в последние.
Для оценки эффективности данного способа рассмотрим особенности
расчета амортизации методом уменьшаемого остатка на основе дробильной
машины РСМ – К 18. Первоначальная стоимость данного объекта основных
средств составляет 670 000 рублей Срок полезного использования составляет 7
лет.
Норма амортизации составляет: 1 / 7 лет= 14.28%
Коэффициент ускорения примем равным 2 по всем основным средствам.
Соответственно, норма амортизации с учетом коэффициента ускорения
составит: 14.28% * 2 = 28.57%
В первый год сумма амортизации составляет:
670 000 рублей * 28.57% =191 429 рублей Во второй год сумма
амортизации составляет:
(670 000 рублей - 191 429 рублей) * 28.57% = 136 735 рублей
Аналогичным образом расчет продолжен до 7 лет и представлен в таблице 23.
62
Таблица 23
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка по
станку 1
Год
Остаточная
стоимость на
начало года (руб.)
Норма
амортизации,
%
Сумма годовой
амортизации
(руб.)
Остаточная
стоимость на
конец года
(руб.)
1
670 000
28,57
191 429
478 571
2
478 571
28,57
136 735
341 837
3
341 837
28,57
97 668
244 169
4
244 169
28,57
69 763
174 406
5
174 406
28,57
49 830
124 576
6
124 576
28,57
35 593
88 983
7
88 983
28,57
25 424
63 559
При расчете амортизации линейным способом сумма амортизационных
отчислений постоянная в каждом периоде. При расчете амортизации способом
уменьшаемого остатка, амортизационные отчисления в первые периоды
превышают амортизационные отчисления в последующие периоды.
Основные средства предприятия были введены в эксплуатацию в разные
годы, соответственно по состоянию на 2016 год имеют различный срок
фактической службы. Поэтому, для наглядности и упрощения расчета,
произведем расчет амортизации, начисленной способом уменьшаемого остатка,
так, как если амортизация рассчитывается для каждого основного средства в
первый год его эксплуатации. Расчеты выполнены по основным средствам цеха
добычи, подготовки и первичной переработки сырья.
Таблица 24
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка по всем
основным средствам цеха добычи, подготовки и первичной
переработки сырья первый год их эксплуатации
Наименование
Основного
средства
Первонача
льная
стоимость,
руб.
Норма
амортизаци
и, %
Коэффици
ент
ускорения
Норма
амортизации с
учетом
коэффициента
ускорения,
%
Амортизация
за первый
год
Эксплуатаци
и, руб.
здание цеха 1
2086100
6,67
2
13,33
278 147
здание цеха 2
2150000
6,67
2
13,33
286 667
станок 1
20100
14,29
2
28,57
5 743
станок 2
21450
14,29
2
28,57
6 129
63
станок 3
19950
14,29
2
28,57
5 700
станок 4
19500
14,29
2
28,57
5 571
станок 5
650
14,29
2
28,57
186
станок 6
22000
16,67
2
33,33
7 333
ноутбук 1
21600
16,67
2
33,33
7 200
кран 1
23600
16,67
2
33,33
7 867
кран 2
23400
16,67
2
33,33
7 800
бульдозер 1
500
16,67
2
33,33
167
компьютер 1
3850
20,00
2
40,00
1 540
компьютер 2
2800
20,00
2
40,00
1 120
автомобиль 1
9500
16,67
2
33,33
3 167
автомобиль 2
6090
16,67
2
33,33
2 030
автомобиль 3
6000
16,67
2
33,33
2 000
автомобиль 4
9800
16,67
2
33,33
3 267
ровничная
машина 1
21600
14,29
2
28,57
6 171
ровничная
машина 2
22290
14,29
2
28.57
6 369
ровничная
машина 3
22050
14,29
2
28,57
6 300
ровничная
машина 4
21450
14,29
2
28,57
6 129
Итого
4534280
656 600
Таким образом, ежегодная сумма амортизации, рассчитанной линейным
способом составляет 328 465 рублей, при этом годовая сумма амортизации в
первый год эксплуатации, рассчитанная способом уменьшаемого остатка,
составляет 656 600 рублей. Разница составляет 328 135 рублей.
Соответственно, расходы в первый год эксплуатации могут быть
увеличены на 328 135 рублей, что приведет к уменьшению налога на прибыль
на 328 135 рублей *20% = 65 627 рублей.
В последующие годы сумма амортизации, рассчитанная способом
уменьшаемого остатка, будет сокращаться и в определенный момент станет
меньше, чем ежегодная сумма амортизации, рассчитанная линейным способом.
Однако списание амортизации ускоренным способом за счет более
существенных сумм в начале эксплуатации основных средств позволит
компании экономить расходы по налогам и использовать сэкономленные
средства для развития своей деятельности, в том числе и возможного
64
приобретения новых основных средств.
