27
продукции был обусловлен положительной динамикой производительности
труда (таблица 2)
Таблица 2
Анализ производительности труда в АО «Комбинат Магнезит»
Вид продукции
2014
2015
2016
Отклонение
2015/
2014
2016/
2015
Товарная
продукция, тыс.
руб.
2752000
2957000
4738000
205000
1781000
Среднесписочная
численность
персонала, тыс. руб.
258
291
282
33
-9
Среднегодовая
выработка одного
работника, тыс. руб.
10656,66
10161,51
16801,42
-495,15
6639,91
Из таблицы видно, что при снижении среднесписочной численности
персонала АО «Комбинат Магнезит» на 9 человек, среднегодовая выработка
одного работника увеличилась на 6639,91 тыс. руб., что свидетельствует о
росте результативности производственной деятельности предприятия.
. Динамика объема реализации продукции предприятия в стоимостном
выражении показана на рисунке 3.
2757996
3008719
4701054
102,92
109,09
156,25
0
20
40
60
80
100
120
140
160
180
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
3000000
3500000
4000000
4500000
5000000
2014 2015 2016
объем продаж, тыс. руб. темпы роста, %
Рисунок 3. Динамика объема реализации продукции АО
«Комбинат Магнезит»
Из рисунка видно, что объем реализации продукции предприятия из года
в год увеличивался. Наиболее высокие темпы прироста приходились на 2016 г.
и составили 56,25%. Динамика объема реализации продукции в свою очередь
определяет динамику прибыли предприятия (таблица 3).
28
Таблица 3
Анализ прибыли АО «Комбинат Магнезит»
Показатель
Значение показателя,
тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Относительное
отклонение,
тыс. руб.
2014
2015
2016
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
Валовая прибыль
(убыток)
428669
687275
884464
258606
197189
160,33
128,70
Прибыль
(убыток) от
продаж
150787
424392
500105
273605
75713
281,45
117,84
Прибыль
(убыток) от
прочих видов
деятельности
(107289)
(205697)
(329608)
(98408)
(123911)
(191,72)
(160,24)
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
43498
218695
170497
175197
-48198
502,77
77,96
Чистая прибыль
(убыток)
37812
174850
132793
137038
-42057
462,42
75,95
Анализируя данные таблицы 3, необходимо отметить существенный рост
всех показателей прибыли предприятия в 2015-2016 гг. по сравнению с 2014 г.
В то же время в 2016 г. наметилась тенденция к снижению прибыли до
налогообложения и чистой прибыли на 22,04 % и 24,05% соответственно.
Основными причинами снижения данных показателей прибыли является
замедление темпов роста прибыли от продаж, а также рост более чем на 60%
убытков от прочих видов деятельности, обусловленных преимущественно
формированием отрицательных курсовых валютных разниц. Одним из
основных резервов роста прибыли АО «Магнезит» является увеличение объема
производства и реализации продукции. Для решение данной задачи
предприятию необходимо обеспечить эффективное использование основных
средств, что в свою очередь требует рациональной организации их
бухгалтерского учета.
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия
основных средств.
Бухгалтерская служба осуществляет учет операций и контроль за
рациональным и эффективным использованием материальных и финансовых
29
ресурсов организации. Бухгалтерская служба состоит из главного бухгалтера,
его заместителя и двух бухгалтеров и подчиняется непосредственно
руководителю общества (генеральному директору). Бухгалтерский учет
осуществляется в программе 1C.
За ведение учета ОС отвечает бухгалтер по основным средствам.
Главный бухгалтер осуществляет функцию контроля над данным участком, раз
в квартал сверяет данные синтетического и аналитического учета, также
проверяет правильность отражения данных операций в отчетности.
Бухгалтерский учет в компании организован в соответствии
нормативными документами, в частности с типовым планом счетов; типовыми
формами бухгалтерской отчетности и указаниями по их применению и
заполнению; прочими нормативными документами. При осуществлении
деятельности используются формы документов, определенные альбомами
унифицированных форм первичной учетной документации
Рассмотрим учет поступления основных средств в бухгалтерском учете
компании АО «Комбинат Магнезит».
