37
организациям отражается в учете в порядке, установленном для отражения
продажи основных средств, однако при этом отсутствует выручка (финансовым
результатом данной операции является убыток).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ при безвозмездной передаче у
передающей стороны возникает обязательство по начислению и уплате в
бюджет НДС. Базой для определения суммы НДС является стоимостная оценка
безвозмездно передаваемого имущества (оценивается по рыночной стоимости).
Так как расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, не
учитываются в целях налогообложения прибыли, то суммы НДС, уплаченные
по этим расходам, не подлежат вычету.
Отражение хозяйственной операции по безвозмездной передаче
мотальной машины в бухгалтерском учёте представлено в таблице 7:
Таблица 7
Отражение хозяйственной операции по безвозмездной
передаче объекта основных средств в бухгалтерском учете
Дата
Документ
Содержание
хозяйственных операций
Корреспонденци
я
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
30.12
Акт о приеме-
передачи
объекта
основных
средств
Списана первоначальная
стоимость безвозмездно
переданного объекта ОС
01-2
01-1
500 000
30.12
Акт о приеме-
передачи
объекта
основных
средств
Списана сумма амортизации,
начисленная по объекту ОС
к моменту передачи
02
01-2
300 000
30.12
Бухгалтерская
справка
Списана остаточная
стоимость безвозмездно
переданного объекта ОС
91-2
01-2
200 000
30.12
Счет-фактура
№431 от 30.12
Начислен НДС от рыночной
стоимости безвозмездно
переданного объекта ОС
91-2
68-1
36 000
30.12
Бухгалтерская
справка
Определен финансовый
результат (убыток) от
безвозмездной передачи
объекта ОС
99
91-9
36 000
Операции по безвозмездной передаче имущества (также как и
безвозмездному получению) являются редкими операциями для
рассматриваемого нами предприятия, основная часть операций с основными
38
средствами состоит из:
- поступление за плату;
- продажа ОС;
- начисление амортизации.
Рассмотрим процесс начисления амортизации.
Согласно нормативным документам, регулирующим бухгалтерский
учет, организация самостоятельно должна выбрать способ начисления
амортизации, отразить его в своей Учетной политике и применять
последовательно от одного периода к другому.
Согласно принятой в Обществе Учетной политике, компания применяет
линейный способ начисления амортизации ко всем группам основных средств.
При применении линейного способа, амортизация начисляется следующим
образом: первоначальная стоимость основного средства умножается на норму
амортизации, рассчитанную исходя из установленного срока полезного
использования.
При этом, срок полезного использования определяется организацией на
основании периода времени, в течение которого организация ожидает, что
будет получать экономический эффект от работы данного основного средства.
Организация может использовать справочник сроков полезного использования,
приведенный в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (ред. от
06.07.2016) "О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы".
Годовая норма амортизации определяется как отношение 100% к
общему сроку полезного использования. Например, если срок полезного
использования равен 5 лет, то годовая норма амортизации составляет:
100%/5 лет = 20%
На основании годовой нормы амортизации определяется годовая сумма
амортизации, и путем деления полученной суммы на 12 месяцев организация
получает месячную сумму амортизации. Данный расчет остается постоянным
на протяжении всего срока службы основного средства (то есть сумма
39
ежемесячной амортизации по линейном способе начисления всегда постоянна).
Амортизации по основным средствам начисляется ежемесячно и
относится на статьи расходов (себестоимость, административные расходы).
Приведем практически примеры начисления амортизации в 2016 году.
Пример 1. Начисление амортизации по поступившему в 2016 году
основному средству (приобретено за плату у стороннего контрагента).
Предприятие 10.11.2016 г. предприятие приобрело станок СМН-1 у
компании ООО «Станпрог».
Стоимость станка составила 670 000 рублей, в том числе НДС 102 203,
39 рублей. Затраты на доставку и установку станка составили 32 000 рублей, в
том числе НДС 4 881,35 рублей.
Дата покупки и ввода в эксплуатацию станка - 10.11.2016г. Амортизация
начинает начисляться с первого числа месяца следующего за месяцем ввода в
эксплуатацию. Таким образом, дата начала начисления амортизации —
01.12.2016, в 2016 году амортизация начислялась в течении 1 месяца.
