47
Таблица 11
Анализ показателей технического состояния основных средств АО
«Комбинат Магнезит»
Показатель
2014
2015
2016
отклонение
2015/
2014
2016/
2015
Стоимость
поступивших
основных средств,
тыс. руб.
186222
148131
102724
-38091
-45407
Стоимость
выбывших основных
средств, тыс. руб.
19004
22314
27262
3310
4948
Накопленная
амортизация, тыс.
руб.
380066
442056
506837
61990
64781
Стоимость основных
средств на начало
года, тыс. руб.
630286
797504
923321
167218
125817
Стоимость основных
средств на конец
года, тыс. руб.
797504
923321
998783
125817
75462
Коэффициент
обновления
0,23
0,16
0,10
-0,07
-0,06
Коэффициент
выбытия
0,03
0,03
0,03
0
0
Коэффициент
износа
0,48
0,48
0,51
0
0,03
Коэффициент
годности
0,52
0,52
0,49
0
-0,03
Замедление темпов обновления основных средств АО «Комбинат
Магнезит» привело к росту коэффициента износа. В 2014 и 2015 г.
коэффициент износа составил 0,48. К 2016 г. коэффициент износа основных
средств увеличился до 0,51. При значении коэффициента износа основных
средств выше 0,5 для сохранения производственного потенциала необходимо
проводить более активную политику основных средств. Для того чтобы
определить, на какие объекты основных средств на анализируемом
предприятии данная политика должна быть направлена в первую очередь,
необходимо провести более детальный анализ коэффициентов обновления,
выбытия и износа по основным группам основных средств (таблицы 12 - 14).
48
Таблица 12
Динамика коэффициента обновления отдельных объектов
основных средств
Показатель
2014
2015
2016
отклонение
2015/
2014
2016/
2015
Машины и
оборудование
0,18
0,12
0,07
-0,06
-0,05
Сооружения
0,67
0,05
0,06
-0,62
0,01
Здания
0,06
0,08
0,006
0,02
-0,074
Транспортные
средства
0,79
0,61
0,39
-0,18
-0,22
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
0
0
0,22
0
0,22
Другие виды
основных средств
0
0,75
0
0,75
-0,75
Таблица 13
Динамика коэффициента выбытия отдельных объектов основных
средств
Показатель
2014
2015
2016
отклонение
2015/
2014
2016/
2015
Машины и
оборудование
0,02
0,04
0,008
0,02
-0,032
Сооружения
0,002
0,003
0,0004
0,001
-0,0026
Здания
0
0,04
0,02
0,04
-0,02
Транспортные
средства
0,03
0
0,17
-0,03
0,17
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
0,06
0
0
-0,06
0
Другие виды
основных средств
0
0
0,001
0
0,001
Анализируя результаты расчетов, необходимо сделать вывод, что
замедление темпов обновления основных средств в 2015 и 2016 гг. на
анализируемом предприятии было неоправданным. Так, по состоянию на
31.12.2016 г. наиболее высокие значения коэффициента износа, превышающие
50%, были отмечены по таким группам основных средств, как машины и
оборудование и производственный и хозяйственный инвентарь.
49
Таблица 14
Динамика коэффициента износа отдельных объектов основных
средств
Показатель
2014
2015
2016
отклонение
2015/
2014
2016/
2015
Машины и
оборудование
0,55
0,61
0,63
0,06
0,02
Сооружения
0,22
0,27
0,29
0,05
0,02
Здания
0,58
0,56
0,58
-0,02
0,02
Транспортные
средства
0,32
0,21
0,22
-0,11
0,01
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
0,86
0,87
0,71
0,01
-0,16
Другие виды
основных средств
0,37
0,37
0,40
0
0,03
При этом видно, что коэффициент обновления машин и оборудования
сократился с 0,18 в 2014 г. до 0,07 в 2016 г., а коэффициент износа, напротив,
увеличился с 0,55 до 0,63. Что касается производственного и хозяйственного
инвентаря, то наиболее высокий коэффициент износа по данной группе
основных средств был выявлен в 2016 г. и составил 0,87. В 2016 г. впервые за
трехлетний период предприятием были приобретены новые объекты
производственного и хозяйственного инвентаря, что подтверждается значением
коэффициента обновления по данной группе основных средств, который в 2016
г. составил 0,22. Это способствовало снижению коэффициента износа
производственного и хозяйственного инвентаря с 0,87 до 0,71. Высокие
значения коэффициента износа машин и оборудования и производственного и
хозяйственного инвентаря на анализируемом предприятии можно оценить
отрицательно, т.к. данные группы основных средств составляют основу их
активной части и непосредственным образом определяют производственные
возможности предприятия. Поэтому если в ближайшее время по данным
группам основных средств не будет проводится активных мероприятий по их
обновлению, можно прогнозировать снижение производственного потенциала
предприятия, рост его затрат, что отрицательно скажется на величине
получаемой прибыли.
