54
В зависимости от источника приобретения на основные средства либо
начисляется износ, либо производятся амортизационные отчисления. Износом
основных средств является денежное выражение потери объектами своих
физических и технико-экономических качеств.
Подытоживая вышесказанное, можно отметить, что задачами бюджетного
учёта основных средств являются:
контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения
до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально
ответственным лицам;
правильное и своевременное начисление амортизации основных
средств;
получение сведений для правильного расчёта налоговых платежей;
контроль за правильным и эффективным использованием средств
на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за
эффективным использованием основных средств по времени, мощности,
выявление излишних и неиспользуемых объектов;
получение данных для составления статистической и бухгалтерской
отчётности о наличии и движении основных средств.
Таким образом, в исследуемом учреждении начисление амортизации по
основным средствам производится линейным способом, исходя из их
балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного
использования этих объектов. Начисление амортизации на основные средства в
муниципальном общеобразовательном учреждении «Открытая (сменная) школа
№ 94» начинается с первого числа месяца, который следует за месяцем
принятия объекта к учёту и прекращается при достижении нулевой остаточной
стоимости основных средств. Аналитический учёт по амортизации ведется в
оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.
Также в муниципальном общеобразовательном учреждении «Открытая
(сменная) школа № 94» существует ведомость по начисленной амортизации.
55
Глава 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1 Проблемы учета основных средств
Рассмотренный процесс бухгалтерского учёта основных средств в
муниципальном общеобразовательном учреждении «Открытая (сменная) школа
№ 94» показал, что в связи со многими нововведениями в законодательстве, в
частности касающихся учёта основных средств, необходимо вносить изменения
в учётную работу, т.е приводить в соответствии с законодательством.
Федеральный стандарт бухгалтерского учёта «Основные средства»,
утвержденный приказом Минфина России от 31.12.16 № 257н, вступил в силу
1 января 2018 года. Его положения обязательны к применению
для государственных и муниципальных учреждений, органов государственной
власти и местного самоуправления — в общем, для всех бюджетных
организаций.
Федеральный стандарт не заменяет Инструкцию № 157н, а устанавливает
основополагающие правила бухгалтерского учёта в отношении основных
средств. Два документа существуют параллельно, и в ближайшем будущем
стоит ждать, что данная инструкция и детализирующие ее акты будут
скорректированы согласно положениям ФСБУ.
Одно из важнейших различий кроется в самом толковании термина
«основные средства». С 1 января 2018 года в это понятие включаются не просто
материальные объекты, а материальные ценности, которые являются активами.
Это значит, что кроме стандартных требований к объекту появляется новое —
обладать полезным потенциалом. Это означает, что объект можно использовать
для выполнения государственных (муниципальных) функций или оказания
услуг, погашения обязательств или обменивать на другие активы. Принять
объект к учёту как основное средство можно лишь в том случае, если его
первоначальная стоимость надежно оценена.
56
Если эти критерии федерального стандарта не выполняются, то объект
учитывается на забалансовом счёте. Условий об обязательной государственной
регистрации права на недвижимое имущество в ФСБУ, в отличие
от инструкции № 157н, нет.
Другое новшество — возможность отнести к основным средствам
арендованные объекты или полученные в пользование на безвозмездной
основе. Требования к таким основным средствам диктует федеральный
стандарт бухгалтерского учета «Аренда». Кроме того, как основные средства
теперь следует учитывать и некоторые объекты имущества казны.
В то же время из категории основных средств вынесены сразу две группы
объектов — биологические активы, если они служат для производства
биопродукции, и предназначенная для продажи недвижимость. Многолетние
насаждения сами по себе (не производящие биопродукцию) остаются в составе
ОС. Для них, возможно, будет выделен отдельный бухгалтерский счёт.
Актив культурного наследия признается ОС только в двух случаях: если
есть возможность получить в будущем экономические выгоды или полезный
потенциал, связанный с указанным активом, или если его полезный потенциал
не ограничивается культурной ценностью. В иных случаях такой объект
отражается на забалансовых счётах в условной оценке — 1 рубль.
