Мясной ряд
2680,65
Наркодиспансер 12600
УВД ВО
1800
Альметьевск Администрация город
147000
Альметьевск Администрация район 5517
Школа стилистов
2790
Всего:
212936,77
Судя по данным таблицы 2.15, сумма упущенной выгоды ООО «Ореон»
составит 212936,77 руб. Расчет суммы штрафов от поставщиков и
подрядчиков за срыв сроков платежей представим в таблице 2.16.
Таблица 2.16. - Сумма штрафов от поставщиков и подрядчиков ООО
_____________
__________
«Ореон»
__________
___________
Поставщ ик (подрядчик) Задолж енность,
руб.
Количество дней
просрочки
Неустойка за
один день, %
Сумма неустойки,
%
Миланд 17836,49 63
0,1
1123,7
Мобитекс 110089,64 92
0,2
20256,49
Партнероптторг 4490 299
0,1
1342,51
Северо-западный
дистрибью тор
24145,93 244
0,2
11783,21
ТД «Этма» 2843,8 1
0,1
2,84
Набереж ночелнинский
педколледж
6200 31
0,1
192,2
Всего: 34700,95
Исходя из данных таблицы 2.16, общая сумма неустойки поставщикам и
подрядчикам составит 34700,95/1,18=29407,58 руб. Таким образом, если бы
бухгалтер ООО «Ореон» вел справочник «Договоры» и формировал каждый
день отчет «График платежей» организации не пришлось бы платить
неустойку поставщикам и подрядчикам в размере 29407,58 руб. и вовремя
выявить, взыскать и пустить в оборот просроченную задолженность
покупателей и заказчиков в размере 212936,77 руб.
В-пятых, необходимо спланировать погашение ООО «Ореон»
кредиторской задолженности в первом квартале 2017 г. и рассчитать заново
относительные показатели финансовой устойчивости и платежеспособности
организации. При планировании будем исходить из следующих данных:
- выручка за месяц в первом квартале 2017 составит 1700 тыс. руб.;
- исходя из анализа счета 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» за 2016
г., поступление товаров и выпуск готовой продукции в месяц составит 700
тыс. руб., а списание товаров и готовой продукции примем в размере 60 % от
выручки, учитывая, что в среднем рентабельность по сделке составляет 40 %;
76
- имеющуюся кредиторскую задолженность на конец 2016 г., 55 %
которой составляют авансы, полученные от покупателей, погасим в течение
первого квартала 2017 г.;
- кредиты и займы будем равномерно погашать в течение первого
полугодия 2017 г..
План погашения ООО «Ореон» кредиторской задолженности
представим в таблице 2.17.
Таблица 2.17. - План погашения ООО «Ореон» кредиторской
___________________
задолженности
__________________
Месяц Това р ы для перепродаж и
и готовая продукция, тыс.
руб.
Вы ручка,
тыс. руб.
Кредиторская
задо лж енность,
тыс. руб.
Кред иты и займ ы ,
тыс. руб.
Д енеж ны е
сред ства, тыс.
руб.
Январь остаток: 1166
-1000
+700
1700 остаток:4801
-1600
+700
остато к:24 3 4
-400
остаток:18 76
+1700
-2000
Ф евраль остаток:86 6
-1000
+700
1700 остаток:3901
-1600
+700
остато к:20 3 4
-400
остаток:15 76
+1700
-2000
Март остаток:566
-1000
+700
1700 остаток:3001
-1600
+700
остаток: 1634
-400
остаток:12 76
+1700
-2000
Всего 266 5100 2101 1234 976
Судя по данным таблицы 2.17, к концу первого квартала 2017 г. товары
и готовая продукция уменьшатся в четыре раза и составят 266 тыс. руб., ООО
«Ореон» получит выручку в размере 5100 тыс. руб., кредиторская
задолженность снизится в два раза и составит 2101 тыс. руб., кредиты и займы
также уменьшатся в два раза и составят 1234 тыс. руб., денежные средства
организации сократятся в два раза и составят 976 тыс. руб. Для того, чтобы
выяснить, как эти изменения отразятся на платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО «Ореон», рассчитаем заново показатели
платежеспособности и финансовой устойчивости и представим в таблице 2.18.
Таблица 2.18. - Анализ показателей платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО «Ореон»
Показатели норма 2016 2017
1 кв-л
Отклонение
2016-2017 кв-л
Коэфф ициент текущей ликвидности 2 1,01 0,9 -0,11
Коэфф ициент срочной ликвидности 0,7-1 0,49 0,8 0,31
Коэфф ициент абсолютной ликвидности 0,2-0,7 0,26 0,3 0,04
Коэфф ициент соотнош ения дебиторской и кредиторской
задолж ен-ти
1 0,23 0,5 0,27
Из таблицы 2.18, наблюдается рост показателей, за исключением
показателя текущей ликвидности. Коэффициент срочной ликвидности
77
принимает нормативное значение. Хотя коэффициент соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности не достигает 1, рост данного
показателя можно считать положительным моментом, означающим снижение
кредиторской задолженности в два раза.
Все мероприятия и эффект от их внедрения представим в табл. 2.19.
