1.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками
В большинстве работ экономистов, например, Савицкой Г.А., Ковалева
В.В., Ермолович Л.Л. - не рассматривается конкретная методика проведения
анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, поэтому при разработке
данной методики мы будем опираться на методику анализа дебиторской и
кредиторской задолженности.
Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками - дать оценку
состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их
совершенствования. Источниками информации для проведения анализа
являются: бухгалтерская отчетность организации и расшифровки к ней;
регистры бухгалтерского учета в зависимости; данные аналитического учета;
первичная документация.
Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в четыре
этапа: анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности; анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам
образования; анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и
подрядчиками; анализ показателей платежеспособности и финансовой
устойчивости [10, с. 101].
Конкретизируем этапы анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности предполагает определение качественных и структурных
сдвигов. При проведении первого этапа необходимо уделить внимание
задолженности поставщикам и подрядчикам по предоставленным ими
поставкам, работам, услугам, обеспеченной векселями. Значительная доля
этого вида расчетов между организациями-контрагентами может
свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и
платежеспособности организации.
Второй этап анализа предполагает раскрытие расчетов с поставщиками
и подрядчиками по срокам образования. Обособленно раскрывается
26
просроченная задолженность. Дебиторскую и кредиторскую задолженность с
поставщиками и подрядчиками, по мнению Басовского Л.Е., можно разбить по
временным диапазонам: - до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от
6 до 12месяцев, свыше 12 месяцев. Проведение второго этапа анализа
направлено главным образом на выявление просроченной задолженности, ее
доли в общем объеме задолженности. Это способствует принятию
оперативных управленческих решений и улучшению денежных потоков.
Основная цель анализа оборачиваемости расчетов с поставщиками и
подрядчиками заключается в определении скорости и времени
оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения. Оборачиваемость
дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками
характеризуется следующими показателями:
- Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
поставщиков и подрядчиков
ВР
Кдз =
------
Д 3 , (1.1)
где ВР - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за
минусом НДС);
Д3 - среднегодовая дебиторская задолженность поставщиков и
подрядчиков.
Данный показатель характеризует число оборотов дебиторской
задолженности поставщиков и подрядчиков за отчетный год. Погашение этой
задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности
расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками.
- Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
поставщикам и подрядчикам
ВР
Ккз =
------
КЗ , (1.2)
27
где КЗ - среднегодовая кредиторская задолженность поставщикам и
подрядчикам.
Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности
поставщикам и подрядчикам свидетельствует об ускорении погашения
текущих обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.
- Скорость оборота дебиторской задолженности поставщиков и
подрядчиков
360 дней
Сдз =
---------------
Кдз , (1.3)
Отражает продолжительность одного оборота дебиторской
задолженности поставщиков и подрядчиков в днях.
- Скорость оборота кредиторской задолженности поставщикам и
подрядчикам
360 дней
Скз =
---------------
Ккз , (1.4)
Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской
задолженности поставщикам и подрядчикам. При одновременной тенденции
роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской
задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с
платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.
Таким образом, анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и
подрядчиками позволяет сделать вывод об эффективности расчетно
платежной дисциплины с поставщиками и подрядчиками, а также о
рациональности размера годового оборота средств в расчетах с поставщиками
и подрядчиками. Одним из главных инструментов анализа показателей
платежеспособности и финансовой устойчивости является вычисление ряда
коэффициентов. К ним относят:
- Коэффициент текущей ликвидности
ОА
Ктл =
------
КО , (1.5)
28
где ОА - оборотные активы;
КО - краткосрочные обязательства.
Показывает, насколько текущие обязательства покрываются
оборотными активами организации.
- Коэффициент срочной ликвидности
ДС + КФВ + КДЗ
Ксл = --------------------------------
КО , (1.6)
где ДС - денежные средства;
КФВ - краткосрочные финансовые вложения;
КДЗ - краткосрочная дебиторская задолженность.
Отражает какая часть краткосрочных обязательств (в том числе
задолженность поставщикам и подрядчикам) будет погашена при условии
своевременного проведения расчетов с дебиторами и характеризует
способность предприятия выполнить свои текущие обязательства перед
поставщиками и подрядчиками за счет быстрой продажи ликвидных активов.
- Коэффициент абсолютной ликвидности
ДС + КФВ
Кал =
--
КО , (1.7)
Показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие
может погасить в ближайшее время.
- Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности
К = Д З .
КЗ , (1.8)
где ДЗ- дебиторская задолженность;
КЗ - кредиторская задолженность.
Характеризует величину покрытия дебиторской задолженностью
текущей кредиторской задолженности. Кроме того, показывает платежные
возможности организации при условии погашения всей суммы дебиторской
задолженности (в том числе «невозвратной»).