Учет поступления основных средств на предприятие АО «Комбинат
Магнезит» ведет бухгалтер по основным средствам с помощью программы 1C.
Синтетический учет ОС осуществляется с помощью счета 01 «Основные
средства».
В Учетной политике компании прописаны условия принятия объектов
основных средств к учету, данные условия полностью идентичны тем, которые
прописаны в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (объект должен
использоваться в производстве (управленческих целях) в течении периода
более 12 месяцев и приносить доход компании, при этом компании не
планирует перепродавать данный объект).
Учет поступления основных средств осуществляется с помощью счета
08 «Вложения во внеоборотные активы».
По дебету данного счета отражается поступление основного средства в
корреспонденции с соответствующими счетами в зависимости от типа
30
приобретения основного средства.
По кредиту отражается ввод ОС в эксплуатацию, одновременно с
увеличением сальдо по счету 01 «Основные средства» (по дебету счета).
Предприятие использует в своей практической деятельности следующие
операции по приобретению основных средств:
- приоберение за плату у стороннего контрагента;
- получение основного средства в дар, безвозмездно.
Другие способы получения основных средств (например, поступление
основного средства в качестве взноса в уставной капитал или строительство
основного средства собственными силами) компания не использует на
практике, однако данные способы не запрещены Уставом и Учредительной
политикой компании и в случае необходимости возможны.
Приведем практические примеры отражения поступления основных
средств в АО «Комбинат Магнезит».
Пример 1. Поступление основных средств за плату у стороннего
контрагента.
10.11.2016 г. предприятие приобрело станок СМН-1 у компании ООО
«Станпрог». Компания ООО «Станпрог» более десяти лет является
поставщиком данного вида оборудования.
Стоимость станка СМН-1 составила 670 000 рублей, в том числе НДС
102 203, 39 рублей.
Затраты на доставку и установку станка составили 32 000 рублей, в том
числе НДС 4 881,35 рублей.
Согласно нормативным документам, регулирующим учет основных
средств, при приобретении основного средства в его стоимость включаются
также и все затраты, связанные с его доставкой и установкой.
При этом, компания ООО «Станпрог» доставило станок в цех компании
ОАО «Комбинат «Магнезит» и произвело необходимые работы по установке
машины, отразив данные затраты в общей счет-фактуре по приобретению
станка.
31
Приобретение данного станка за плату подтверждено следующими
первичными документами:
- счет-фактура №17 от 10.11.2016, полученная от ООО «Станпрог» на
приобретение станка;
- платежка, свидетельствующая об оплате данной покупки и всех
расходов, связанных с ее приобретением №451 от 10.1 1.2016.
Поступивший в цех станок СПН-1 приняла комиссия, состоящая из
мастера участка и начальника цеха. При этом был составлен акт ОС-1 № 136 от
10.11.2016 (акт о приеме-передаче основного средства. В данном акте указано:
- наименование купленного станка;
- первоначальная стоимость;
- инвентарный номер;
- прочие сведения, используемы в целях аналитического учета.
Данный акт был передан в бухгалтерию вместе с технической
документацией на станок.
В бухгалтерии на данный объект основного средства была заведена
инвентарная карточка
В ней содержится следующая информация:
- информация, содержащаяся в акте ОС-1;
- норма амортизационных отчислений;
- дату и номер акта о приемке.
Данная инвентарная карточка используется в целях аналитического
учета.
Поступление станка было отражено по дебету счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» и затем сразу переведено не дебет счета 01 «Основные
средства» (при этом НДС по данной покупке не включен в стоимость основного
средства, а учитывается отдельно на счете 19 «НДС», затем данный НДС со
счета 19 переносится на счет 68 «Налоги и сборы» и может быть принят к
вычету), поскольку данной оборудования было введено в эксплуатацию сразу
после поступления и приемки объекта специальной комиссией.