50
Глава 3. Повышение экономической эффективности организации
на основе аудита основных средств
3.1 Аудит основных средств организации
Для подтверждения достоверности данных об основных средствах,
отражаемых в бухгалтерской отчетности предприятия, необходимо провести
аудит основных средств.
В целях планирования аудиторской проверки учета основных средств
необходимо выполнить следующие процедуры:
1) Заключение договора на проведение аудита;
2) Отправление аудируемому лицу Письма о начале аудиторской
проверки;
3) Обретение понимания деятельности компании и среды, в которой
компания работает (данное понимание аудитор должен получить еще до
подписания договора, после подписание - продолжить изучение данного
вопроса и документально оформить полученные данные).
В отношении учета основных средств были изучены процессы
бухгалтерского учета основных средств, принятого на предприятии. Для
изучения данного процесса и определения того, как организован контроль в
отношении учета основных средств был проведен опрос сотрудников
предприятия (были опрошены Главный бухгалтер, Заместитель главного
бухгалтера и руководитель организации), а также изучена принятую на
предприятии Учетную политику и положение об отделе бухгалтерия.
На основании анализа процесса учета основных средств были выявлены
и оценены следующие элементы системы внутреннего контроля за данным
участком, отраженные в таблице 15.
51
Таблица 15
Анализ внутренних контролей над учетом основных средств.
Контроль
Оценка контроля
Инвентаризация
На предприятии регулярно проводится
инвентаризация основных средств по состоянию
на отчетную дату. Данный контроль работает
эффективно.
Контроль за поступлением
основных средств со
стороны руководства
Каждая покупка основного средства по
сумме превышающая 100 000 рублей
одобряется советом директоров. Каждая покупка
основного средства по сумме превышающая 1
000 000 рублей одобряется решением собрания
акционеров. Данный контроль работает
эффективно.
Контроль за выбытием
основных средств
Аналгочно суммам поступления основных
средств контролируется и сумма выбытия
основных средств. Кроме того, каждая проводка
по списанию основного средства с балансовой
стоимостью более 500 000 рублей
контролируется главным бухгалтером. Данный
контроль работает эффективно.
Таким образом, рассмотрев элементы системы внутреннего контроля,
действующие на предприятии в отношении учета основных средств, был сделан
вывод, что в целом она работает эффективно.
Далее исходя из собранной информации была дана оценка рисков. При
оценке рисков во внимание были приняты следующие факторы;
- было установлено, что экономический субъект не будет прекращать
деятельность, намерен развиваться дальше;
- смены руководителя и главного бухгалтера не намечается;
- предприятие имеет работающие эффективно внутренние контроли;
- по информации, полученной от руководства, нарушений налогового
законодательства в отчетном не обнаружено;
- вся первичная документация по учету основных средств имеется в
полном составе.
В связи со всеми данными факторами, уровень риска был оценен как
низкий.
Также
ПАР = ВХР х РК х PH, (1)
ПАР = (0,9 х 0,6 х 0,1) х 100% = 8%
52
ВХР - Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР)
РК - риск средств контроля
PH - риск необнаружения
ВХР - данный риск присущ каждой деятельности, неотъемлемый риск.
Данный риск был оценен на уровне 90%, на основании изучения деятельности
предприятия и его контроля.
РК определяется на основе анализа системы внутреннего контроля.
Поскольку в целом система внутреннего контроля работает эффективно, ВХР
был оценен как 60%.
PH определен как ниже среднего, 10%. Данный риск имеет обратную
зависимости от вышеперечисленных рисков.
На основании проведенного анализа предприятия и определения степени
риска был рассчитан уровень существенности для проведения аудиторских
процедур, см. таблица 16
Таблица 16
Расчет уровня существенности
Наименование базового
показателя
Значение базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
проверяемого
экономического
субъекта (т.р.)
Доля
(%)
Значение, приме-
няемое для нахож-
дения уровня су-
щественности ( т.р.)
