4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………….………………….…..………….….5
1. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ
УЧРЕЖДЕНИЯХ…………………….……….…………………………..……...…..8
1.1 Понятие основных средств в образовательном бюджетном
учреждении………………………………………………………..…………………8
1.2 Особенности бухгалтерского (бюджетного) учёта и аудита основных
средств………………………………………………….…………..……..………..14
1.3 Амортизация основных средств в бюджетном учреждении….…...……..…23
1.4 Нормативное регулирование учёта и финансового контроля основных
средств в бюджетном учреждении…………………..……………………………27
2. УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В МОУ "ОТКРЫТАЯ (СМЕННАЯ) ШКОЛА
№ 94"…………………………………………………………….…………………..34
2.1Характеристика МОУ "Открытая (сменная) школа № 94"…………....……..34
2.2 Учёт основных средств в МОУ "Открытая (сменная) школа № 94"……..…38
2.3 Порядок аудиторской проверки основных средств в МОУ "Открытая
(сменная) школа № 94"……………………………………………………….……43
2.4 Порядок начисления износа (амортизации) основных средств в МОУ
"Открытая (сменная) школа № 94"…………………………………………….…49
3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЁТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ …………………………………………………………..55
3.1 Проблемы учёта основных средств …………………………………….…….55
3.2 Перспективы совершенствования учёта основных средств ………………..62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….………….68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ………………………….…..71
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………….……………76
5
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время важнейшим условием эффективности национальной
экономики является рациональное и экономное использование средств
государственного бюджета, учёт и контроль над использованием всех ресурсов,
в том числе и основных средств. Для целенаправленного использования
бюджетных средств учреждениям необходимо:
правильно документально оформлять и своевременно отражать в
учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннее перемещение
и выбытие;
правильно исчислять и отражать суммы износа и амортизации
основных средств;
точно определять результаты при ликвидации основных средств;
осуществлять контроль над их сохранностью и эффективностью
использования.
Основные средства относятся к капитальным расходам бюджетных
учреждений и занимают значительное место в доле расходов государственного
бюджета, поэтому правильная организация учёта основных средств в
бюджетной сфере имеет важное значение, как для самих бюджетных
учреждений, так и для экономики страны в целом. Для этого необходим
оперативный контроль, с помощью которого Счётная палата Российской
Федерации Федеральная служба финансово-бюджетного надзора смогут
проследить за процессом исполнения федерального бюджета.
В части основных средств данный контроль определяет:
полноту и своевременность расходования бюджетных средств по
субсидиям на приобретение основных средств;
размеры объема израсходованных средств на модернизацию и
ремонт основных средств;
законность и эффективность распоряжения, управления и
использования государственного (муниципального) имущества;
6
соответствие фактических показателей показателям, утвержденным
в государственном (муниципальном) задании на соответствующий финансовый
год и плане финансово-хозяйственной деятельности в разрезе основных
средств;
негативные тенденции и нарушения в ходе исполнения
федерального бюджета.
Значение экономической категории «основные средства» для бюджетных
учреждений (здравоохранения, культуры, образования, науки) достаточно
велико, ведь они обслуживают происходящие в этих организациях процессы по
удовлетворению социально-культурных потребностей населения, по
осуществлению функций государственного управления. Этим и объясняется
актуальность выбранной темы.
Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение
методики учета и аудита об учёте и аудите основных средств в бюджетном
учреждении.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
Рассмотреть понятие основных средств и их классификацию;
Рассмотреть особенности бухгалтерского учёта и аудита основных
средств;
Определить нормативную базу учёта операций с основными
средствами;
Рассмотреть и описать учёт основных средств в МОУ "Открытая
(сменная) школа № 94";
Определить порядок начисления износа (амортизации) основных
средств;
Описать проблемы учёта основных средств;
Рассмотреть перспективы совершенствования учёта основных
средств.
7
Предметом выпускной квалификационной работы являются учёт и
контроль объектов основных средств в учреждениях бюджетной сферы.
Объектом исследования является муниципальное общеобразовательное
учреждение «Открытая (сменная) школа № 94».