- Коэффициент задолженности поставщикам и подрядчикам
29
Кз
КЗпп
ВРмес (1.9)
где КЗпп - кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
ВРмес - среднемесячная выручка.
Характеризует возможность покрытия суммой полученной
среднемесячной выручки обязательств (задолженности) перед поставщиками
и подрядчиками. Рост этого показателя является отрицательной тенденцией,
свидетельствующей об увеличении обязательств перед поставщиками и
подрядчиками, не обеспеченных достаточной суммой выручки. Отметим, что
этот показатель является одновременно показателем оборачиваемости
обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками [36, с. 93].
Предлагаемая группировка показателей платежеспособности и
финансовой устойчивости и их оценка позволят проанализировать состояние
расчетно-платежной дисциплины в организации, уровень финансовой
устойчивости и платежеспособности организации.
1.4. Цели, задачи, источники информации проведения аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую
деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке
бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и
индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.
Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет
согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской
деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка
30
финансовых отчетов с целью: подтверждения достоверных отчетов или
консультации их недостоверности; проверки полноты, достоверности и
точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых
результатов деятельности предприятия за проверяемый период; контроль за
соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих
правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки
активов, обязательств и собственного капитала; выявление резервов лучшего
использования собственных основных и оборотных средств, финансовых
резервов и заемных источников [12, с. 110].
Задача аудитора состоит: в оценке уровня бухгалтерского учета,
квалификации учетных кадров, качество обработки информации,
правильность и законность совершения бухгалтерских записей; в оказании
помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков,
особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые
результаты, сказались на достоверности показателей отчетности; в
необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный
момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой
организации на те будущие события, которые способны повлиять на
хозяйственную деятельность и конечный результат.
Разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов между
ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных
операций и поэтому требуют постоянного контроля за их проведением и
отражением в учете.
Цель аудита расчетных операций - оценка правильности организации
учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования
различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее
достоверности и реальности погашения.
В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует
руководствоваться следующими нормативными документами:
31
1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности»
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 N 14-ФЗ
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ
5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»
6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»,
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»
(ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом
МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
8. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
Правильная организация расчетных операций обеспечивает
устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной
и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того,
правильная организация расчетных операций, правильность постановки их
учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому
аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-
заказчика - различными приемами и методами контроля.
Проверка состояния законности и целесообразности включает расчеты с
поставщиками и подрядчиками (сч. 60). Кроме того, проверке подвергаются
субсчета и аналитические счета по указанным синтетическим счетам.
32
При проверки расчетных операций аудитор должен учитывать
особенность организации, использующие рабочий план счетов.
Целесообразно сначала выявить наличие, соответствие данных
бухгалтерского учета и отчетности остаткам той или иной задолженности,
затем установить дату и характер ее возникновения. Законность и реальность,
а также пути своевременного погашения задолженностей и укрепления
расчетно-платежной дисциплины определяются посредством проведения
фактического и документальных форм контроля.
Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок
являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных
регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете.
Поэтому, аудитор должен установить: имеется ли в организации нормативная
база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета;
перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения,
система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах,
наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей,
состояние аналитического учета и технологии обработки первичных
документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как
организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль
расчетных операций; состояние системы бухгалтерского учета расчетных
операций [40, с. 133].
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг
аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с
деятельностью экономического субъекта. Поэтому планирование следует
рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки,
поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей
последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки
осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование
аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе
российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать
33
следующие стадии: предварительное планирование; изучение системы
бухгалтерского учета; оценка системы внутреннего контроля; установление
уровня существенности; построение аудиторской выборки; подготовка общего
плана и программы аудита.
В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии
планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа
планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских
доказательств и ведение рабочей документации аудитора.
Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с
представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным
бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны
строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое
представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе
характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским
Стандартом «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого
экономического субъекта», аудитор должен получить разъяснения для
подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки
надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того,
необходима информация об организации процесса заключения договоров и
процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания
руководства и учитывая требования законодательства к проведению
аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор
очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе
проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по
итогам ее проведения.
Основным источником информации на данном этапе выступает
письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная
с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует
осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики
клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих
34
принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения
учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора,
поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия
будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.
Этап предварительного планирования следует завершить изучением
отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и
других контролирующих структур.
На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать
достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об
эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в
своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки
системы внутреннего контроля является создание основы для определения
времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего
контроля может считаться эффективной, если она своевременно
предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет
такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую
аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка
конструктивных предложений по ее совершенствованию.
Установление уровня существенности выполняется на стадии
планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как
аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на
решение относительно существенности в оценке результатов при завершении
проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может
значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов
проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы
потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила
(стандарта) №4 «Существенность в аудите». Установив допустимый уровень
существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской
выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от
целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки,
35