Балансовая прибыль
предприятия
60 519
5
3 026
Валовый объем
реализации без НДС
1 126 020
2
22 520
Валюта баланса
2 923 282
2
58 466
Собственный капитал
2 569 282
10
256 928
Общие затраты
970 066
2
19401
Исходя из рассчитанного уровня существенности было определено, что
сумма основных средств по состоянию на 31.12.2016 является существенной
суммой в отчетности и требует проведения аудиторских процедур по существу.
Изучение и понимание деятельности компании, изучение процесса учета
основных средств, анализ контролей, действующих в отношении учета ОС,
определение риска и расчет уровня существенности аудитор оформляет
документально в виде Плана аудита. На основании данного плана
53
разрабатывается Программа аудита, содержащая перечень аудиторских
процедур, которые необходимо провести в отношении проверяемого участка
бухгалтерского учета.
Данная Программа аудита является инструкцией для работы аудиторов и
должна быть документально оформлена. Также и собранные аудиторские
доказательства должны быть оформлены документально, согласно стандартам
по аудиторской деятельности.
На основании работы, выполненной на этапе планирования, аудитор
разрабатывает План аудита, приведенный в таблице 17
План аудита.
Проверяемая организация: АО «Комбинат Магнезит»
Период аудита: 2016 год Количество человеко-часов:40 Руководитель
аудиторской группы: Сидорина А.В Состав аудиторской группы: Сидорина
А.В, Антонова Е.И. Планируемый аудиторский риск: низкий, 8%
Планируемый уровень существенности: 33 462 тысяч рублей
Таблица 17
План аудита
Перечень аудиторских
процедур по разделам
аудита
Период
проведения
Исполнитель
Рабочая
документация
1 Первичные документы.
Соответствует ли оформление
требованиям нормативных
документов.
21.01.2017
Антонова Е.И.
Аналитическая
документация
2 Проверки суммы поступления
ОС за 2016 год
21.01.2017
Сидорина А.В..
Антонова Е.И.
Аналитическая
документация
3.Проверки суммы выбытия ОС
за 2016 год
22.01.2017
Сидорина А.В,
Антонова Е.И.
Аналитическая
документация
4.Проверки суммы
начисленной амортизации за
2016 год
23.01.2017
Антонова Е.И.
Аналитическая
документация
5 Участие в ежегодной
инвентаризации
31.12.2017
Сидорина А.В,
Антонова Е.И.
Документ по
результатам
инвентаризации
6 Подготовка заключения по
выполненной работе
24.01.2017
Сидорина А.В
Аудиторское
заключение
На основании данного плана был разработан детальный список
процедур - Аудиторскую программу, указанную в таблице 18
54
Таблица 18
Программа аудита
Перечень аудиторских
процедур
Период
проведени
я
Исполнители
Проверяемые
документы
1 Первичные документы. Соответствует ли оформление требованиям
нормативных документов.
1.1 Определение степени
унификации первичных
документов по учету
поступления и выбытия ОС
21.01.2017
Сидорина
А.В.Антонова
Е.И.
Акт ос-
1 документы по
поступлению и
выбытию ОС
2 Проверки суммы поступления ОС за 2016 год
2.1 Проверка правильности
отражения суммы поступления
ОС
21.01.2017
Сидорина А.В.
Антонова
Е.И.
Выборочная
проверка первичной
документации и
сравнение ее с
данными учета
2.2 Проверка
правильности даты ввода в
эксплуатацию и начала
начисления амортизации ОС
21.01.2017
Сидорина А.В.
Антонова
Е.И.
Выборочная
проверка первичной
документации и
сравнение ее с
данными учета
2.3 Проверка правильности
начала амортизации ОС
21.01.2017
Сидорина А.В.
Антонова
Е.И.
Сравнение даты
начала
амортизации по
выбранным ОС по
данным аудитора с
данными учета
2.4 Проверка принадлежности
ОС организации
21.01.2017
Сидорина А.В.
Антонова
Е.И.
Изучение
первичных докумен
тов (акты, договра)
3 Проверки суммы выбытия ОС за 2016 год
3.1 Проверка правильности
отражения суммы выбывших
ОС и списания остаточной
амортизации
3.2 Проверка правильности
отражения суммы прибыли
(убытка) по выбывшим ОС в
учете
22.01.2017
Сидорина А.В.
Антонова
Е.И.
Сравнение данных
аудитора с данными
учета
4 Проверки суммы начисленной амортизации за 2016 год
4.1 Проверки суммы
начисленной амортизации за
2016 год
23.01.2017
Сидорина А.В.
