43
поступления сырья и материалов (приложение 4). При проведении проверки
выявлена необходимость в установлении расхождений в датах совершения
операций и сроками их регистрации в учете.
При проверке своевременной регистрации поступления ТМЦ в
бухгалтерском учете и фактическом поступлении расхождений не выявлено.
Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского
учета, которые по экономическому смыслу отвечают совершенным операциям.
Частичная проверка наличия первичных документов на каждую
хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены
вовремя и в полном размере, на все операции есть первичный документ, также
во время проверки мною получена достаточная уверенность в том, что вся
первичная документация на предприятии защищена от несанкционированного
доступа.
На основании составленной программы аудита мною проведена
экспертиза первичной учетной документации на предмет корректности
оформления первичных учетных документов и наличия всех необходимых
реквизитов и их содержания (приложение 5).
При предоставлении поставщиками товаросопроводительных
документов выявлено не корректное оформление некоторых счетов — фактур:
отсутствуют ИНН/КПП или же адрес поставщика, значит, что такой счет —
фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета
по НДС, в связи с тем, что налоговое законодательство требует для получения
вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете — фактуре.
На предприятии отсутствует утвержденный график документооборота, а
это значительно затрудняет работу работников бухгалтерии тем, что не всегда
возможно сразу найти необходимый документ.
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности
(приложение 6). Целью этой процедуры является достижение уверенности в
том, что задолженность контрагентов и перед ними числится на счетах учета в
реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам счетов:
44
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета (приложение 7). В связи с
автоматизацией бухгалтерского учета на предприятии, легко отследить все
операции, которые группируются во всевозможных ведомостях аналитического
и синтетического учета по любому контрагенту.
Как мы видим данные аналитического и синтетического учета
совпадают. К этому разделу учета замечаний нет. При проведении проверки
корреспонденции счетов замечаний выявлено не было, все хозяйственные
операции отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Бухгалтерская запись по дебету счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками в рублях» и кредиту счета 60.2 «Авансы выданные». Бухгалтер
при проведении подобных операций производит запись незамедлительно по
счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях». Неточность
такой операции заключается в том, что при уплате аванса плательщик не вправе
взять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику за приобретенный ТМЦ,
значит, бухгалтер, занимающийся исчислением налогов из — за данной ошибки
в сентябре 2015 года принял к вычету НДС в сумме 9 158,00 рублей.
По результатам аудиторской проверки было выявлено следующее:
договоры составлены надлежащим образом, условия выполняются вовремя и в
полном размере.
Первичный учет имеет ряд недостатков: часто ненадлежащим образом
заполняются обязательные реквизиты, не всегда соблюдается форма
документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками в полной мере
отражают реальную задолженность. Отсутствует одобренный график
документооборота. В остальном замечаний не выявлено.
Анализируя состояние расчетов с поставщиками, необходимо отличать
реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.
В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку
45
обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также
отсроченных и просроченных обязательств.
Проследим изменение кредиторской задолженности за 2013 – 2015 годы
(приложение 8).
В составе обязательств любого предприятия условно можно выделить 2
типа задолженности:
«срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по
полученной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);
«спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед
поставщиками и подрядчиками).
Данные приложения 8 показывают, что кредиторская задолженность
организации носит краткосрочный характер. В основном эта задолженность
длительностью до трех месяцев в сумме 3882 тыс. руб. на конец 2015 года. По
сравнению с 2014 годом в 2015 году кредиторская задолженность возросла на
25,39%. Сумма кредиторской задолженности длительностью свыше трех
месяцев на конец 2015 года остатка не имела.
Также видно, что произошло увеличение дебиторской задолженности в
2015 году по сравнению с 2014 годом на 1816 тыс. руб. или на 99,62%.
Далее отразим структуру кредиторской задолженности на основе
данных в приложении 9.
Из данных таблицы видим, что удельный вес кредиторской
задолженности в общей сумме пассива снизился в 2015 году по сравнению с
2014 годом на 1,57% (с 19,58 % до 18,01%) или на 207 тыс. руб. Это
произошло за счет снижения задолженности перед бюджетом с 972 тыс. руб.
(на конец 2013 года) до 617 тыс. руб. (на конец 2004 года) на 355 тыс. руб. или
на 7,78%. На снижение кредиторской задолженности повлияло и снижение
задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 155 тыс. руб. или на
0,67%. Увеличение кредиторской задолженности произошло по задолженности
по оплате труда — на 193 тыс. руб. или на 5,65% и по расчетам по
социальному страхованию и обеспечению на 2,8% в относительном изменении
46
и на 100 тыс. руб. в абсолютном изменении.
Наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности
занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками, тем более, что на конец
2015 года их доля уменьшилась на 0,67% с 62,04% (в 2013 году) до 61,37% (в
2015 году). В целом задолженность носит кратковременный характер.
Таким образом, снижение срочной кредиторской задолженности
(расчеты с бюджетом) по сравнению со «спокойной» (расчеты с персоналом по
оплате труда) говорит о незначительных финансовых затруднениях
организации.
Далее на основе данных (приложение 10) проследим динамику
кредиторской задолженности по расчетам основной деятельности и другими
платежами, согласно договоров по обслуживанию, по отдельным кредиторам.
По приведенные в приложении 10 данным видно, что кредиторская
задолженность в 2014 году по расчетам основной деятельности снизилась по
сравнению с 2013 годом на 80,17 тыс. руб. (ООО "Ремма"). А в 2015 году по
сравнению с 2014 годом кредиторская задолженность снизилась на 93,74 тыс.
руб. Также снизилась задолженность организации ООО "Рельеф" в 2014 году
по сравнению с 2013 годом и в 2015 году по сравнению с 2014 годом
соответственно на 5,49 тыс. руб. и 17,69 тыс. руб. Задолженность по другим
кредиторам (согласно договоров поставки) увеличилась, это:
ОАО "Хлебный Дом" – в 2014 году по сравнению с 2013 годом на
18,54 тыс. руб., а в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 26,44 тыс. руб.;
ООО "Златиборац" – в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 2,8
тыс. руб., а в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 5,83 тыс. руб.;
ООО "Монкасса" – в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 8,67
тыс. руб., а в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 6,48 тыс. руб.;
ООО "ПиР" – в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 3,7 тыс.
руб., а в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 5,2 тыс. руб.
ООО "Рубикон" — 2014 году по сравнению с 2013 годом и в 2015
году по сравнению с 2014 годом соответственно на 29,95 тыс. руб. и 7,24 тыс.
47
руб.
Таким образом, на основании проведенного анализа кредиторской
задолженности можно сделать вывод, что кредиторская задолженность
организации составляет менее половины общей суммы пассивов, что
положительно повлияло на состояние расчетов организации и в целом
состояние пассивов организации.
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитаем
следующую группу показателей:
1. Среднюю кредиторскую задолженность:
2
.... перКЗконперКЗнач
Скз
(9)
где: КЗ – кредиторская задолженность
2. Оборачиваемость кредиторской задолженности:
КЗ
р
КЗ
С
В
О
(10)
где: Окз – оборачиваемость кредиторской задолженности
Вр – Выручка от реализации продукции
Скз – Средняя кредиторская задолженность
3. Период погашения кредиторской задолженности:
КЗ
ПКЗ
О
П
360
(11)
48
где: ППКЗ – период погашения кредиторской задолженности
Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько
оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для
оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности следует
проводить в сравнении с предыдущим периодом. Поэтому, используя данные
годового баланса предприятия ООО "Амбер ДВ" за 2013 – 2015 годы и
формулы, перечисленные выше находим:
4. Среднюю кредиторскую задолженность, которая в соответствии с
расчетом составила в 2013 году 5189 тыс. руб. ((6231+4147) / 2)), в 2014 году –
3621,5 тыс. руб. ((4147+3096) / 2), в 2015 году – 3518 тыс. руб. ((3096+3940) /
2))
5. Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2013 году – 2,63
дней, в 2014 году – 3,58 дней, в 2015 году – 5,16 дней.
6. Период погашения кредиторской задолженности составлявший
136,88 день в 2013 году, в 2014 году – 100,56 дней, в 2015 году – 69,77 дней.
7. Доля кредиторской задолженности в текущих пассивах в 2013 году
– 19,6 %, а в 2014 году – 14,68% и в 2015 году – 18,01%.
Рассчитанные данные показывают, что состояние перед кредиторами в
2014 году по сравнению с 2013 годом несколько улучшилось. Оборачиваемость
кредиторской задолженности увеличилось на 0,95 оборотов и на конец 2014
года составила 3,6 оборотов. В 2015 году по сравнению с 2014 годом также
увеличилась оборачиваемость кредиторской задолженности на 1,58 оборотов.