При написании работы использовались следующие методы
экономических исследований: анализ и синтез при работе с документами
экономического характера и различной дополнительной литературой, индукция
и дедукция, сравнение и обобщение экономической информации.
Данная выпускная квалификационная работа включает в себя введение,
три главы, заключение и приложения.
В процессе написания работы были использованы нормативные и
правовые акты: кодексы и федеральные законы, постановления и приказы
Правительства Российской Федерации Министерства финансов Российской
Федерации, локальные акты бюджетных учреждений; учебная литература и
методические пособия; экономические и бухгалтерские журналы; а так же
ресурсы Интернета.
8
Глава 1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
1.1 Понятие основных средств
в образовательном бюджетном учреждении
В хозяйственной и финансовой деятельности любого бюджетного
учреждения главную роль играют основные средства. Основные средства –это
материальные объекты имущества (независимо от их стоимости) со сроком
полезного использования более 12 месяцев. Они предназначены для
неоднократного или постоянного использования на праве оперативного
управления в процессе деятельности государственных и муниципальных
учреждений при выполнении ими работ, оказании услуг; осуществления
государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд
учреждений. Основные средства могут находиться в эксплуатации, запасе, на
консервации; быть сданы в аренду; быть получены в лизинг[19].
Основные средства, которые функционируют в учреждениях бюджетной
сферы здравоохранения, культуры, науки или образования, в отличие от
производственных средств не участвуют в процессе производства, а главным
образом обслуживают происходящие в этих учреждениях процессы по
удовлетворению социальных и культурных потребностей населения,
осуществлению основных функций государственного управления.
Согласно п. 9 ст. 9.2 закона «О некоммерческих организациях» от
12.01.1996 № 7-ФЗ все имущество бюджетных учреждений находится у него в
оперативном управлении, а собственником является государство. В таблице
1ниже рассмотрено, как бюджетное учреждение может распоряжаться своими
объектами основных средств.
9
Таблица 1
Виды имущества бюджетного учреждения и правила
распоряжения им
Виды имущества
Правила распоряжения имуществом
Недвижимое имущество
Любое недвижимое
имущество
Необходимо получить согласие собственника для
каких-либо операций с этим имуществом
Движимое имущество
Особо ценное имущество,
переданное и
закрепленное
собственником за БУ
Необходимо получить согласие собственника для
каких-либо операций с этим имуществом
Особо ценное имущество,
купленное за средства,
полученные
от собственника БУ
Особо ценное имущество,
купленное за средства,
заработанные
БУ самостоятельно при
осуществлении операций,
которые приносят доход
Распоряжается самостоятельно.
Исключения:
передача имущества в виде вклада в уставный
капитал других некоммерческих организаций, когда
нужно согласие собственника (п. 4 ст. 24 закона №
7-ФЗ);
крупные сделки (п. 13 ст. 9.2 закона № 7-ФЗ),
которые совершаются с одобрения, полученного
заранее от учредителя
Прочее движимое
имущество
Особо ценное имущество — это движимое имущество, которое
обеспечивает деятельность бюджетного учреждения и при неимении которого
уставная деятельность будет проводиться со значительными затруднениями.
Список особо ценного движимого имущества закрепляется органом-
учредителем.
Непроизводственные основные средства – это такие средства, которые
находятся на балансе учреждения и не участвуют в процессе производства (не
связаны с осуществлением уставной деятельности).
Здания – это такие архитектурные и строительные объекты, которые
предназначены для создания необходимых условий труда. К ним относятся:
жилые здания, производственные корпуса цехов, депо, гаражи, складские
помещения, производственные лаборатории[20]. В состав данных объектов
включаются также системы отопления, внутренняя сеть канализации и
водопровода, осветительная арматура и электропроводка, внутренние
10
телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства,
подъемники.
В сооружения входят и инженерные и строительные объекты, которые
предназначены для осуществления процесса производства и не связанные с
изменением предметов труда. К ним относятся: стволы шахт, нефтяные
скважины, железнодорожные пути, водоподъемные станции и колодцы, мосты,
автомобильные дороги, плотины.
