СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6
ГЛАВА 1 .ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ 9
1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект учета и анализа 9
1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 10
1.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками 26
1.4 Цели, задачи, источники информации проведения аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками 39
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ОРЕОН» 41
2.1 Формы расчетов и документальное оформление учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон» 41
2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Ореон» 51
2.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон» 57
2.4. Пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
и состояния расчетов на основе проведенного анализа в ООО «Ореон» 72
ГЛАВА 3.АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В
ООО «ОРЕОН» 79
3.1 Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«Ореон» 79
3.2 Результаты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Ореон» 83
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон» 87
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 95
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 98
5
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Деятельность любой организации немыслима без расчетов с
поставщиками и подрядчиками. Они являются одним из наиболее
распространенных видов расчетов. Правильное отражение в учете расчетов с
поставщиками и подрядчиками имеет исключительно важное значение,
поскольку суммы балансовых остатков по авансам, выданным поставщикам и
подрядчикам, и по кредиторской задолженности данной группе контрагентов,
а также периоды оборачиваемости задолженности влияют на оценку
финансового состояния организации.
Актуальность выпускной квалификационной работы состоит в том, что
контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками является одной из
основных задач для предприятий. Все вышесказанное обусловило выбор темы
выпускной квалификационной работы: «Учет, контроль и анализ расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон».
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
бухгалтерского учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на
материалах конкретного предприятия и проведение анализа данного участка
учета.
С учетом поставленной цели в выпускной квалификационной работы
необходимо решить следующие задачи:
- теоретически обосновать учет и анализ расчетов с поставщиками и
подрядчиками;
- раскрыть сущность и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками
в конкретной организации;
- исследовать порядок документального оформления операций по учету
расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации;
- отразить особенности синтетического и аналитического учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками в организации;
6
- выявить пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками и состояния расчетов на основе проведенного
анализа.
- провести аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Предмет исследования выпускной квалификационной работы -
методология бухгалтерского учета и контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками и методика проведения анализа данного участка учета.
Объектом исследования является общество с ограниченной
ответственностью «Ореон», занимающееся оптовой торговлей офисной
мебелью.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
В первой главе излагаются теоретические основы построения
бухгалтерского учета, контроля и анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Во второй главе отражен порядок ведения бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон», отражаются
результаты анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Ореон»,
а также сделаны выводы и рекомендованы конкретные предложения по
совершенствованию бухгалтерского учета и состояния расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон» на основе проведенного
анализа.
В третьей главе проведена аудиторская проверка расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон», отражены результаты
аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками и
разработаны рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего
контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон».
При написании работы использовались такие научные приемы и
способы, как горизонтальный анализ, вертикальный анализ, сравнение
7
показателей, исчисление средних и относительных величин, метод
группировки, коэффициентный метод, метод табулирования.
Информационная база данной работы включает нормативно-правовые
акты по бухгалтерскому учету, учебную литературу таких авторов, как
Каморджанова Н.А., Гетьман В.Г., Кондраков Н.П. и других, статьи из
журнала «Бухгалтерский учет», посвященные бухгалтерскому учету и анализу
расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также бухгалтерскую отчетность
ООО «Ореон», первичные документы и регистры по учету расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон» за 2014-2016 гг.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект учета и
анализа
Большинство авторов учебников и учебных пособий по бухгалтерскому
учету, в своих работах не дают определения поставщиков и подрядчиков,
однако, Бабаев Ю.А. в своей работе пишет, что поставщиками и подрядчикам
являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье
и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки,
обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняющие работы
(монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные работы и др.). Расчеты с
поставщиками и подрядчиками сопровождают деятельность любой
организации. Они играют большую роль в обеспечении правильного
кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного
завершения. Рациональная организация расчетов способствует своевременной
реализации продукции (товаров), выполнению работ, оказанию услуг, а также
бесперебойному возобновлению кругооборота средств.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются объектом как
бухгалтерского учета, так и экономического анализа. По мнению Ворониной
Л.И., объекты бухгалтерского учета можно подразделить на три большие
группы - имущество организации, источники образования этого имущества,
процессы, происходящие в хозяйственной деятельности организации и
выражающиеся в конкретных хозяйственных операциях [11, с. 45].
Если рассматривать авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, то
расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к первой группе, к
средствам в расчетах. Если рассматривать кредиторскую задолженность
поставщикам и подрядчикам, то расчеты с поставщиками и подрядчиками
входят во вторую группу и относятся к заемным источникам финансирования.
9
Посредством сбора первичных документов, их отражения в регистрах учета и
обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в
отчетности бухгалтерский учет описывает расчеты с поставщиками и
подрядчиками. Бухгалтерский учет лишь фиксирует факты расчетов с
поставщиками и подрядчиками, но не выявляет причины сложившегося
состояния расчетов. Он служит информационной базой экономического
анализа. Анализ, в свою очередь, выявляет причинно-следственные
взаимосвязи и позволяет принимать экономически обоснованные и
взвешенные управленческие решения. Анализ расчетов на предприятии
должен осуществляться на систематической основе. Так как ситуация с
дебиторской и кредиторской задолженностью меняется на предприятии
ежедневно, и реагировать на негативные изменения в ней нужно
незамедлительно. Объектом анализа является процесс возникновения и
списания кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам, а также
величина задолженности. Кроме того, к объектам анализа можно отнести
информационные потоки, возникающие в связи с осуществлением
организацией расчетов с поставщиками и подрядчиками. С точки зрения
анализа, кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам можно
оценивать как «бесплатный» источник краткосрочного привлечения денежных
средств, с одной стороны, а с другой - как преимущественное право
поставщиков и подрядчиков на имущество организации.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что расчеты с
поставщиками и подрядчиками как объект бухгалтерского учета служат
информационной базой и начальной точкой «зарождения» расчетов с
поставщиками и подрядчиками как объекта экономического анализа.