Для станка был установлен срок службы 7 лет.
Норма амортизации составляет:
100%/7 лет = 14.29%
Годовая сумма амортизации составляет:
670 000 рублей * 14.29% = 95 743 рублей
Соответственно, сумма ежемесячной амортизации составляет:
95 743 рубля / 12 месяцев = 7978 рубля
В бухгалтерском учете была выполнена следующая проводка на сумму
7978 рублей за декабрь 2016 года:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счет 02 «Амортизация основных средств»
Таким образом, по данному приобретенному станка в 2016 году
амортизация была начислена за 1 месяц и учтена в составе себестоимости.
Пример 2. Начисление амортизации по поступившему безвозмездно в
2016 году основному средству (получено безвозмездно от стороннего
40
контрагента).
Предприятие 30.06.2016 г. предприятие получило в подарок
(безвозмездно) ноутбук Lenovo ThinkPad от компании ООО «Агат». Стоимость
составила 77 490 рублей.
Дата получения ноутбука безвозмездно и ввода в эксплуатацию -
30.06.2016г. Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца
следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Таким образом, дата начала
начисления амортизации - 01.07.2016, в 2016 году амортизация начислялась в
течении 6 месяцев.
Для ноутбука был установлен срок службы 5 лет.
Норма амортизации составляет:
100%/5 лет = 20%
Годовая сумма амортизации составляет:
77 490 рублей * 20% = 15 498 рублей
Сумма ежемесячной амортизации составляет:
15 498 рубля / 12 месяцев = 1 291,5 рубля
Соответственно, сумма амортизации за 6 месяцев составляет:
1 291,5 рубль * 6 месяцев = 7 749 рубля
В бухгалтерском учете была выполнены следующие проводки на сумму
7 749 рублей за 2016 год, отраженные в таблице 8:
Таблица 8
Отражение хозяйственной операции по начислению
амортизации на безвозмездно полученный объект основных
средств в бухгалтерском учете
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма
Дебет
Кредит
Начисление амортизации
20
02
7 749
Списание суммы безвозмездно
поступившего основного средства
на финансовый результат
98
91
7 749
Таким образом, по данному ноутбуку, полученному безвозмездно, в
2016 году амортизация была начислена за 6 месяц и учтена в составе
себестоимости. Также сумма со счета 98 «Доходы будущих периодов» списана
на финансовый результат в размере начисленной амортизации.
41
Пример 3. Начисление амортизации по выбывшему в 2016 году
основному средству (продано за плату стороннему контрагенту).
Компания 20.12.2016 г. предприятие продало станок КП-5 за 550 000
рублей (в том числе НДС — 68 644,07 рублей) своему партнеру компании ООО
«Магнум». Первоначальная стоимость станка — 650 000 руб. Сумма
начисленной по нему амортизации — 260 000 руб. Расходы на демонтаж станка
составили 5 000 руб.
Дата выбытия станка - 20.12.2016г. Амортизация начисляется в течении
периода эксплуатации основного средства, включая месяц, в котором основное
средство выбывает. Таким образом, дата окончания начисления амортизации -
31.12.2016, в 2016 году амортизация начислялась в течении 12 месяцев.
Для станка был установлен срок службы 7 лет.
Норма амортизации составляет:
100%/7 лет = 14.29%
Годовая сумма амортизации составляет:
650 000 рублей * 14.29% = 92 885 рублей
Соответственно, сумма ежемесячной амортизации составляет:
92 885 рубля / 12 месяцев = 7 740,4 рубля
В бухгалтерском учете была выполнена следующая проводка на сумму
92 885 рублей за 2016 год:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счет 02 «Амортизация основных средств»
Таким образом, по данному приобретенному станку в 2016 году
амортизация была начислена за 12 месяцев и учтена в составе себестоимости.
Также, при выбытии сумма амортизации полностью списывается
следующей проводкой (на сумму накопленной амортизации на момент
покупки, 260 000 рублей):
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счет 01 «Основные средства»
Пример 4. Начисление амортизации по переданному безвозмездно в
42
2016 году основному средству (передано безвозмездно стороннему
контрагенту).