32
Отражение хозяйственной операции по приобретению станка СМН-1 в
бухгалтерском учёте представлено в таблице 4:
Таблица 4
Отражение хозяйственной операции по приобретению
объекта основных средств в бухгалтерском учете
Дата
Документ
Содержание
операций
Счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Частная
Общая
10.11
счетфактура
№17 от
10.11.2016
Приобретен
станок, в том
числе:
- стоимость станка
-НДС
08-4
567 797
19-1
10 203
60
670 000
10.11
счет-фактура
№ 17 от
10.11.2016
Отражены расходы
на
транспортировку и
установку:
- стоимость
доставки
-НДС
08-4
27 1 19
19-1
4 881
60
32 000
10.11
Платежка
№451 от
10.11.2016
Произведена
оплата
поставщику за
оборудование
60
51
702 000
10.11
акт ОС-1 № 136
от 10.11.2016
Введен в
эксплуатацию и
принят на учет
станок
по первоначальной
стоимости
01
08-4
702 000
10.11
.2016
Бухгалтерская
справка
Предъявлен
бюджету к вычету
НДС по
приобретенному за
плату станку (по
сумме
приобретения)
68
19-1
10 203
10.11
.2016
Бухгалтерская
справка
Предъявлен
бюджету к вычету
НДС по
приобретенному за
плату станку (по
сумме НДС)
68
19-1
4 881
Таким образом, мы рассмотрели порядок и документация по учету
поступления основных средств, приобретенных за плату у сторонней
организации.
Рассмотрим также пример безвозмездного получения основных средств.
33
Пример 2. Поступление основных средств безвозмездно
30.06.2016 г. предприятие получило в подарок (безвозмездно) ноутбук
Lenovo ThinkPad от компании ООО «Агат». Компания ООО «Агат» подарила
данную вещь в качестве жеста доброй воли.
Предприятие определило текущую рыночную стоимость безвозмездно
полученного ноутбука, которая должна быть принята в качестве
первоначальной стоимости данного объекта), исходя из цен, опубликованных в
общем доступе в Интернете, на различных сайтах - продавцах аналогичного
товара. Стоимость составила 77 490 рублей. Данное основное средство не
требовало затрат на доставку и установку.
Для учета безвозмездно полученного ноутбука также используется счет
08 «Внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих
периодов». Со счета 98 данные расходы затем списываются на счет 91 «Прочие
доходы и расходы»
Документальное оформление данного безвозмездного поступления
ноутбука аналогично рассмотренному выше документальному оформлению
поступления основных средств, приобретенных за плату у сторонней
организации.
При этом в документы по безвозмездной передаче основных средств
включена информация об остаточной стоимости безвозмездно получаемых
организацией основных средств по данным бухгалтерского учета передающей
организации.
Отражение хозяйственной операции по безвозмездному получению
Ноутбука в бухгалтерском учёте представлено в таблице 5.
Рассмотрим учет выбытия основных средств в бухгалтерском учете
компании АО «Комбинат Магнезит».
34
Таблица 5
Отражение хозяйственной операции по приобретению
объекта основных средств в бухгалтерском учете
Операции
Дата
Документ
Счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Частная
Общая
Отражена
рыночная
стоимость
безвозмездно
полученного
объекта
основных
средств
30.06
.2016
Акт приема-
передачи,
договор
08-4
98-2
77 490
Введен в эксплуатацию и
принят на учет по
первоначальной
стоимости
безвозмездно
полученный
объект
основных
средств
05.07
.2016
Акт ОС-1
01
08-4
77 490
Отражена часть суммы,
учтенной на счете 98,
приходящейся на сумму
начисленной амортизации
31.07
.2016
Бухгалтерск
ая
справка
98-2
91-1
1
076,25
Предприятие АО «Комбинат Магнезит» использует в своей
практической деятельности следующие операции по выбытию основных
средств:
- продажа за плату стороннему контрагенту;
- передача основного средства в дар, безвозмездно;
- выбытие основных средств по причине износа (физического или
морального).