В определении единицы учёта и порядке принятия к учёту ОС
существенных различий немного. Стоит упомянуть о том, что ФСБУ вводит
понятие «комплекс ОС», то есть позволяет рассматривать как инвентарную
единицу объекты с равным сроком полезного использования и несущественной
стоимостью.
Федеральный стандарт не обошел стороной и оценку объектов основных
средств. Он вводит новые термины, разграничивающие два типа возможных
операций с объектами:
1. Обменные операции — активы обмениваются на деньги или иные
материальные ценности, в счёт стоимости объекта могут быть учтена стоимость
выполненных работ, оказанных услуг или прав на пользование активом. Такой
57
обмен основан на рыночной стоимости объекта. При обменных операциях
объект оценивается по размеру фактических затрат.
2. Необменные операции — активы передаются на безвозмездной
основе или за незначительные деньги. В данном случае первоначальная
стоимость определяется, исходя из справедливой стоимости объекта.
Учредитель должен решить, как оценивать разные категории объектов,
и выбор должен найти отражение в учётной политике учреждения.
Федеральный стандарт вводит новые принципы объединения основных
средств. Вместо двух групп («Нежилые помещения» и «Сооружения») в новой
классификации появилась одна — «Нежилые помещения (здания
и сооружения)». Для библиотечного фонда, мягкого инвентаря, драгоценностей
и ювелирных изделий в новой классификации тоже отдельных групп
не нашлось, все эти счёта переходят в группу «Прочие основные средства».
В федеральном стандарте бухгалтерского учёта «Основные средства»
выделена инвестиционная недвижимость — объекты недвижимости, их части
или движимое имущество, предназначенные для сдачи в аренду. Бухгалтеру
следует изучить, какие из объектов, которые числятся на счёте 01, надо будет
перевести в разряд основных средств.
Новшества, введенные в бюджетный учёт с 01.01.2018 г представлены в
таблице 14.
58
Таблица 14
Новшества, вводимые в бюджетный учёт основных средств
с 01.01.2018 года
Инструкция № 157н
(в ред. от 27.09.2017)
Федеральный стандарт
«Основные средства»
0 10101 000
«Жилые помещения»
0 10101 000
«Жилые помещения»
0 10102 000
«Нежилые помещения»
0 10102 000
«Нежилые помещения
(здания и сооружения)»
0 10103 000
«Сооружения»
0 10103 000
«Инвестиционная недвижимость»
0 10104 000
«Машины и оборудование»
0 10104 000
«Машины и оборудование»
0 10105 000 «Транспортные средства»
0 10105 000 «Транспортные средства»
0 10106 000 «Производственный
и хозяйственный инвентарь»
0 10106 000 «Инвентарь
производственный и хозяйственный»
0 10107 000 «Библиотечный фонд»
0 10107 000 «Биологические ресурсы»
0 10108 000 «Мягкий инвентарь»
0 10109 000 «Драгоценности
и ювелирные изделия»
0 10110 000 «Прочие основные
средства»
0 10108 000 «Прочие основные
средства»
Чтобы корректно учитывать основные средства согласно обновленным
группам, объекты необходимо переместить: исключить объекты из одной
группы и включить в другую. Стоимость их при этом не меняется.
Основные средства между счётами переводятся разово, исходя
из ситуации на начало января 2018 года, через счёт 0 401 30 000 «Финансовый
результат прошлых отчётных периодов». Основание для перевода —
бухгалтерская справка (форма 0504833).
С введением федерального стандарта расширился перечень методов
начисления амортизации, тогда как Инструкция № 157н предлагала только
линейный метод. Федеральный стандарт предложил еще варианты. Итого
в распоряжении бухгалтера есть три метода начисления амортизации.
1. Линейный метод. Он подразумевает начисление равных сумм
амортизации ежемесячно во время всего срока полезного использования (СПИ).
