Критерии, касающ иеся поставщиков и подрядчиков:
1. технические навыки;
2. производственные мощности;
3.обслуживание и сотрудничество;
2
1
2
Принимаем за основу критерии,
касающ иеся поставщ иков и
подрядчиков - 10 баллов, 53 %
4. географ ическая удаленность; 1 Принимаем за основу критерии,
5. финансовое положение;
-
касающ иеся поставщ иков и
6. коммерческая служба; 2 подрядчиков - 10 баллов, 53 %
7. администрация и бухгалтерия;
-
8. дирекция и менеджмент; 2
9. имидж марки и известность.
-
Итого 19 баллов, 100 %
ООО «Ореон» пытается диверсифицировать источники снабжения, а
также ищет новых субподрядчиков для выполнения ремонтно-строительных
работ. Если с новыми поставщиками и подрядчиками складываются хорошие
деловые отношения, организация стремится сотрудничать с ними постоянно.
При этом, сотрудничая с поставщиками, ООО «Ореон» пытается вносить
улучшения в закупаемые товары (офисную мебель). Для этого и организация
арендует небольшой мебельный цех. В целом можно сказать, что позиция
организации - объекта исследования - по отношению к поставщикам и
подрядчикам является нацеленной на сотрудничество.
Ознакомившись с политикой предприятия по выбору поставщиков и
подрядчиков, перейдем к анализу дебиторской задолженности ООО «Ореон».
На данном этапе анализа необходимо выявить причины изменений в динамике
и структуре этой статьи баланса. Для анализа составим таблицу 2.9.
Таблица 2.9. - Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
Расчеты с дебиторами
2014 2015 2016 Отклонения
2014 - 2015 2015 - 2016
тыс.
руб.
% тыс.
руб.
% тыс.
руб.
% тыс.
руб.
% тыс.
руб.
%
С покупателями и
заказчиками
52 16,7 38
8,9
633 40,8 -14
-7,8
595 31,9
С бюджетом 71 22,8 69 16,1
- -
-2
-6,7
-69 -16,1
Авансы, выданные 135 43,3 188 43,9 530 34,1 53 0,6 342 -9,8
С прочими 54
17,2
133 31,1 389 25,1 79 13,9 256 -6
Итого: 312 100 428 100 1552 100
- - - -
Как видно из таблицы 2.9, наибольший удельный вес в структуре
дебиторской задолженности ООО «Ореон» в 2014-2015 гг. занимают авансы,
выданные поставщикам и подрядчикам. Они составляют 43,3 % и 43,9 %
соответственно. В 2016 г наряду с высокой долей авансов выданных (34,1 %)
наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность покупателей
и заказчиков (40,8 %), что является тревожным моментом в деятельности
66
организации. Отметим, что ООО «Ореон» в расчетах с покупателями и
заказчиками использует полную и частичную предварительную оплату, с
небольшим числом покупателей расчеты ведутся по факту поставки офисной
мебели.
В-третьих, проанализируем изменения в структуре и динамике
кредиторской задолженности ООО «Ореон», представленные в таблице 2.10.
Таблица 2.10. - Анализ состава и структуры кредиторской задолженности
Расчеты с
кредиторами
2014 2015 2016 Отклонения
2014 - 2015 2015 - 2016
тыс.
руб.
% тыс.
руб.
% тыс.
руб.
% тыс.
руб.
% тыс.
руб.
%
С поставщиками и
подрядчиками
172 29,5 210 10,1 1775 40,3 38 -19,4 1565 30,2
С персоналом по
оплате труда
3 0,5 13
0,7
35 0,8 10
0,2
22
0,1
С бюджетом 21 3,6 43
2,1
154 3,5 22
-1,5
111
1,4
Авансы
полученные
380 65,1 881 42,4 2435 55,3 501 -22,7 1554 12,9
С прочими
кредиторами
8 1,3 929 44,7 6
0,1
921 43,4 -923 -44,6
Итого 584 100 2076 100 4405 100
- - - -
Судя по данным таблицы 2.10, наибольший удельный вес в структуре
кредиторской задолженности ООО «Ореон» в 2014 г. занимают авансы,
полученные от покупателей и заказчиков (65,1 %) и расчеты с поставщиками и
подрядчиками (29,5 %).
