3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 4
Глава 1. Теоретические основы организации учета и контроля расчетов с
поставщиками 7
1.1 Расчеты с поставщиками как объект бухгалтерского учета
Система нормативного регулирования 7
1.2 Цели, задачи, источники информации проведения аудита расчетов с
поставщиками 13
1.3 Методологические аспекты проведения анализа расчетов с
контрагентами. Обзор методик 20
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и контроля расчетов с
поставщиками на ООО "Амбер ДВ" 33
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО "Амбер ДВ" 33
2.2 Система бухгалтерского учета расчетов с контрагентами на ООО
"Амбер ДВ" 35
2.3 Аудит и анализ расчетов с поставщиками на ООО "Амбер ДВ" 41
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию организации учета и
контроля расчетов с поставщиками на ООО "Амбер ДВ" 53
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации
системы учета расчетов с поставщиками 53
3.2. Комплекс мер по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностью 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 65
ПРИЛОЖЕНИЯ 68
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследуемой темы заключается в том, что в настоящее
время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками. Обусловлено это
тем, что кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное
возобновле
ﹶ
ние
ﹶ
многообразных расчётов. Одним из наиболе
ﹶ
е
ﹶ
распространённых
видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за сырьё,
мате
ﹶ
риалы, товары и прочие
ﹶ
мате
ﹶ
риальные
ﹶ
це
ﹶ
нности.
Уче
ﹶ
т расче
ﹶ
тов с поставщиками име
ﹶ
е
ﹶ
т жизне
ﹶ
нно важное
ﹶ
значе
ﹶ
ние
ﹶ
для
любого пре
ﹶ
дприятия, активно работающе
ﹶ
го в условиях рыночной экономики.
Пре
ﹶ
дприятия ре
ﹶ
гулярно ве
ﹶ
дут расче
ﹶ
ты с поставщиками за
приобре
ﹶ
те
ﹶ
нные
ﹶ
у них: основные
ﹶ
сре
ﹶ
дства, сырье
ﹶ
, мате
ﹶ
риалы и другие
ﹶ
товарно
— мате
ﹶ
риальные
ﹶ
це
ﹶ
нности, выполне
ﹶ
нные
ﹶ
работы и оказанные
ﹶ
услуги.
Задолже
ﹶ
нность по этим расче
ﹶ
там в проце
ﹶ
ссе
ﹶ
финансово — хозяйстве
ﹶ
нной
де
ﹶ
яте
ﹶ
льности должна находится в рамках допустимых значе
ﹶ
ний. Сомните
ﹶ
льная
де
ﹶ
биторская задолже
ﹶ
нность и просроче
ﹶ
нная кре
ﹶ
диторская задолже
ﹶ
нность
свиде
ﹶ
те
ﹶ
льствуют о наруше
ﹶ
ниях поставщиками и клие
ﹶ
нтами финансовой и
плате
ﹶ
жной дисциплины, что тре
ﹶ
буе
ﹶ
т не
ﹶ
заме
ﹶ
длите
ﹶ
льного принятия
соотве
ﹶ
тствующих ме
ﹶ
р для устране
ﹶ
ния не
ﹶ
гативных после
ﹶ
дствий. Свое
ﹶ
вре
ﹶ
ме
ﹶ
нное
ﹶ
принятие
ﹶ
этих ме
ﹶ
р, возможно, только при осуще
ﹶ
ствле
ﹶ
нии со стороны
пре
ﹶ
дприятия систе
ﹶ
матиче
ﹶ
ского контроля.
Развитие
ﹶ
рыночных отноше
ﹶ
ний повышае
ﹶ
т отве
ﹶ
тстве
ﹶ
нность и
самостояте
ﹶ
льность пре
ﹶ
дприятий в выработке
ﹶ
и принятии управле
ﹶ
нче
ﹶ
ских
ре
ﹶ
ше
ﹶ
ний по обе
ﹶ
спе
ﹶ
че
ﹶ
нии эффе
ﹶ
ктивности расче
ﹶ
тов с де
ﹶ
биторами и кре
ﹶ
диторами.
Объе
ﹶ
кт иссле
ﹶ
дования — ООО "Амбе
ﹶ
р ДВ".