Предприятие 30.1 1.2016 г. предприятие передало безвозмездно Кран
подвесной МГ-11 компании ООО «Керамзит». Первоначальная стоимость
крана - 500 000 руб. Сумма начисленной по нему амортизации - 300 000 руб.
Остаточная стоимость объекта 200 000 руб. соответствует его рыночной
стоимости без НДС.
Дата передачи крана безвозмездно - 30.11.2016г. Амортизация
начисляется в течение периода эксплуатации основного средства,
включая месяц, в котором основное средство выбывает. Таким образом, дата
окончания начисления амортизации - 30.11.2016, в 2016 году амортизация
начислялась в течение 11 месяцев.
Для крана был установлен срок службы 6 лет.
Норма амортизации составляет:
100%/6 лет = 16.67%
Годовая сумма амортизации составляет:
500 000 рублей * 16,67% = 83 350 рублей Сумма ежемесячной
амортизации составляет:
83 350 рубля / 12 месяцев = 6 945,83 рубля Соответственно, сумма
амортизации за 6 месяцев составляет:
6 945,83 рубль * 11 месяцев = 76 404 рубля
В бухгалтерском учете была выполнена следующая проводка на сумму
76 404 рублей за 2016 год:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счет 02 «Амортизация основных средств»
По данному крану в 2016 году амортизация была начислена за 11
месяцев и учтена в составе себестоимости.
Таким образом, мы рассмотрели учет поступления, выбытия основных
средств и начисления амортизации.
43
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных
средств
Также, в целях учета наличия и использования основных средств
предприятие регулярно проводит инвентаризацию основных средств. Согласно
учетной политике, инвентаризация проводится раз в три года.
В 2016 году инвентаризация была проведена на 31.12.2016, согласно
установленному графику. Для проведения инвентаризации была организована
инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии
входили главный бухгалтер, бухгалтер по основным средствам и материально
ответственные лица по цехам.
Инвентаризация проводилась сплошным методом, то есть были
проверены все ОС, числящиеся на балансе по состоянию на отчетную дату.
По итогам инвентаризации была составлена инвентаризационная опись,
подписанная всеми членами комиссии, в том числе материально
ответственными лицами. Данная опись была передана в бухгалтерию для
отражения результатов инвентаризации.
В результате проведенной инвентаризации было выявлено отсутствие
одного ноутбука Sony ХР. Первоначальная стоимость данного ноутбука
составляла 45 300 рублей, накопленная амортизация по состоянию на
31.12.2016 составляла 27 180 рублей. Было выявлено, что данный ноутбук был
вынесен с территории завода экономистом Синицыным В.Н. 20.12.2016 года, о
чем свидетельствуют записи с видеокамер, а также признание Синицына В.Н.
Поскольку виновное лицо было выявлено и добровольно согласилось
компенсировать ущерб, сумма ущерба была оценена по рыночной стоимости и
были выполнены следующие проводки, отраженные в таблице 9.
Все данные проводки были проведены 31.12.2016 на основании акта об
инвентаризации и приказа руководителя о взыскании ущерба с виновного лица.
Далее рассмотрим, каким образом осуществляется учет ремонта
основных средств. На предприятии осуществляется два вида ремонта основных
средств – текущий и капитальный. Резерв на ремонт основных средств на
44
предприятии не создается, поэтому сумма фактических затрат на ремонт
включается в себестоимость продукции.
Таблица 9
Отражение хозяйственной операции по результатам
проведенной инвентаризации основных средств в
бухгалтерском учете
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Дебет
Кредит
Списана остаточная стоимость
основного средства
94
01
18 120
Списание сумма накопленной
амортизации
02
01
27 180
Списание суммы ущерба на счет
выявленного виновного лица по
рыночной стоимости
73
94
25 000
Отражена разница между рыночной
ценно и остаточной стоимостью
основного средства
94
98
6 880
На каждый ремонтируемый объект основных средств составляется
ведомость дефектов, в которой указываются работы, подлежащие выполнению,
а также сметная стоимость ремонта. Выполненные работы оформляются актом
о приеме – передаче, составляемым по форме ОС – 3. Акт поступает в
бухгалтерию после чего в инвентарной карточке делается отметка о
выполненных работах. Акт служит основанием для списания фактической
себестоимости ремонта.