59
Чтобы рассчитать платеж, надо первоначальную стоимость объекта разделить
на СПИ.
2. Метод уменьшаемого остатка. Удобен для тех объектов, которые
быстро устаревают или эксплуатируются в сложных условиях, в агрессивной
среде. Метод позволяет провести ускоренную амортизацию, применяя
к годовой сумме повышающий коэффициент от 1 до 3. За основу берется
остаточная стоимость объекта (затраты на покупку и ввод в эксплуатацию
за вычетом уже погашенных начислений на начало отчётного года),
учитываются также норма амортизации исходя из СПИ и показатель износа.
3. Метод расчёта суммы амортизации пропорционально объему
продукции. Метод хорош для объектов, для которых указан заложенный в них
производственный потенциал (то есть понятно, сколько продукции объект
сможет произвести за весь срок эксплуатации). Расчёт опирается
на фактический объем выпущенной продукции за отчётный период,
помноженный на норму амортизации (первоначальная стоимость /
предполагаемый объем продукции за срок полезного использования).
Цель эксплуатации объекта может измениться, а значит, организация
должна проверить, подходит ли выбранный метод начисления амортизации.
Делать это надо в начале отчётного года. При необходимости метод можно
сменить, при этом предыдущие начисления пересчитывать не надо.
Еще одно новшество: федеральный стандарт обязывает начислять
амортизацию даже на те объекты, которые простаивают, временно
не используются или подготовлены для дальнейшего списания. Исключение —
объекты, остаточная стоимость которых сравнялась с нулем. Инструкция
№ 157н разрешала приостанавливать начисление амортизационных сумм
в такие периоды.
Федеральный стандарт также сместил границы первоначальной
стоимости для малоценных ОС. Объекты стоимостью до 10 000 рублей
учитываются на забалансовом счёте, амортизация на них не начисляется. Ранее
действовал лимит в 3 000 рублей. Для объектов стоимостью от 10 000 до 100
60
000 рублей амортизация равна 100% первоначальной стоимости в момент ввода
в эксплуатацию. Особое правило для библиотечного фонда — сумма
амортизации на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей
рассчитывается и начисляется в 100-процентном размере в момент ввода
в эксплуатацию. Для объектов дороже 100 000 рублей суммы амортизации
определяются согласно выбранному учреждением методу. Эта граница ранее
была обозначена на уровне 40 000 рублей.
С 01.01.2018 увеличены пределы стоимости основных средств для
начисления амортизации.
Согласно части 7 «Амортизация основных средств» Методических
указаний: «в отношении объектов основных средств, принятых к учету до
перехода на применение СГС „Основные средства" (до 1 января 2018 года),
перерасчет амортизации (изменение способа начисления амортизации,
определенного на момент признания объекта к учету) не производится.». Таким
образом, по объектам основных средств стоимостью от 3 000 руб. до 10 000
руб. включительно, принятым к учету в 2017 году, но не введенным в
эксплуатацию, способ начисления амортизации, установленный на дату
принятия объекта к учету, не изменяется, остается старый. На объекты ОС,
стоимостью:
до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов
библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;
от 3 000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в
размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.
Поэтому ввод в эксплуатацию этих ОС в 2018 году в бухгалтерском учете
должен отражаться по-старому:
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета
010100000 «Основные средства» и кредиту соответствующих счетов
аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» с изменением
материально ответственного лица (п. 10 Инструкции по применению Плана
61
счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина
России от 16.12.2010 № 174н);
по дебету счета 040120271, соответствующих счетов
аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой
продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов
аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» в размере балансовой
стоимости (п. 26 Инструкции № 174н).