Открытое
ﹶ
акционе
ﹶ
рное
ﹶ
обще
ﹶ
ство ООО "Амбе
ﹶ
р ДВ" являе
ﹶ
тся
многопрофильным пре
ﹶ
дприятие
ﹶ
м. Основным направле
ﹶ
ние
ﹶ
м де
ﹶ
яте
ﹶ
льности
пре
ﹶ
дприятия являе
ﹶ
тся:
организация оптовой и розничной торговли;
организация и оказание
ﹶ
услуг;
5
Обще
ﹶ
ство осуще
ﹶ
ствляе
ﹶ
т свою де
ﹶ
яте
ﹶ
льность на основе
ﹶ
заключе
ﹶ
нных
договоров, конъюнктуры рынка. ООО "Амбе
ﹶ
р ДВ" име
ﹶ
е
ﹶ
т крупную клие
ﹶ
нтскую
базу. Основная де
ﹶ
яте
ﹶ
льность пре
ﹶ
дприятия согласно Устава — торгово —
закупочная де
ﹶ
яте
ﹶ
льность. В этой сфе
ﹶ
ре
ﹶ
де
ﹶ
яте
ﹶ
льности ООО "Амбе
ﹶ
р ДВ"
заре
ﹶ
коме
ﹶ
ндовал се
ﹶ
бя наде
ﹶ
жным и стабильным партне
ﹶ
ром.
Пре
ﹶ
дме
ﹶ
том иссле
ﹶ
дования являе
ﹶ
тся организации уче
ﹶ
та и контроля
расче
ﹶ
тов с поставщиками на пре
ﹶ
дприятии ООО "Амбе
ﹶ
р ДВ".
Це
ﹶ
лью иссле
ﹶ
дования являе
ﹶ
тся — разработка ре
ﹶ
коме
ﹶ
ндаций по
сове
ﹶ
рше
ﹶ
нствованию организации контроля расче
ﹶ
тов с поставщиками в ООО
"Амбе
ﹶ
р ДВ".
Для достиже
ﹶ
ния поставле
ﹶ
нной це
ﹶ
ли не
ﹶ
обходимо ре
ﹶ
ализовать ряд задач:
1. Раскрыть понятие
ﹶ
и сущность расчётов с поставщиками.
2. Рассмотре
ﹶ
ть особе
ﹶ
нности организации уче
ﹶ
та расче
ﹶ
тов с
поставщиками.
3. Рассмотре
ﹶ
ть ме
ﹶ
тодику внутре
ﹶ
нне
ﹶ
го контроля расче
ﹶ
тов с
поставщиками.
4. Ознакомится с организацие
ﹶ
й уче
ﹶ
та расче
ﹶ
тов с поставщиками на
ООО "Амбе
ﹶ
р ДВ".
5. Оце
ﹶ
нить систе
ﹶ
му уче
ﹶ
та и внутре
ﹶ
нне
ﹶ
го контроля расче
ﹶ
тов с
поставщиками ООО "Амбе
ﹶ
р ДВ".
6. Прове
ﹶ
сти аудит расче
ﹶ
тов с поставщиками в ООО "Амбе
ﹶ
р ДВ".
7. Разработать ме
ﹶ
роприятия по сове
ﹶ
рше
ﹶ
нствованию организации уче
ﹶ
та
и контроля расче
ﹶ
тов с поставщиками и подрядчиками на ООО "Амбе
ﹶ
р ДВ".
Информационная база иссле
ﹶ
дования: При иссле
ﹶ
довании постановки
уче
ﹶ
та на пре
ﹶ
дприятии использованы данные
ﹶ
те
ﹶ
куще
ﹶ
го бухгалте
ﹶ
рского учёта и
отче
ﹶ
тности ООО "Амбе
ﹶ
р ДВ", инструктивные
ﹶ
мате
ﹶ
риалы, положе
ﹶ
ния по учёту.
Источниками написания те
ﹶ
оре
ﹶ
тиче
ﹶ
ской базы дипломной работы послужили
инструктивно — нормативные
ﹶ
докуме
ﹶ
нты, а также
ﹶ
труды таких авторов как
Савицкая Г.В, Ше
ﹶ
ре
ﹶ
ме
ﹶ
т А.Д., Кондраков Н.П. и другие
ﹶ
. В ходе
ﹶ
прове
ﹶ
де
ﹶ
ния
аудита использовались труды Подольского В.Н., Богомоловой А.М.
6
Характе
ﹶ
ристика глав
Дипломная работа состоит из тре
ﹶ
х глав, пе
ﹶ
рвая из которых носит
те
ﹶ
оре
ﹶ
тиче
ﹶ
ский характе
ﹶ
р. В не
ﹶ
й излагаются те
ﹶ
оре
ﹶ
тиче
ﹶ
ские
ﹶ
основы построе
ﹶ
ния
бухгалте
ﹶ
рского учёта расчётов с поставщиками.