В целях определения возможностей более эффективного использования
объектов основных средств в АО «Магнезит» был выполнен расчет показателей
эффективности. Значения данных показателей приведены в таблице 25
Таблица 25
Показатели эффективности использования основных средств
АО «Магнезит»
Показатель
2014
2015
2016
отклонение
2015/
2014
2016/
2015
Фондоотдача
7,36
6,31
8,96
-1,05
2,65
Фондоемкость
0,13
0,16
0,11
0,03
-0,05
Фондорентабельность
10,11
37,35
25,11
27,24
-12,24
Фондовооруженность
1449,53
1608,64
1875
159,11
266,36
Основным показателем, характеризующим эффективность использования
основных средств предприятия является коэффициент фондоотдачи. За период
2014 – 2016 гг. можно отметить рост фондоотдачи основных средств АО
«Магнезит». Максимальное значение данного показателя приходилось на 2016
г., а минимальное – на 2015. Если в 2015 г. на 1 рубль основных средств
предприятия приходилось 6,31 руб. товарной продукции, то в 2016 г. данный
показатель увеличился до 8,96 руб. Рост фондоотдачи обусловил
соответствующее снижение фондоемкости. В результате затраты основных
средств на 1 руб. товарной продукции сократились с 0,16 коп. до 0,11 коп.
Положительную динамику можно также отметить в отношении показателя
фондовооруженности. Так, если в 2014 г. в расчете на 1 работника предприятия
приходились основные средства на 1449,53 тыс. руб., то к 2016 г. данный
показатель увеличился до 1875 тыс. руб. Одновременно с этим необходимо
отметить снижение показателя фондорентабельности на 12,24 пункта по
сравнению с 2015 г. В 2015 г. в расчете на 1 руб. основных средств
предприятием было получено 37,35 руб. чистой прибыли. В 2016 г. чистая
прибыль в расчете на 1 руб. основных средств составляла уже 25,11 руб.
В целом по результатам выполненных расчетов можно отметить более
эффективное использование основных средств АО «Комбинат Магнезит».
65
Одним из существенных аспектов анализа эффективности использования
основных средств является расчет приростов выручки, полученных от
экстенсивных и интенсивных факторов использования основных средств. Для
этого необходимо сопоставить данные о фондоотдаче основных средств и их
среднегодовой первоначальной стоимости за отчетный и базисный период. В
качестве базисного периода рассматривался 2014. Влияние экстенсивных
факторов, которые характеризуют количественный аспект использования
основных средств, составило:
6,31*(528747,5-468115,5) = 382587 тыс. руб.
Влияние интенсивных факторов, которые характеризуют качественный
аспект использования основных средств, составило:
2,62* (528747,5-468115,5) = 158855 тыс. руб.
Из расчетов видно, что повышение эффективности использования
основных средств АО «Магнезит» происходило под влиянием как
экстенсивных, так и интенсивных факторов. При этом прирост выручки под
влиянием экстенсивных факторов составил 382587 тыс. руб., а за счет
интенсивных факторов 158855 тыс. руб. Таким образом, влияние экстенсивных
факторов оказалось более сильным. Это значит, что предприятие обеспечивает
рост выручки от продаж преимущественно за счет экстенсивного
использования основных средств.
Таким образом, для повышения эффективности использования основных
средств АО «Магнезит» необходимо провести их обновление. Это позволит
повысить эффективность их использования за счет интенсивных факторов. Для
определения возможностей улучшения состояния активной части основных
средств АО «Магнезит» и прежде всего машин и оборудования был проведен
анализ паспортных данных оборудования. По результатам дополнительной
оценки было установлено, что наиболее высокая степень износа характерна для
участка комбинированного обогащения руд, где значение коэффициента износа
составило 0,71. Кроме достаточно высокой степени износа оборудования в
данном цехе при детальном изучении технологии производства выяснилось,
66
что оборудование, используемое на разных этапах, не соответствует
следующему за ним в технологической цепочке по мощности, что сдерживает
переработку продукта.
В связи с этим на данном участке предприятию рекомендуется на данном
участке модернизация следующих видов оборудования:
- нейтрализатор с циклоидным деселератором (2 ед.) – 1135 тыс. руб за
единицу
- отбельный чан с циклоидным деселератором (1 ед.) – 1350 тыс. руб.
- воздушный компрессор (1 ед.) – 1700 тыс. руб.
- вакуумный насос (1 ед.) – 990 тыс. руб.
- фильтр – пресс (1 ед.) – 530 тыс. руб.
- стругач (3 ед.) – 117 тыс. руб. за ед.
- дезинтегратор ( ед.) – 250 тыс. руб.
- трубная мельница (1 ед) – 2050 тыс. руб.
- зубчатые вальцы (1ед.) – 1250 тыс. руб.
- парогенератор (1 ед.) – 1780 тыс. руб.
- конденесер (1 ед.)- 1420 тыс. руб.
- воздушный классификатор (1 ед.) – 1600 тыс. руб.
- мельница мокрого помола (1 ед.) – 4440 тыс. руб.
Таким образом, общая сумма затрат на обновление оборудования
составит 19981 тыс. руб.
Обновление оборудования на данном участке производственного
процесса позволит сократить себестоимость продукции, что подтверждается
данными таблицы 26