Однако, в 2015 г. ситуация меняется, и наибольший удельный вес
занимает кредиторская задолженность подотчетным лицам (44,7 %),
приобретавшим офисную мебель и материалы на собственные средства. Это
связано с нехваткой денежных средств у ООО «Ореон» на приобретение
материалов и товаров. Отметим, что в 2015 г. организация понесла
чрезвычайные расходы в связи с порчей материалов на складе в размере 794
тыс. руб. В 2016 г. авансы, полученные от контрагентов, составляют 55,3 %,
также возрастает доля задолженности поставщикам и подрядчикам до 40,3 %.
Кроме того, кредиторская задолженность подотчетным лицам в течение 2016
г. погашается и составляет 6000 руб. (0,1%). В-четвертых, рассчитаем
показатели оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и
подрядчиков ООО «Ореон». Данные показатели представим в таблице 2.11.
67
Таблица 2.11. - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
поставщиков и подрядчиков в С
ЮС «<
Ореон» за 2014 - 2016гг.
Показатели 2014 2015 2016
Отклс
20 14-2015
нения
2015-2016
Вы ручка от реализаци и продукции, работ, услуг, тыс. руб. 2684 6768 19059 408 4 12291
Средняя деби торская задол ж енность п оставщ иков и
подр ядчиков, тыс. руб.
92 155 365 63 210
Коэф ф ициент оборачива емости 29,2 43,7 52,2 14,5 8,5
Скорость оборота, дни 12,3
8,2 6,9
-4,1 -1,3
Судя по данным таблицы 2.11, коэффициент оборачиваемости авансов
выданных поставщикам и подрядчикам, имеет тенденцию к увеличению на
протяжении анализируемого периода, а скорость оборота, наоборот,
тенденцию к уменьшению. Это свидетельствует о быстром высвобождении
денежных ресурсов из процесса оборота и о выполнении обязательств
поставщиками и подрядчиками перед ООО «Ореон». Отметим, что в течение
2014-2016 гг. ООО «Ореон» ни разу не предъявлял претензии поставщикам и
подрядчикам.
В-пятых, рассчитаем показатели оборачиваемости кредиторской
задолженности ООО «Ореон» поставщикам и подрядчикам. Данные
показатели представим в таблице 2.12.
Таблица 2.12. - Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в
ССС «Ореон» за 2014 - 201!5г.г.
Показатели 2014 2015 2016
Отклонения
20 14
2015
20 15
2016
Выручка от реализации продукции, работ, услуг,
тыс. рублей
2684 6768 19059 4084 12291
Средняя кредиторская задолженность
поставщиков и подрядчиков, тыс. рублей
88 183 994 95 811
Коэффициент оборачиваемости 30,5 37 19,2
6,5
-17,8
Скорость оборота, дни 11,8 9,7 18,8
-2,1
9,1
Судя по данным таблицы 2.12 показатели оборачиваемости
кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам не имеют четко
выраженной тенденции к уменьшению или увеличению. Коэффициент
оборачиваемости в 2015 г. увеличился на 6,5, что свидетельствовало об
ускорении погашения текущих обязательств организации перед поставщиками
и подрядчиками. Однако, в 2016 г. он снизился на 17,8. Скорость оборота на
протяжении анализируемого периода имела противоположную тенденцию.
68
В-шестых, определим длительность трех стадий финансового цикла
ООО «Ореон», рассчитываемую делением числа дней в календарном периоде
на число оборотов. Отметим, что первой стадии соответствует скорость
оборота материальных оборотных средств, второй - скорость оборота
дебиторской задолженности, третьей - скорость оборота денежных средств. В
таблице 2.13 приведена длительность стадий финансового цикла организации:
Таблица 2.13. - Длительность отдельных стадий финансового цикла ООО
__________________________
«Ореон»
______
_______
_____________
Стадии ф инансового цикла 2014 2015 2016
Отклонения
2014-2016
2015
2015
1. Закупка и хранение товаров (вплоть до
момента сбыта)
75,6 дня 76 дней 64,8 дня 0,4дня -11,2 дня
2. От момента сбыта д о момента получения
денеж ны х средств от покупателей
41,8дня 22,8 дня 29,3 дня -19 дней 6,5 дня
3. От момента получения денеж ны х средств
от покупателя до момента погаш ения
кредиторской задолженности
11 дней 18,7 дня 32,5 дня 7,7 дня 13,8 дня
Всего ф инансовый цикл 128,4
дня
117,5дня 126,6дня -10,9 дня
9,1 дня
Судя по данным таблицы 2.13, в 2015 г. ускорение оборачиваемости
достигнуто за счет сокращения времени от момента сбыта до момента
получения денежных средств от покупателей на 19 дней. В 2016 г.