К передаточным устройствам относятся такие устройства, с помощью
которых производится передача электрической, тепловой или механической
энергии, а также передача жидких и газообразных веществ от одного объекта к
другому. В эти устройства включаются: нефтепроводы и газопроводы,
водораспределительные сети, теплосети, электросети, линии связи, газовые
сети.
Машины и оборудования используются для непосредственного
воздействия на предмет труда или его перемещения в процессе создания
продукта или услуг производственного характера, для выработки и
преобразования энергии[21]. К ним будут относиться: силовые машины,
тракторы, турбинные, металлорежущие, разгрузочные оборудования, насосы и
вычислительная техника.
Транспортные средства предназначены для перемещения людей и грузов
в пределах предприятия и вне его территории.
Производственный инвентарь служит в основном для облегчения
производственных операций, хранения жидких и сыпучих тел и охраны труда.
К данной группе относятся также торговые шкафы и стеллажи, инвентарная
тара, предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к
рабочим машинам.
К хозяйственному инвентарю относятся предметы конторского и
хозяйственного обзаведения: конторская обстановка, гардеробы, столы,
несгораемые шкафы, пишущие машинки, множительные аппараты, а также
предметы противопожарного назначения.
11
Основные средства группируются по видам и степеням их использования.
По видам основные средства учреждений подразделяются на следующие
группы: жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудования,
транспортные средства, библиотечный фонд, производственный и
хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия. Указанные
объекты должны относиться к основным средствам по Общероссийскому
классификатору основных фондов[24]. На рисунке 1 можно наглядно увидеть
группы принадлежности основных средств.
Рисунок 1. Классификация основных средств по видам
По степени использования основные средства подразделяются на
средства, которые находятся в эксплуатации; запасе (резерве); на стадии
достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства
подразделяются на:
12
1) объекты основных средств, принадлежащих организации на праве
собственности;
2) объекты основных средств, находящихся у организации в оперативном
управлении или хозяйственном ведении;
3) объекты основных средств, полученных организацией в аренду[25].
В бюджетных учреждениях единицей учёта основных средств является
инвентарный объект. Под ним понимается объект со всеми приспособлениями
или отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен
для выполнения определённых самостоятельных функций, или же отдельный
комплекс конструктивно-сочлененных предметов. Если у одного
конструктивно-сочлененного объекта есть несколько частей (основных
средств), то каждая такая часть будет учитываться как самостоятельный
инвентарный объект.
Но в бюджетных организациях функционируют непроизводственные
основные средства, которые не используются для производства, а обслуживают
в данных учреждениях процессы по удовлетворению социально-культурных
потребностей населения. Внепроизводственные основные средства включаются
жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудования,
транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь,
библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия.
Также необходимо подчеркнуть, что в бюджетных учреждениях
единицей учёта основных средств является инвентарный объект. Он
принимается к учёту в соответствии с требованиями Общероссийского
классификатора основных фондов. Каждому инвентарному объекту
присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.
Основные задачи бухгалтерского учёта основных средств представлены
на рисунке 2.
13
Рисунок 2. Основные задачи бухгалтерского учёта
основных средств
В заключение отмечу, что для признания объекта основным средством
необходимо выполнение следующих условий:
1) объект имеет материально-вещественную форму;
2) объект предназначен для использования в течение длительного
времени, то есть более 12 месяцев;
3) учреждение не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Для организации учёта основных средств, соответствующих
вышеуказанных целям, существуют следующие предпосылки:
классификация основных средств;
установление принципов оценки основных средств, создание
единицы учёта статей основных средств.
правильное документальное оформление и
своевременное отражение в учётных регистрах
поступления основных средств, их внутреннего
перемещения и выбытия
достоверное определение результатов от реализации и
прочего выбытия основных средств
точное определение затрат, связанных с поддержанием
основных средств в рабочем состоянии (расходы на
технический осмотр и уход, на проведение всех видов
ремонта), правильное исчисление и отражение в учёте
суммы амортизации основных средств
контроль над сохранностью основных средств, принятых к
бухгалтерскому учёту, и эффективностью их
использования
Основные задачи бухгалтерского
учёта
основных средств