Во второй главе
ﹶ
работы даётся краткая организационно – экономиче
ﹶ
ская
характе
ﹶ
ристика ООО "Амбе
ﹶ
р ДВ", раскрывае
ﹶ
тся экономиче
ﹶ
ская сущность
расчётов с поставщиками и подрядчиками, постановка учёта расчётов с
поставщиками. В данной главе
ﹶ
прове
ﹶ
де
ﹶ
на аудиторская прове
ﹶ
рка с це
ﹶ
лью
создания ме
ﹶ
р по сове
ﹶ
рше
ﹶ
нствованию уче
ﹶ
та и контроля расче
ﹶ
тов с
поставщиками и подрядчиками
В тре
ﹶ
тье
ﹶ
й главе
ﹶ
дипломной работы сде
ﹶ
ланы выводы и ре
ﹶ
коме
ﹶ
ндованы
конкре
ﹶ
тные
ﹶ
пре
ﹶ
дложе
ﹶ
ния по сове
ﹶ
рше
ﹶ
нствованию организации бухгалте
ﹶ
рского
учёта и контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками.
Работа выполне
ﹶ
на на 67 страницах основного те
ﹶ
кста, соде
ﹶ
ржит 3
рисунка, 17 таблиц и список библиографиче
ﹶ
ских источников из 30
наиме
ﹶ
нований.
7
Глава 1. Теоретические основы организации учета и контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1 Расчеты с поставщиками как объект бухгалтерского учета
Большинство авторов учебников и учебных пособий по бухгалтерскому
учету, в своих работах не дают определения поставщиков и подрядчиков,
однако, Бабаев Ю.А. в своей работе пишет, что поставщиками являются
организации, поставляющие товарно — материальные ценности (сырье и
другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки,
обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняющие работы
(монтаж оборудования, погрузочно — разгрузочные работы и др.).
Расчеты с поставщиками сопровождают деятельность любой
организации. Они играют большую роль в обеспечении правильного
кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного
завершения. Рациональная организация расчетов способствует своевременной
реализации продукции (товаров), выполнению работ, оказанию услуг, а также
бесперебойному возобновлению кругооборота средств.
Расчеты с поставщиками являются объектом бухгалтерского учета. По
мнению Ворониной Л.И., объекты бухгалтерского учета можно подразделить
на три большие группы — имущество организации, источники образования
этого имущества, процессы, происходящие в хозяйственной деятельности
организации и выражающиеся в конкретных хозяйственных операциях.
Если рассматривать авансы, выданные поставщикам, то расчеты с
поставщиками относятся к первой группе, к средствам в расчетах. Если
рассматривать кредиторскую задолженность поставщикам, то расчеты с
поставщиками входят во вторую группу и относятся к заемным источникам
финансирования. Посредством сбора первичных документов (счетов, товарных
накладных, счетов — фактур, актов и т.п.), их отражения в регистрах учета и
обобщения информации о расчетах с поставщиками в отчетности
бухгалтерский учет описывает расчеты с поставщиками .
Бухгалтерский учет лишь фиксирует факты расчетов с поставщиками ,
8
но не выявляет причины сложившегося состояния расчетов. Он служит
информационной базой экономического анализа. Анализ, в свою очередь,
выявляет причинно — следственные взаимосвязи и позволяет принимать
экономически обоснованные и взвешенные управленческие решения.
Анализ расчетов на предприятии должен осуществляться на
систематической основе. Так как ситуация с дебиторской и кредиторской
задолженностью меняется на предприятии ежедневно, и реагировать на
негативные изменения в ней нужно незамедлительно. Объектом анализа
является процесс возникновения и списания кредиторской задолженности
поставщикам , а также величина задолженности. Кроме того, к объектам
анализа можно отнести информационные потоки, возникающие в связи с
осуществлением организацией расчетов с поставщиками . С точки зрения
анализа, кредиторскую задолженность поставщикам можно оценивать как
«бесплатный» источник краткосрочного привлечения денежных средств, с
одной стороны, а с другой — как преимущественное право поставщиков и
подрядчиков на имущество организации.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что расчеты с
поставщиками как объект бухгалтерского учета служат информационной базой
и начальной точкой «зарождения» расчетов с поставщиками как объекта
экономического анализа.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
подтверждаться документально.
Между поставщиком и покупателем, должен быть заключен договор
поставки форма которого, а также требования к его оформлению, как и любого
иного договора, устанавливаются законодательством или соглашением сторон.