длительность финансового цикла увеличилась на 9,1 дня за счет увеличения
длительности второй стадии на 6,5 дня и третьей стадии финансового цикла на
13,8 дня, что является негативным моментом в деятельности организации.
Увеличение третьей стадии финансового цикла ООО «Ореон» в 2016 г.
свидетельствует о том, что отток и приток денежных средств в организации не
достаточно хорошо сбалансирован и синхронизирован, а это, в свою очередь,
может негативно сказаться на расчетах с поставщиками и подрядчиками. Срыв
сроков платежей поставщикам и подрядчикам может привести к уплате ООО
«Ореон» штрафов за несоблюдение условий договора.
В-седьмых, исчислим и сравним коэффициенты платежеспособности и
финансовой устойчивости ООО «Ореон» с нормативными значениями. Это
позволит сделать вывод о платежеспособности и финансовой устойчивости
организации. Если организация платежеспособна и финансово устойчива, то
она способна рассчитаться по своим текущим обязательствам перед
69
поставщиками и подрядчиками, если же наоборот, то возможны проблемы
погашения задолженности поставщикам и подрядчикам. Представим данные
показатели в таблице 2.14.
Таблица 2.14. - Анализ показателей платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО
Э «Ореон» за 2014-2016 гг.
Показатели 2014
2015 2016
Отклонения
2014 -
2015
2015 -
2016
Коэффициент текущей ликвидности 0,77
0,83 1,01 0,06 0,18
Коэффициент срочной ликвидности 0,32 0,29
0,49 -0,03 0,20
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,07
0,13 0,26 0,06 0,13
Коэффициент соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности
0,25 0,16 0,23 -0,09
0,07
Коэффициент задолженности
поставщикам и подрядчикам
0,77 0,37
1,12
-0,4
0,75
Как следует из вышеприведенной таблицы, наблюдается тенденция
роста относительных показателей платежеспособности на протяжении 2014
2016 гг. Коэффициент текущей ликвидности, включающий в себя риск сбыта и
риск неплатежа, достиг минимально допустимого значения (равного 1). Это
означает, что текущие активы организации покрывают текущие обязательства,
и ООО «Ореон» способно рассчитаться по обязательствам перед
поставщиками и подрядчиками.
Коэффициент срочной ликвидности, включающий риск неплатежа,
несмотря на тенденцию увеличения, не достиг нормативного значения (0,7-1).
Это означает, что в случае неплатежа со стороны покупателей и заказчиков,
текущие обязательства организации могут не покрыться денежными
средствами и расчетами по уже проданным товарам. Однако, ООО «Ореон»
способно в 2016 г. погасить свои обязательства перед поставщиками и
подрядчиками (1935 тыс. руб.) за счет имеющихся денежных средств (1876
тыс. руб.) и дебиторской задолженности (1692 тыс. руб.).
Коэффициент абсолютной ликвидности, достигший нормативного
значения (0,25-0,3) в 2016 г., показывает, что ООО «Ореон» предпочитает
сохранять определенный денежный резерв на случай, когда затягивание
70
сроков погашения дебиторской задолженности грозит срывом погашения
собственной (кредиторской) задолженности поставщикам и подрядчикам.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности,
характеризующий финансовую устойчивость организации, на протяжении
2014-2016 гг. не достиг нормативного значения (равного 1). В 2015 г. данный
показатель снизился до 0,16, что свидетельствует о высоком уровне
кредиторской задолженности. В 2016 г. данный показатель составил 0,23. Это
говорит о том, что даже при условии погашения всей суммы дебиторской
задолженности (1692 тыс. руб.) ООО «Ореон» не способно рассчитаться
полностью по обязательствам перед поставщиками и подрядчиками,
составляющими (1935 тыс. руб.). Тенденция роста коэффициента
задолженности поставщикам и подрядчикам на протяжении рассматриваемого
периода является отрицательным моментом, свидетельствующим об
увеличении задолженности ООО «Ореон» поставщикам и подрядчикам, не
обеспеченной достаточной суммой выручки от реализации продукции,
товаров, работ, услуг. Таким образом, проведенный анализ расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон» показал:
- ООО «Ореон» при выборе поставщиков и подрядчиков ориентируется,
главным образом, на такие критерии, как технические навыки, обслуживание
и сотрудничество, коммерческая служба, дирекция и менеджмент, качество,
цена, условия оплаты, сроки поставки товаров.