Другие способы выбытия основных средств компания не использует на
практике, однако данные способы не запрещены Уставом и Учредительной
политикой компании и в случае необходимости возможны.
Приведем практические примеры отражения поступления основных
средств на предприятие.
Пример 1. Выбытие ОС при продаже их за плату стороннему
контрагенту.
20.12.2016 г. предприятие продало станок КП-5 за 550 000 рублей (в
35
том числе НДС — 68 644,07 рублей) своему партнеру компании ООО
«Магнум». Первоначальная стоимость станка — 650 000 руб. Сумма
начисленной по нему амортизации — 260 000 руб. Расходы на демонтаж
составили 5 000 руб.
Продажа данного станка плату подтверждена следующими первичными
документами:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (Акт ОС-1) №142
от 20.12.2016г;
- счет-фактура на проданный объект основных средств;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате
указанных расходов.
Денежные средства от ООО «Магнум» поступили на расчетный счет
25.12.2016 г.
Так как реализация объектов основных средств (станка) для
рассматриваемого нами предприятия представляет собой прочую деятельность,
то доходы и расходы, связанные с этой реализацией отражаются по счету 91
«Прочие доходы и расходы».
Отражение хозяйственной операции по продаже станка в бухгалтерском
учёте представлено в таблице 6.
Доходы от продажи станка (кредит счета 91) составили - 550 000 руб.,
расходы (дебет счета 91) - 478 898,3 руб. Таким образом, финансовый результат
от продажи (прибыль) составил 71 101,7 руб.
При этом в целях составления отчетности счет 91 «Прочие доходы и
расходы» не может иметь остатка (сальдо). Данный счет закрывается на счет 99
«Прибыли или убытки».
По окончании отчетного года при составлении годовой отчетности счет
99 «Прибыль и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сальдо
счета 99 переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
36
Таблица 6
Отражение хозяйственной операции по продаже объекта
основных средств в бухгалтерском учете
Дата
Содержание
операции
Корреспонденц
ия счетов
Сумма
Документ
Дебет
Креди
20.12.
Отражена выручка
от продажи станка
76
91.1
550 000
Акт приема-передачи,
накладная № 415
20.12.
Начислен НДС
91.2
68
83 898,3
Счет-фактура № 415
20.12.
Списана
первоначальная
стоимость
станка
01.2
01.1
650 000
Акт о приеме- передачи
объекта основных
средств
20.12.
Списана сумма
амортизации,
начисленной по
станку
02
01.2
260 000
Акт о приеме- передаче
объекта основных
средств
20.12.
Списана
остаточная
стоимость станка
(650 000-260 000)
91.2
01.2
390 000
Бухгалтерская
справка
20.12.
Списаны расходы
на демонтаж
станка
91.2
10
5 000
Договор
20.12.
Определена
прибыль от
продажи станка
(550 00083 898,3 -
390 000 -5 000)
91.9
99
71 101,7
Бухгалтерская
справка
25.12.
Поступили
денежные средства
от покупателя
51
76
550 000
Выписка банка
Рассмотрим также пример безвозмездной передачи основных средств.
Пример 2. Передача ОС безвозмездно.
30.11.2016 г. предприятие передало безвозмездно Кран подвесной МГ-
11 компании ООО «Керамзит». Первоначальная крана — 500 000 руб. Сумма
начисленной амортизации — 300 000 руб. Остаточная стоимость - 200 000 руб.
соответствует рыночной стоимости без НДС.
Документация по безвозмездной передаче имущества представлена
следующими документами:
- Акт приема-передачи ОС-1 №152 от 30.1 1.2016;
- Счет-фактура №431 от 30.1 1.2016.
По правилам ведения бухгалтерского учета, а также согласно учетной
политики предприятия, безвозмездная передача основных средств другим