Таблица 2.19. - Мероприятия по совершенствованию расчетов с
_______
поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон»
______
Мероприятие
Эффект
Применение топливны х карт при расчетах за
топливо
Эконом ия 1780 руб. в месяц
Усиление проверки поступающих от
поставщ иков и подрядчиков докум ентов
Эконом ия на телеф онны х разговорах в размере 340 руб. в
месяц.
Исправительные проводки по учету претензии
от ОО О «Монза» в отчетности за 2017 г.
Устранение искажения строки 210 « Ш траф ы, пени и
неустойки, признанны е или по которым получены решения
суда (арбитраж ного суда) об их взыскании» расшиф ровки
отчета о прибылях и убы тках на 10 %
Ведение справочника «Договоры» и ввод в
программу «1С: Предприятие» отчета «График
платежей»
Устранение суммы упущ енной выгоды в размере 212936,77
руб. и экономия расходов в размере 29407,58 руб.
Планирование погаш ения кредиторской
задолженности в первом квартале 2017 г.
Рост коэф фициента соотношения дебиторской и
кредиторской задолж енности в 2 раза (с 0,23 до 0,5) и
достиж ение коэфф ициентом срочной ликвидности
нормативного значения (0,8).
Проведение всех предложенных мероприятий позволит ООО «Ореон»
избежать срывов сроков платежей поставщикам и подрядчикам и тем самым
не потерять контрагентов, с которыми сложились хорошие деловые
взаимоотношения в течение деятельности организации, а также
сэкономленные денежные средства в размере 2120 руб. в месяц израсходовать
на Интернет-услуги, приобретение канцтоваров и размещение рекламы.
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ОРЕОН»
3.1. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Ореон»
При проведении оценки риска для ООО «Ореон» были определены
следующие значения: неотъемлемый риск = 98%; риск контроля = 40%; риск
не обнаружения = 10%, таким образом: АР = 0,98 x 0,5 x 0,1 = 0,049
Расчет уровня существенности для ООО «Ореон» представлен в табл.
78
3.1.
Таблица 3.1. - Определение уровня существенности за 2016г.
Наименование базового
показателя
Значение базового показателя
бухгалтерской отчетности
проверяемого экономического
субъекта (тыс. руб.)
Доля, %
Значение,
применяемое для
нахождения уровня
сущ ественности, (тыс.
руб.)
1 2
3
4
Чистая прибыль
организации
266 5 1330
Валовой объем
реализации б е з НДС
49 2
98
Валюта баланса
17 2 34
Собственный капитал
336 10 3360
Себестоимость товаров,
работ, услуг
5481
2 10962
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности
экономического субъекта (см. Приложение 1). Показатели в столбце 3 должны
быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться
на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2
на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое
показателей встолбце 4 составляет:
(1330 + 98 + 34 + 3360 + 10962) / 5 = 3156,8 тыс. руб. Наименьшее
значение отличается от среднего на:
(3156,8 - 34)/ 34 х 100% = 91,8%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(10962- 3156,8) / 3156,8 х 100% = 24,7%.
Поскольку значение 34 тыс. руб. и значение 10962 тыс. руб. отличается
от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших
расчетах эти значения. Новое среднее арифметическое составит: (1330 + 98 +
3360) / 3 = 1596 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 620
тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве
значения уровня существенности. Различие между значением уровня
существенности до и после округления составляет:
(1600 - 1596) / 1596х 100% = 0,25%, что находится в пределах 20%.
Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы
79
риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного
контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;
сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно
оформленных документов; большая вероятность несвоевременного
поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации
значительной части первичных документов, подтверждающих совершение
этих операций. Таким образом высокий риск того, что первичная
документация может быть не признана в качестве подтверждающей.
Источники информации для проведения:
1. Унифицированные формы первичной учетной документации,
служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на
производство продукции (работ, услуг).
2. Документы, типовые формы которых не утверждены, служащие
основанием для отражения в учете операций по учету затрат:
- самостоятельно разработанные организацией формы первичной
учетной документации.
- регистры налогового учета;
3. Учетные регистры (журналы-ордера, ведомости), используемые
для отражения операций по учету расчетов.
4. Формы бухгалтерской отчетности.
Общий план и программа аудиторской проверки
После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на
предварительных данных об экономическом субъекте и результатах
проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего
плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед
проведением проверки план определяет последовательность действий
аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет
проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач
могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации
80
следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации,
что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских
процедур. При проведении общего планирования большое значение придается
профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать
свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии
системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и
экономичности проверки (см. Приложение 2).
В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и
составить график его проведения, подготовки отчета (письменной
информации руководству экономического субъекта) и аудиторского
заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные
трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков
аудиторской проверки.
В общем плане аудитор определяет способ проведения аудиторской
проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки
надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае
решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую
выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:
- какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;
- какие существенные моменты следует охватить;
- какие выборочные планы надо разработать;
- бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;
- предполагаемые сроки работы;
Аудитор определяет в общем плане необходимость привлечения
экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита. Общий
план проверки оформляется в виде таблицы. Разработка программы
проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка
общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых
для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима
81
для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской
группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны
руководства аудиторской фирмы.
Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки,
присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь
возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов
средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность
действий, предназначенных для сбора информации о функционировании
системы внутреннего контроля и учета. Ее цель - выявление существенных
недостатков средств контроля экономического субъекта.
Программа аудиторских процедур по существу включает в себя
перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в
бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить
программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета,
который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе
проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и
результатов аудиторских процедур.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы,
документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим
материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения,
а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа
аудиторской проверки должны быть документально оформлены и
завизированы в установленном порядке.
Согласно программе аудита для достижения поставленных целей
необходимо провести проверку правильности оформления договоров с
поставщиками и подрядчиками. Аудит этого раздела проводился с
82
использованием репрезентативной выборки и показал, что все договора
оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена
форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют
форме договора.
3.2 Результаты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Ореон»
По договорам с подрядчиками замечаний нет. На этапе правовой оценки
договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет,
каждый договор заключен на определенную поставку товаров, требования к
оформлению договоров не нарушены, форма договоров соответствует
экономическому характеру сделки. Аудит организации первичного учета
строился по следующей схеме:
1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета
различных внутренних и внешних факторов.
2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы
первичного учета на данном участке по результатам проведения
аналитических процедур.
3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации,
представляемой к проверке, по данному разделу.
Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и
полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель -
проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению
осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по
приобретению работ, услуг - сплошная. Не всегда на организации на поставку
товаров присутствует первичная документация (см. Приложение 6).
Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов
поступления сырья и материалов, оказываемых услуг. При проверке
83
необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения
операции и сроками их регистрации в учете.
№ Наименование
поставщ ика
Приходный ордер (акт
вы полненных работ), №,
дата
Договор, №. дата,
с
Счет-ф актура, №. дата
1 О ОО «Меридиан» Акт № 43 от 15.09.16 Д оговор № 43/Д
от 12.03.16
№ 55 от 15.09.13
2 О ОО «Форум» Прих № 215 о т 16.09.16 Нет данны х Нет данны х
3 ОАО «Планета
ТД О»
Прих № 216 о т 16.09.16 Д оговор № 1859
от 16.05.15
Нет данны х
4 О ОО «Вертикаль» Прих. № 217 от 17.09.16 Д оговор № 145 от
07.09.15
№ 149 о т 17.09.16
5 ООО «Брау
сервис»
Прих. № 218 от
19.09.16
Нет данных № 554 от 19.09.16
Таблица 3.3. - Проверка оперативности регистрации фактов поступления
________
сырья и материалов, товаров, оказания услуг
___________
№
Наименование
поставщика
Дата поступления ТМЦ,
оказания работ (услуг)
Дата регистрации в
учете
Причины
расхождения
1 ООО «Меридиан»
15.09.16 15.09.16
Нет
2 ООО «Форум»
16.09.16 16.09.16
Нет
3 ОАО «Планета ТДО» 16.09.16 16.09.16
Нет
4 ООО «Вертикаль»
17.09.16 17.09.16
Нет
При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в
бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождении не
обнаружено. Все хозяйственные операции отражены на тех счетах
бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют
совершенным операциям. Выборочная проверка наличия первичных учетных
документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все
хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на
каждую операцию имеется первичный документ, также в процессе проверки
была получена достаточная уверенность в том, что на организации вся
первичная документация защищена от несанкционированного доступа.
На основании программы аудита проведем экспертизу первичной
учетной документации на предмет правильности оформления первичных
учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания
(табл. 3.4).
Таблица 3.4. - Проверка законности первичной учетной документации по
операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками
Первичный
документ
Нарушения при оформлении документов Рекомендации по
устранению нарушений
84
1
Счет-фактура
№ 55
Отсутствует адрес грузополучателя, его
ИНН/КПП
Дописать недостаю щ ие
реквизиты
2
Счет-фактура
№ 554
Вместо собственноручной подписи руководителя
и главного бухгалтера стоят оттиски
факсимильной подписи, у данного документа нет
юридической силы
Переделать счет-фактуру
у поставщика
При предоставлении поставщиками товаросопроводительных
документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены
все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес,
таким образом данный счет-фактура не может служить основанием для
предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое
законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех
обязательных реквизитов в счете-фактуре.
В организации не соблюдается график документооборота, что
затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу
удается найти нужный документ. Проверка реальности дебиторской и
кредиторской задолженности (табл. 3.5). Целью данной процедуры является
достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и
задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных
значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
Таблица 3.5. - Проверка реальности дебиторской и кредиторской
задолженности
Сумма задолженности по
учетным данным на
15.09.16 (тыс.руб.)
Сумма задолж енности по данным
контрагентов на 15.09.16 (тыс.
руб.)
Расхождения
С-до по Д-ту: 319
С-до по К-ту: 2231
С-до по Д-ту: 319
С-до по К-ту: 2231
Расхождений не обнаружено,
сторонами подписан акт сверки
взаимных расчетов
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на организации
бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции,
которые группируются в различных ведомостях аналитического и
синтетического учета по каждому контрагенту.
Как видно из таблицы 3.6 аналитического учета совпадают с данными
85