- кредиторская задолженность ООО «Ореон» поставщикам и
подрядчикам в 2016 г. возросла в 10 раз по сравнению с уровнем 2014 г., а
авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, - в 4 раза;
- уменьшение коэффициента оборачиваемости с 30,5 в 2014 г. до 19,2 в
2016 г. свидетельствует о замедлении погашения текущих обязательств ООО
«Ореон» перед поставщиками и подрядчиками;
- несмотря на то, что ООО «Ореон» способно рассчитаться по
обязательствам перед поставщиками подрядчиками, коэффициент
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности свидетельствует о
71
финансовой неустойчивости ООО «Ореон», что в дальнейшем может
сказаться и на платежеспособность организации.
2.4. Пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками и состояния расчетов на основе проведенного анализа в
ООО «Ореон»
Исследовав учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«Ореон» и проведя анализ данного участка учета, мы пришли к следующим
выводам:
1. Организации необходимо возобновить использование топливных карт
при расчетах за бензин, это даст возможность ООО «Ореон» возмещать НДС
из бюджета и получать скидки на заправочных станциях ОАО «ЛУКОЙЛ-
Интер-Кард».
2. Главному бухгалтеру ООО «Ореон», на которого возложена
обязанность проверять поступающие документы от поставщиков и
подрядчиков, необходимо добросовестно выполнять свои должностные
обязанности.
3. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Ореон» ведется в соответствии с планом счетов по
бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации, за
исключением операций по учету претензий.
4. Кредиторская задолженность ООО «Ореон» поставщикам и
подрядчикам в 2016 г. возросла в 10 раз по сравнению с уровнем 2014 г., а
авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, - в 4 раза;
5. Уменьшение коэффициента оборачиваемости с 30,5 в 2014 г. до 19,2 в
2016 г. свидетельствует о замедлении погашения текущих обязательств ООО
«Ореон» перед поставщиками и подрядчиками;
6. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности, не принимающий на протяжении анализируемого периода
72
нормативного значения (равного 1), свидетельствует о финансовой
неустойчивости ООО «Ореон», что в дальнейшем может сказаться и на
платежеспособность организации.
Отсюда следует, что руководителю ООО «Ореон» необходимо, во-
первых, вменить в обязанность водителю использовать топливные карты ОАО
«ЛУКОЙЛ-Интер-Кард» Данная форма расчетов позволит ООО «Ореон»
возмещать налог на добавленную стоимость из бюджета и получать скидку
равную 5 % на заправочных станциях ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард»,
расположенных по всей территории России. С учетом того, что в ООО
«Ореон» статья затрат «Топливо» составляет примерно 8000 руб. в месяц, а
информационные услуги ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард» 60 руб. в месяц,
эффект от внедренного мероприятия за месяц составит:
(8000*0,05 + 8000*0,18) - 60 = 1780 руб. в месяц. Сэкономленные 1780
руб. ООО «Ореон» может потратить на Интернет-услуги (1000 руб. в месяц) и
канцелярские товары (780 руб. в месяц).
Во-вторых, бухгалтеру необходимо отражать в учете претензии,
предъявленные поставщиками и подрядчиками, в соответствии с
законодательством РФ по бухгалтерскому учету. Неправильное отражение в
учете претензии, выставленной ООО «Монза» ООО «Ореон» на сумму
27742.08 руб. искажает строку 210 расшифровки отчета и прибылях и убытках
«Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения
суда (арбитражного суда) об их взыскании» за 2016 г. на 10 %. Сделав в 2017
г. исправительные записи в учете организации:
- Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 76.2 «Расчеты по претензиям» -
27742.08 руб.
- Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 50.1 «Касса организации в
руб.» - 27742,08 руб. - мы устраним это искажение.