Антонова
Е.И.
Аналитический
тест
5 Участие в ежегодной инвентаризации
5.1 Проведение
инвентаризации
Используя данную программу в качестве инструкции к действиям, были
выполнены необходимые процедуры, а результаты процедур оформлены
письменно в виде рабочих бумаг, приведенных в таблицах 19-21.
Аудируемое лицо: АО «Комбинат Магнезит»
55
Дата начала проверки 21.01.2017 г.
Дата окончания проверки 30.01.2017 г.
Исполнитель Антонова Е.И..
Проверяемый период 2016 г.
Таблица 19
Рабочий документ аудитора №1 «Тестирование первичной
документации»
Объект
проверки
Наименование
проверяемого
документа
Заключение аудитора охарактере
выявленных нарушений или об их
отсутствии
Поступление
ОС
Акт ОС-1
В Акте ОС-1 (Приложение 3) корректно
отражена сумма поступившего ОС, срок службы,
наименование и данные контрагентов, номер и
дата документа. Нарушений не выявлено.
Выбытие ОС
Акт ОС-1
В Акте ОС-1 (Приложение 3) корректно
отражена сумма поступившего ОС, срок службы,
наименование и данные контрагентов, номер и
дата документа. Нарушений не выявлено.
Поступление
ОС
Счет-фактура
В счет-фактуре (Приложение 3) корректно
отражена сумма поступившего ОС,
наименование и данные контрагентов, номер и
дата документа. Нарушений не выявлено.
Аудируемое лицо: АО «Комбинат Магнезит» Дата начала проверки
21.01.2017 г.
Дата окончания проверки 30.01.2017 г. Исполнитель Антонова Е.И..
Проверяемый период 2016 г.
Таблица 20
Рабочий документ аудитора №2 «Проверки суммы
поступления ОС за 2016 год»
Объект
проверки
Наименование
проверяемого
документа
Заключение аудитора охарактере
выявленных нарушений или об их
отсутствии
Поступле ние
ОС
Акт ОС-1
В Акте ОС-1 (Приложение 3) корректно
отражена сумма поступившего ОС, срок
службы, наименование и данные
контрагентов, номер и дата документа.
Нарушений не выявлено.
Поступле ние
ОС
Счет-фактура
В счет-фактуре (Приложение 3) корректно
отражена сумма поступившего ОС,
наименование и данные контрагентов, номер
и дата документа. Нарушений не выявлено.
Начало
амортиза ции
по поступив
шим ОС
Акт ОС-1
Планируемая дата начала амортизации по
поступившим ОС - первое числе месяца,
следующего за датой ввода в эксплуатацию.
Сравнение этой даты с датой фактического
начала амортизации в учете. Разниц не
выявлено.
56
Проверка
принадле
жности
ОС
организа
ции
Договора,
акты
Рассмотрение договоров по покупке ОС на
предмет перехода права собственности к ОАО
«Комбинат «Магнезит». По всем
рассмотренным документам мы видим, что
право собственности перешло к компании ,
после чего объект был принят к учету.
Нарушений не выявлено.
Аудируемое лицо: АО «Комбинат Магнезит» Дата начала проверки
21.01.2016 г.
Дата окончания проверки 30.01.2017 г. Исполнитель Антонова Е.И.
Проверяемый период 2016 г.
Таблица 21
Рабочий документ аудитора №3 «Проверки суммы выбытия
ОС за 2016 год»
Объект
проверки
Наименование
проверяемого
документа
Заключение аудитора о характере
выявленных нарушений или об их
отсутствии
Выбытие
ОС
Акт ОС-1
В Акте ОС-1 (Приложение 3) корректно
отражена сумма поступившего ОС, срок
службы, наименование и данные
контрагентов, номер и дата документа.
Нарушений не выявлено.
Прекращение
начисления
амортизации по
выбывшим
ос,
списание
амортизации
Изучение проводок, осуществленных в
учете. Проверка корректности данных
проводок. Нарушений не выявлено.
Аудируемое лицо: АО «Комбинат Магнезит»
Дата начала проверки 21.01.2017 г.
Дата окончания проверки 30.01.2017 г.
Исполнитель Антонова Е.И.
Проверяемый период 2016 г.
Аудируемое лицо: АО «Комбинат Магнезит» Дата начала проверки
21.01.2016 г.
Дата окончания проверки 30.01.2017 г. Исполнитель Антонова Е.И.
Проверяемый период 2016 г.