Способы заключения договора представляют собой различные
совокупности юридических действий субъектов, обеспечивающие
возникновение между ними обязательства. Положения о поставках
предусматривают следующие способы письменного оформления договора:
путем составления одного документа, подписываемого сторонами;
9
в порядке обмена письмами, телеграммами, телетайпограммами,
телефонограммами, радиограммами;
путем принятия поставщиком заказа покупателя к исполнению.
Первые два способа воспроизводят требования п. 2 ст. 58 Основ,
устанавливающего общий для всех видов договоров порядок их заключения.
Что касается принятия поставщиком к исполнению заказа покупателя, то он
применяется лишь в отношениях по поставкам. На практике указанным
способом оформляется весьма большое число договоров, в связи с чем
законодательные органы вынуждены допускать его применение.
Все перечисленные способы заключения договора равнозначны по
юридическим последствиям, создавая между сторонами договорное
обязательство. Однако они существенно различаются по срокам оформления,
полноте учета в договоре условий взаимосвязанной деятельности и интересов
лиц, кругу предусматриваемых прав и обязанностей и своему влиянию на
отношения контрагентов.
Выбор способа заключения договора зависит от усмотрения субъектов.
Каждая из сторон вправе потребовать применения того способа, который
предоставляет ей большие возможности и преимущества.
Конкретный порядок оформления отношений должен использоваться
индивидуально с учетом интересов и особенностей взаимоотношений
участников обязательства.
Фактом, подтверждающим поставку товара служат оправдательные
документы, которые являются первичными учетными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные
реквизиты:
наименование документа;
10
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,
утверждает руководитель организации по согласованию с главным
бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с
денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным
бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент
совершения операции, а если это не представляется возможным —
непосредственно после ее окончания.
Для учета расчетов с поставщиками используется счет 60, который
предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками за:
полученные товарно — материальные ценности, принятые
выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление
электроэнергии, газа, пара, воды и т. а также по доставке или переработке
материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и
подлежат оплате через банк;
товарно — материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так
называемые неотфактурованные поставки);
излишки товарно — материальных ценностей, выявленные при их
приемке;
11
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по
недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в
порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При
этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим
расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не
оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по
неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным
векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным
оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная
бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации включает четыре уровня документов, имеющих
различную юридическую силу.
Документы первого уровня носят законодательный характер и содержат
правовое обоснование обязательности ведения бухгалтерского учета всеми
экономическими субъектами, определяют основные требования по его
постановке, правила и принципы ведения учета. Документами этого уровня
нормативного регулирования бухгалтерского учета являются федеральные
законы; утвержденные федеральными законами кодексы (Гражданский,
Налоговый, Трудовой и др.); указы Президента Российской Федерации и
постановления Правительства Российской Федерации по вопросам
бухгалтерского учета.
Важнейшим законодательным актом является Федеральный закон «О
12
бухгалтерском учете», устанавливающий единые правовые и методологические
основы построения и ведения бухгалтерского учета всеми экономическими
субъектами Российской Федерации.
Некоторые нормы ведения бухгалтерского учета в экономических
субъектах законодательно закреплены в указанных кодексах. Так, в
Гражданском кодексе регламентируется наличие самостоятельного
бухгалтерского баланса у каждого юридического лица, обязательность
утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок регистрации,
реорганизации и ликвидации юридического лица и др.;
Отдельные аспекты ведения бухгалтерского учета в зависимости от
организационно— правовой формы юридического лица регулируются
федеральными законами «Об акционерных обществах», «Об обществах с
ограниченной ответственностью», «О государственных и муниципальных
унитарных предприятиях», «О развитии среднего и малого
предпринимательства» и др.
Кроме федеральных законов, принимаются указы Президента
Российской Федерации, регулирующие вопросы организационно— правовых
форм экономических субъектов, по которым еще не приняты или не действуют
положения федеральных законов. Постановления Правительства Российской
Федерации уточняют и детализируют отдельные нормы федеральных законов и
указов Президента Российской Федерации.
Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета составляют национальные стандарты — Положения по бухгалтерскому
учету (ПБУ), утвержденные Минфином России и ориентированные на МСФО.
ПБУ устанавливают принципы и базовые правила ведения бухгалтерского
учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, возможные
бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к
определенному виду деятельности, порядок составления и представления
бухгалтерской отчетности. В настоящее время система национальных
стандартов включает 24 П БУ.