синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке
корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая
хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах
бухгалтерского учета.
Таблица 3.6. - Проверка данных аналитического учета оборотам и
______
остаткам по счетам синтетического учета (тыс. руб.)
_____
№ п/п Счет
аналитического
учета
Сумма
тыс. руб.
Счет синтетического учета Сумма
тыс.руб.
Соответствие данны х
синтетического и
аналитического учета
1 2 3 4 5 6
1 60.1 2173 60 «Расчеты с
поставщ иками и
подрядчиками»
1854 Соответствует
2 60.2 319
3 76.5 58 76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»
58 Соответствует
Таким образом, по результатам аудиторской проверки было
установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом,
их условия выполняются своевременно и в полном объеме.
Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются
обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки
по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере
соответствуют реальной задолженности. Также не соблюдается утвержденный
график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.
В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно,
состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается
законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном
объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего
контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон»
Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной
в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских
записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам
86
задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного
периода к уплате процентов. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы
по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с
соответствующими организациями и тождественны. Оставление на
бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не
допускается. На предприятии к счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по
приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по
приобретенным ТМЦ». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в
такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности
перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги
(выполненные работы). Поэтому в настоящее время сверка расчетов
происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных
хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов. Сверка
осуществляется вручную, поскольку документооборот на предприятии
небольшой, однако не стоит забывать, что организация динамично
развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации,
следовательно, увеличивается документооборот, и сверка данных вручную
будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.
Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие
рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками:
1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить
действующие и добавить следующие субсчета:
- 60.1 «Расчеты с поставщиками»
- 60.2 «Авансы выданные»
- 60.3 «Расчеты с подрядчиками»
- 60.4 «Неотфактурованные поставки»;
2. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие
87
субсчета:
- 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,
- 19.2 «НДС по оказанным услугам»,
- 19.4 «НДС по неотфактурованным поставкам».
Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ
бухгалтерских работников существенно сократится. Сгруппируем для
наглядности данные рекомендации в таблицу 3.7.
Таблица 3.7. - Открытие субсчетов
Субсчета, использующ иеся в
настоящее время
Субсчета, рекомендованны е
к применению
Выгода от предлож енных рекомендаций
К счету 60 «Расчеты с
поставщ иками и
подрядчиками»;
60.1, 60.2
К счету 60 «Расчеты с
поставш иками и
подрядчиками»:
60.1, 60.2, 60.3, 60.4
Сокращ ение времени обработки документов
сотрудниками бухгалтерии, повыш ение
производительности труда. Позволяет
систематезировать учет расчетов.
К счету 19 «Н ДС по
приобретенным ценностям»:
19.3
К счету 19 «Н ДС по
приобретенным ценностям»;
19.1, 19.2, 19.3, 19.4
Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему
расчетов. Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ
бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет
необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую
службу.
В целях повышения производительности труда и эффективности
управления дебиторской и кредиторской задолженностью рекомендуется
разработать следующий учетный регистр, обобщающий информацию о
величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в
разрезе каждого контрагента (таблица 3.8).
Таблица 3.8. - Разработка учетных регистров
Период Содержание операции
Контрагент Д ебет Кредит
Сумма, руб.
25.09.1 6 Поступление товаров
ООО «Вертикаль» 41.1
60.1
56277
ООО «СанТехОпторг» 41.1
60.1 15 250
НДС
ООО «Вертикаль»
19.3 60.1 10 129
ООО «СанТехОпторг»
19.4
60.1 2 745
27.09.1 6 Поступление
материалов
ООО «Визард С» 10.1 60.1 5 789
НДС ООО «Визард С» 19.3 60.1
1042
28.09.1 6 Оказание услуг
ООО «Блокпост»
26 60.1 10 100
88
НДС
ООО «Блокпост»
19.3 60.1 1818
Итого:
103 150 рублей, в том числе НДС 15 734 рублей
Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация,
необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и
систематизируется в учетных регистрах. Информация о хозяйственных
операциях, произведенных организациям за определенный период времени
(месяц, квартал, полугодие, год), из учетных регистров переносится в
сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.
На предприятии используются формы учетных регистров, приведенные
в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их бывает недостаточно
для качественной и оперативной обработки данных.
На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно
представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным
контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную
задолженность организации за период.
Регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной, поэтому
для сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского
учета рекомендуется разработать порядок хранения первичных документов и
учетных регистров.
Порядок хранения первичных документов и учетных регистров
заключается в том, что первичные документы, учетные регистры,
бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и
балансы до передачи их в архив организации должны храниться в бухгалтерии
в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.
Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских
отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный
бухгалтер организации. Выдача первичных документов, учетных регистров,
бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива организации
работникам других структурных подразделений организации, как правило, не
89
допускается, а в отдельных случаях может производиться только по
письменному распоряжению главного бухгалтера.
Ответственность за организацию хранения учетных документов,
регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет
Руководитель организации.
Для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст.8 гл. 23 Налогового
кодекса РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать
сохранность данных бухгалтерского учета и других документов,
необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов,
подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и
произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.
Признаками плохой организации внутреннего контроля и учета
являются следующие:
- отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда и
договоров на оказание услуг,
- отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ;
отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков;
- несвоевременное предъявление претензий поставщикам за
обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного
учета по претензиям;
- несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах
бухгалтерского учета;
- невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от
поставщиков;
- отсутствие разработанной корреспонденции счетов по типовым
операциям.
Некорректное оформление документов, подтверждающих
произведенный взаимозачет, может привести, например, к тому, что суммы
НДС, возмещенные из бюджета в результате этой операции, не будут приняты
налоговыми органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов
90
и пеней в бюджет.
Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении
взаимозачетов, составлении актов сверки.
Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть
подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам
двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание
возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета,
документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты
доставленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы
зачтенных требований, обязательно с выделением сумм НДС.
Часто допускают ошибки при составлении акта сверки взаимных
расчетов. Организации ограничиваются составлением акта, в котором
указываются все необходимые показатели, позволяющие определить
наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату
доставления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то,
что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего
волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных
требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами.
Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем факта
погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства
сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных
задолженностей в дальнейшем.
При заключении договора по товарообменным операциям, когда обмен
неравноценный типичны ошибки такого рода: стороны не указывают в
договоре мены, что обмен неравноценный и одна из сторон сделки должна
сделать доплату. А затем такая доплата производится. Тогда она отражается в
учете получателя как внереализационный доход, увеличивая
налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтеру нужно следить за
правильностью составленного договора. Для совершенствования контроля
обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками
91
и подрядчиками. Руководству ООО «Ореон» необходимо сформировать
инвентаризационную комиссию. Инвентаризационная комиссия, в ходе своей
работы, должна установить:
- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми
органами, внебюджетными фондами, другими организациями;
- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете
суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и
депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками,
включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым
истекли сроки исковой давности.
Состав инвентаризационной комиссии представлен в таблице 3.9.
Таблица 3.9. - Инвентаризационная комиссия
Ф.И.О.
Состав
инвентаризационной
комиссии
Должность
Подрезов А.В. председатель Зам. директора по общим вопросам
Виноградора Л.В.
зам. председателя Нач. отдела продаж
Самсонова А.С.
чл.комиссии
бухгалтер
Веселов А.А. чл. комиссии
нач. отдела маркетинга
Важным моментом является инвентаризация задолженности в
соответствии с утвержденным планом представлена в таблице 3.10.
Таблица 3.10. - Извлечение из плана проведения инвентаризации
________________
задолженности на 2016 год
_______________
Контрагент
№ , дата договора
срок
ОАО «М еридиан»
18.01.2016 г.
январь
ООО «Вертикаль»
19.01.2016 г.
февраль
ООО «СанТехОпТорг»
20.02.2016 г.
февраль
ЗАО «ДКС» 15.03.2016 г.
март и т.д.
В части совершенствования системы внутреннего контроля
рекомендуются следующие мероприятия:
- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с
поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят
систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины,
проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью
92
оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний
должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;
- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а
также по срокам образования задолженности или сроках их возможного
погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную
задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот,
так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны
быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в
отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и
подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам
указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты
задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно
выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести
наибольший результат для организации, а также тех с которыми должны
устанавливаться особые отношения;
- постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и
подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской
задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает
необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а
превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к
неплатежеспособности организации;
- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской
задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности,
так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что
организация реально получает лишь часть стоимости поставленной
продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
- в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на
предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности
расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по
93
размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и
предлагаемых условий оплаты;
- на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке
клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.
Таким образом, введение инвентаризационной комиссии позволит
делать меньше ошибок в работе и ускорить ее процесс.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе написания работы были решены следующие задачи:
1. Теоретически обоснован учет, контроль и анализ расчетов с
поставщиками и подрядчиками, выявлена проблема учета
внутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками и
подрядчиками, а также отсутствие методики проведения анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками в работах экономистов.
2. Проведен анализ экономических показателей ООО «Ореон»,
выявивший рост таких проблемных статей баланса, как дебиторская
задолженность (в 3,5 раза), кредиторская задолженность (в 2 раза), займы и
кредиты (в 3,8 раза), товары для перепродажи (в 4,5 раза), а также финансовую
неустойчивость ООО «Ореон».
3. Проведено исследование учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Ореон», которое выявило отмену использование
94
топливных карт, отсутствие обязательных реквизитов на поступающих от
поставщиков и подрядчиков документах, отражение в учете претензий не в
соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.
4. Проведен анализ учета расчетов с поставщиками показал:
- кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам возросла с
172 тыс. руб. в 2014 г. до 1935 тыс. руб. в 2016 г., то есть в 11раз;
- уменьшение коэффициента оборачиваемости с 30,5 в 2014 г. до 19,2 в
2016 г. свидетельствует о замедлении погашения текущих обязательств ООО
«Ореон» перед поставщиками и подрядчиками;
- в случае неплатежа со стороны покупателей и заказчиков, текущие
обязательства ООО «Ореон» могут не покрыться денежными средствами и
расчетами по уже проданным товарам.
- значение коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности на протяжении 2014-2016 гг. не достигло нормативного, что
свидетельствует о финансовой устойчивости ООО «Ореон».
5. Были предложены мероприятия по совершенствованию учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон» и состояния
расчетов на основе проведенного анализа данного участка учета. Целью
предложенных в работе мероприятий было избежание ООО Феникс» срывов
сроков платежей поставщикам и подрядчикам, с которыми сложились
хорошие деловые взаимоотношения, и экономия денежных средств при
расчетах с поставщиками и подрядчиками.
В результате проведенных мероприятий было достигнуто:
- экономия денежных средств в размере 1780 руб. в месяц при
возобновлении расчетов топливными картами ПАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард»;
- экономия денежных средств в размере 340 руб. в месяц при усилении
проверки бухгалтером ООО «Ореон» поступающих документов от
поставщиков и подрядчиков;
- устранение искажения строки 210 «Штрафы, пени и неустойки,
признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об
95