1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и
обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-
1U
материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и
потребленные услуги. Он осуществляется на базе следующих нормативных
документов:
1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности»
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 N 14-ФЗ
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»,
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»
(ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом
МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
определяет форма расчетов, которая, по мнению Тишкова Е.И., представляют
собой совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок
документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов
и учреждениями банков форму расчетов. При выборе формы расчетов с
необходимо принять во внимание все ее преимущества и недостатки. В
настоящее время предприятия осуществляют свои расчеты:
- наличными денежными средствами;
11
Согласно Указания Банка России № 1050-У, расчеты наличными
денежными средствами между организациями производятся в размере до
шестидесяти тысяч рублей по одной сделке.
- платежными поручениями;
Платежное поручение действительно в течение десяти дней и
принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете
плательщика. Отметим, что это самая распространенная форма расчетов, так
как отличается относительно простым порядком документооборота и
ускорением движения денежных средств между участниками сделки.
- платежными требованиями;
Платежное требование представляет собой расчетный документ,
содержащий требование поставщика (подрядчика) к покупателю об уплате на
основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных
документов стоимость поставленной продукции, выполненных работ и
оказанных услуг. Для совершения расчета получатель денежных средств
выписывает платежное требование и представляет в обслуживающий банк на
инкассо. Недостатками данной формы по сравнению с расчетами платежными
поручениями является усложнение порядка документооборота и замедление
движения денежных средств [19, с. 117].
- аккредитивами;
Керимов В.Э. в своей работе дает наиболее краткое и понятное
определение аккредитива: «Аккредитив - это специальный банковский счет,
на котором резервируются средства организации для расчетов с поставщиком
или подрядчиком». При расчетах аккредитивами плательщик поручает
обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих
средств или кредита банка оплату товарно-материальных ценностей,
выполненных работ, оказанных услуг на условиях, предусмотренных
плательщиком в заявлении на аккредитив. Согласимся с Богаченко В.М., что
в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) сомневается в
платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а
12
покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять
деньги, аккредитивная форма расчета является удобным способом разрешения
конфликта. Однако, широкого распространения данная форма расчетов не
получила вследствие отвлечения денежных средств организации на
длительное время.
- расчетными чеками;
Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы
чекодержателю. Тумасян Р.З., в своей работе отмечает, что в настоящее время
Банк России позволяет использовать только депонированные чеки с выдачей
лимитированных чековых книжек. Расчеты чеками применяются редко, так
как не имеют достаточных степеней защиты. Кроме того, к ним
предъявляются очень жесткие требования по оформлению.
- банковскими корпоративными (пластиковыми) картами;
В настоящее время в России эта новая форма расчетов активно
распространяется, что отмечает Бабаев Ю.А. в своей работе. Главными
достоинствами данной формы расчетов являются компактность,
использование пластиковых карточек за границей, система скидок при
осуществлении платежей пластиковой карточкой. К недостаткам относят
возможность хищения денежных средств с пластиковой карточки.
- с использованием векселей;
Оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в
течение которого векселедатель имеет право распоряжаться суммой денежных
средств по векселю. Отсюда следует, что отсрочка платежа равнозначна
выдаче краткосрочного кредита. Таким образом, вексель является не только
одной из форм расчетов, но и одним из видов коммерческого кредита.
Отрицательным моментом является то, что вексель - «платный» источник
финансирования (предусмотрена уплата процентов по векселю).
Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в
договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и
13
услуг или их реализации. Договор должен содержать существенные условия -
предмет договора, условия, предусмотренные законодательными или
нормативными актами как существенные или необходимые для договоров
данного вида, условия, сочтенные существенными любой из сторон. Договор,
не содержащий хотя бы одно существенное условие, не считается
заключенным (ст. 432 ГК РФ). Кроме того, договор является основным
документом, определяющим права и обязанности покупателя и поставщика
(подрядчика). Кочинев Ю.Ю. в своей работе акцентирует внимание, что для
формирования учетной информации особое значение имеют сведения о
поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки
поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права
собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от
продавца к покупателю. Основанием для принятия на учет кредиторской
задолженности перед поставщиками (подрядчиками) являются расчетные
документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки. К
расчетным документам относят счета и счета-фактуры [21, с. 128].
В счете поставщик указывает наименование товара (работы, услуги),
единицы измерения, количество, цену за единицу измерения без НДС и с
учетом НДС, стоимость товара (работ, услуг), включая НДС, и стоимость без
НДС, а также данные, необходимые для заполнения платежного поручения:
полное наименование организации, номер расчетного счета, наименование
обслуживающего банка и его местонахождение, банковский
идентификационных код, номер корреспондентского счета.
Особенно внимательно необходимо проверять поступающие счета-
фактуры, служащие основанием для возмещения налога на добавленную
стоимость (НДС) из бюджета. Согласно правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж,
поставщик выписывает счета - фактуры по установленной форме в двух
экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки
продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у
14