Таким образом, достигнутым эффектом будет являться устранение
искажения строки отчетности на 10 %.
73
В-третьих, необходимо усилить ООО «Ореон» проверку поступающих
от поставщиков и подрядчиков документов по заполнению обязательных
реквизитов. Эффектом от усиления проверки поступающих от поставщиков и
подрядчиков документов (договоров, актов о выполнении работ и оказании
услуг, товарных накладных, счетов-фактур) является сэкономленная
стоимость телефонных разговоров, которые ООО «Ореон» необходимо будет
провести для того, чтобы контрагенты отправили исправленные правильно
оформленные экземпляры документов. Просмотрев, поступающие в ООО
«Ореон» документы от поставщиков и подрядчиков за 2016 г., отметим, что
примерно десять контрагентов в месяц отправляют неправильно оформленные
документы. Основными ошибками при оформлении документов является
отсутствие обязательных реквизитов (дата, подпись, печать) и написание
фактического адреса ООО «Ореон» (г. Набережные Челны, ул. Сююмбике, 11,
502) вместо юридического адреса (г. Набережные Челны, ул. Сююмбике, 103,
51) в товарных накладных и счетах-фактурах. Предположим, что разговор с
каждым иногородним (г. Москва и г. Санкт-Петербург) поставщиком
продлится десять минут, и минута разговора будет стоить 3,40 руб., то эффект
(сэкономленная сумма телефонных разговоров) составит: 10*10*3,40=340 руб.
в месяц. Сэкономленные 340 руб. ООО «Ореон» может использовать на
рекламу офисной мебели в одном выпуске газеты «Челнинка».
В-четвертых, бухгалтеру ООО «Ореон» необходимо вести в программе
«1С: Предприятие» справочник «Договоры» и ввести в программу
дополнительный отчет «График платежей» для контроля за дебиторской и
кредиторской задолженностью. В справочнике «Договоры» хранится
информация о счетах на оплату, выставленных контрагенту, счетах на оплату,
полученных от контрагента и договорах длительного действия с
контрагентом. Реквизиты справочника «Дата возникновения обязательств» и
«Дата погашения обязательства» могут быть использованы ООО «Ореон» для
разделения задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченную.
Справочник «Договоры» служит основанием для формирования отчета
74
«График платежей». Данный отчет необходим для контроля своевременной
оплаты ООО «Ореон» выставленных поставщиками и подрядчиками счетов. В
этом отчете составляется график выплат и поступлений денежных средств от
контрагентов. В отчете «График платежей» можно получить информацию о
том, какие задолженности по выплатам имеются у покупателей и заказчиков
перед ООО «Ореон» и, наоборот, какие задолженности имеются у ООО
«Ореон» перед поставщиками и подрядчиками. Сроки погашения
задолженностей вычисляются исходя из установленной в документе даты
оплаты. График платежей может быть выведен на любую дату. Все
задолженности в отчете сгруппированы по срокам их погашения. Первым
пунктом в отчете всегда отображается информация о просроченных долгах
контрагентов организации и тех выплатах, которые должна произвести
организация в первую очередь своим поставщикам и подрядчикам. С
помощью специальной настройки «Имеющиеся средства» можно задать
сумму имеющихся у организации денежных средств на дату формирования
отчета. Отчет, учитывая начальную сумму, рассчитает объем денежных
средств организации с учетом всех предполагаемых в будущем выплат и
поступлений.
Эффектом от ведения справочника «Договоры» и внедрения отчета
«График платежей» в программу «1С: Предприятие» является сумма
выявленной просроченной задолженности покупателей и заказчиков за 2014
2016 гг., которую ООО «Ореон» могло бы израсходовать на приобретение
товаров и материалов, оказание услуг и выполнение работ другими
организациями, а также сумма штрафов от поставщиков и подрядчиков за
срыв сроков платежей, которой бы удалось избежать. Расчет суммы
просроченной задолженности покупателей представим в табл. 2.15.
Таблица 2.15. - Просроченная задолженность покупателей и заказчиков
ООО «Ореон»
Наименование покупателя (заказчика)
Сумма просроченной задолженности,
руб.
Архив новейшей политической истории
1500
Базис ЛТД
18599,12
Вытегра Комсервис 20450
75