Ремонт основных средств в АО «Магнезит» чаще всего осуществляется
хозяйственным способом, т.е. ремонтной службой организации. Расходы по
ремонту относятся на затраты того периода, в котором они возникли и
отражаются проводкой:
Дебет 23 Кредит 10, 70, 69 – на сумму затрат по выполнению ремонта
Дебет 25, 26, 29, 44 Кредит 23 – на сумму списания затрат ремонтного
цеха на затраты цеха или отдела, для которого выполнялся ремонт
По итогам отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и
выбытию основных средств, а также начислению амортизации в бухгалтерском
балансе предприятия (квартальном и годовом), отражается информация о
наличии объектов основных средств в организации. Данные об основных
45
средствах в бухгалтерском балансе отражается по результатам инвентаризации.
Информация о наличии основных средств по основным группам
согласно данным бухгалтерского баланса за 2016 на 31.12.2016 г. отражена в
таблице 10.
Таблица 10
Анализ вещественно – натурального состава АО «Комбинат
Магнезит» (по первоначальной стоимости)
Группы основных
средств
2014
2015
2016
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес, %
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес, %
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес, %
Машины и
оборудование
410974
51,53
452529
49,01
485527
48,61
Сооружения
108255
13,57
113506
12,29
121388
12,15
Здания
223152
27,98
242279
26,24
238159
23,84
Офисное
оборудование
207
0,02
207
0,02
207
0,02
Транспортные
средства
49004
6,14
101198
10,96
137139
13,73
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
3332
0,42
3558
0,38
4576
0,45
Земельные участки
1400
0,17
5400
0,58
7150
0,71
Другие виды
основных средств
1180
0,15
4644
0,50
4637
0,46
Всего основные
средства
797504
100
923321
100
998783
100
Из таблицы видно, что в 2014 -2016 г. изменений в натурально –
вещественном составе основных средств предприятия не происходило. В то же
время в результате анализа был выявлен ряд структурных изменений. Прежде
всего необходимо отметить снижение удельного веса машин и оборудования в
общей сумме основных средств. Так, если по состоянию на 31.12.2014 г. он
составлял 51,53%, то к концу 2016 г. сократился до 48,61%. Также замедлились
темпы роста машин и оборудования. В 2016 г. они составили 110,11% и
107,29% соответственно.
Удельный вес зданий и сооружений в общей сумме основных средств
предприятия также уменьшился. Одновременно с этим произошло увеличение
первоначальной стоимости и удельного веса транспортных средств. В
сравнении с 2014 г. их абсолютный прирост составил 88135 тыс. руб. Также из
46
таблицы 12 видно, что в 2014 – 2016 гг. предприятие располагало земельными
участками, стоимость которых в 2016 г. увеличилась на 4000 тыс. руб, а в 2016
г. еще на 1750 тыс. руб.
Имеющиеся в наличии на предприятии основные средства отличаются
друг от друга по возрастной структуре. Возрастная структура объектов
основных средств АО «Магнезит» на 31.12.2016 г. показана на рисунке 4.
15%
26%
36%
23%
до 5 лет
от 5 до 10 лет
от 10 до 20 лет
более 20 лет
Рисунок 4. Возрастная структура объектов основных средств
АО «Комбинат Магнезит»
Из данного рисунка видно, что в составе основных фондов АО
«Комбинат Магнезит» преобладают объекты в возрастных группах от 10 до 20
лет. Такая структура основных средств требует более детального анализа их
технического состояния. Расчет основных показателей технического состояния
основных средств АО «Магнезит» представлен в таблице 11.
Анализируя данные таблицы 11, прежде всего необходимо отметить
изменение интенсивности обновления основных средств. В 2015 г. общая
стоимость поступивших основных средств сократилась на 38091 тыс. руб., а в
2016 г. уменьшилась еще на 45407 тыс. руб. Это в свою очередь привело к
снижению коэффициента обновления основных средств с 23% в 2014 г. до 10%
в 2016 г. Стабильным на протяжении всего анализируемого периода оставалось
значение коэффициента выбытия основных средств. Удельный вес выбывших
основных средств в их стоимости на начало года составлял 3%.