Таким образом, в школе в целях перехода на новые правила ведения
бухгалтерского учета объектов основных средств необходимо провести ряд
мероприятий:
1) внести изменения в учетную политику (в том числе в рабочий план
счетов);
2) необходимо выявить объекты бухгалтерского учета, подлежащие
согласно Стандарту отражению в бухучете на соответствующих балансовых
счетах, ранее не признававшиеся в составе основных средств и (или)
отражавшиеся на забалансовом учете (объекты основных средств,
признаваемые при первом применении Стандарта).
3) определить объекты основных средств, подлежащие переносу в иные
группы (на основании результатов инвентаризации), и отразить данные
операции в бухгалтерском учете;
4) выявить объекты основных средств, ранее не признаваемые таковыми
(на основании результатов инвентаризации), и отразить в бухгалтерском учете
принятие их на счета балансового учета.
Что касается амортизации в отношении объектов основных средств,
принятых к учету до перехода на применение стандарта государственного
сектора «Основные средства» (до 01.01.2018) в п. 7 Письма № 02-07-
07/84237 отмечено следующее: пересчет амортизации (изменение способа
начисления амортизации, определенного на момент принятия объекта к учету)
не производится.
62
Таким образом, все основные проблемы в бюджетном учёте основных
средств, в основном касаются учётной работы, т.к вводимые новшества
значимы. Также следует уделить внимание и оптимизации трудоемкости
учётов, сближение и упрощение учёт основных средств, сокращение ресурсов
затрачиваемых на ее разработку и ведение.
В целях совершенствования учёта основных средств муниципального
общеобразовательного учреждения «Открытая (сменная) школа № 94»
необходимо настроить конфигурацию программы «1С: Предприятие 8.2.
Бухгалтерия государственного учреждения» в части изменений в
законодательстве с 01.01.2018 г.
3.2 Перспективы совершенствования учета основных средств
Немаловажным фактом является обновление настроек программного
обеспечения, поскольку обработка первичных учётных документов,
формирование регистров бухгалтерского учёта, а также отражение фактов
хозяйственной жизни по соответствующим счётам Рабочего плана счётов
осуществляется с применением программы «1С:Предприятие 8.2. Бухгалтерия
государственного учреждения», все изменения необходимо произвести в
настройках ПО.
В связи с многочисленными нововведениями с 01.01.2018 является
актуальным модернизировать учёт основных средств в программе
«1С:Бухгалтерии государственного учреждения». Для этого предлагается
провести подготовку к переходу с 1 января 2018 года на бухгалтерский учёт по
новым федеральным стандартам для организаций государственного сектора.
Рассмотрим эффективность автоматизации учётного, аналитического и
контрольного процесса в разрезе актуализации (обновления) программного
обеспечения в школе.
Конфигурация программы «1С:Предприятие 8.2. Бухгалтерия
государственного учреждения» - это инструмент «1С:Бухгалтерии 8.2»,
который обеспечивает анализ данных информационной базы на соответствие
63
законодательству и заложенной в программе методологии учёта, помогает
бухгалтеру в любой момент времени получить как сводную, так и достаточно
детальную информацию о состоянии данных его информационной базы,
своевременно выявить ошибки в ведении учёта до того, как будет
сформирована бухгалтерская и налоговая отчётность.
Выбытие материальных запасов и основных средств стоимостью до 3000
рублей за единицу в установленном порядке с баланса учреждения при выдаче
в эксплуатацию оформляется в программе документами “Списание
материалов” (операция “Списание на собственные нужды (401.20.272 -
105.00)”), “Внутреннее перемещение ОС и НМА” (операция “Ввод в
эксплуатацию”), которые могут оформляться как в бухгалтерии, так и на складе
учреждения.
Конфигурацией предусмотрено формирование ведомости выдачи
материальных ценностей на нужды учреждения, адаптированной для ведения
учёта на компьютере, что актуально для работы бухгалтера.
Рассмотрим функционал изменения срока полезного использования
объекта основного средства, согласно новшествам. Функционал программы по
изменению стоимости, амортизации основных средств представлен на рисунке
6.
Рисунок 6. Функционал программы по изменению стоимости,
амортизации основных средств