На 36,32 дня уменьшился средний срок погашения кредиторской
задолженности в 2014 году по сравнению с 2013 годом, который составил
100,56 дней. А в 2015 году по сравнению с 2014 годом средний срок погашения
кредиторской задолженности уменьшился на 30,79 дня и составил 69,77 дней.
На основании произведенных расчетов в приложении 11 определим
уровень просроченной кредиторской задолженности, который снизился за
анализируемый период на 10% — с 22% в 2013 году до 12% в 2015 году.
49
В основном это связано с тем, что предприятие несвоевременно
рассчитывается с поставщиками, что отрицательно отражается на его
платежеспособности, так как за несоблюдение договорной дисциплины
взимаются штрафные санкции, уплачиваемые за счет прибыли предприятия,
следовательно, часть прибыли теряет свою ценность.
Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской
задолженности.
ВП
ДКЗ
В
(12)
где: В – период погашения кредиторской задолженности.
КЗ
– средняя кредиторская задолженность.
Д – календарные дни.
ВП – выпуск продукции.
1
0
1
1
ВР
ДКЗ
ВР
ДКЗ
кз
В
0
0
1
0
ВР
ДКЗ
ВР
ДКЗ
кз
ВВР
В = Вкз + Ввр
Рассчитываем влияние средней кредиторской задолженности на период
погашения (2013 – 2015 г.г.).
днейВ
КЗ
49,43
12975
3605189
12975
3605,3621
Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения
кредиторской задолженности.
днейВВР
КЗ
13,5
13673
3605,3621
12975
3605,3621
Рассчитываем совокупное влияние факторов:
В = 5,13 + (— 43,49) = — 38,36 дня
Рассчитаем влияние средней кредиторской задолженности на период
50
погашения (2014 – 2015 г.г.).
днейВ
КЗ
05,2
18143
3605,3621
18143
3603518
Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения
кредиторской задолженности.
днейВВР
КЗ
62,28
12975
3605,3621
18143
3605,3621
Рассчитаем совокупное влияние факторов:
В = 45 + (— 1) = 44 дня
Рассчитаем совокупное влияние факторов:
В = 47 + (— 3) = 44 дня
Анализ кредиторской задолженности необходимо дополнить анализом
дебиторской задолженности
В процессе анализа для оценки оборачиваемости дебиторской
задолженности рассмотрим следующую группу показателей:
Среднюю дебиторскую задолженность:
2
.... перДЗконперДЗнач
С
ДЗ
(13)
где: ДЗ – кредиторская задолженность
Оборачиваемость дебиторской задолженности:
ДЗ
р
ДЗ
С
В
О
(14)
где: ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности
Вр – Выручка от реализации продукции
СДЗ – Средняя дебиторская задолженность
Период погашения дебиторской задолженности:
51
ДЗ
ПДЗ
О
П
360
(15)
где: ППДЗ – период погашения кредиторской задолженности
Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее
непогашения.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:
Та
ДЗ
ДЗ
акт
(16)
где: ДЗакт – доля дебиторской задолженности в текущих активах
Та – текущие активы
Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме
текущих активов:
ДЗ
ДЗ
ДДЗ
сом н
сом н
(17)
где: ДДЗсомн – доля сомнительной дебиторской задолженности
ДЗсомн – сомнительная дебиторская задолженность
Последний показатель характеризует «качество» дебиторской
задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении
ликвидности.
Проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности по
данным приложения 12.
Из расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности
следует, что состояние расчетов с покупателями и заказчиками улучшилось в
2014 году по сравнению с 2013 годом. Об этом свидетельствует то, что по
сравнению с 2013 годом в 2014 году доля сомнительной дебиторской
52
задолженности уменьшилась на 1,94% и составила 5,55% от общей величины
дебиторской задолженности. Это произошло за счет улучшения финансовой и
платежно — расчетной дисциплины. В 2015 году по сравнению также
произошло уменьшение доли сомнительной на 2,85% и составила 2,7% от
общей величины дебиторской задолженности.
Имея в виду, что доля дебиторской задолженности в общем объеме
оборотных средств в 2003 году по сравнению с 2013 годом выросла на 7,94% и
составила 54,42% от величины текущих активов, а в 2015 году по сравнению с
2014 годом возросла на 20,63%. можно сделать вывод о снижении ликвидности
текущих активов в целом и, следовательно, ухудшении финансового положения
организации. Положительным является тот факт, что срок погашения
дебиторской задолженности в 2015 году по сравнению с 2014 годом сократился
на 1 день, то есть уменьшился риск ее погашения.
По результатам анализа определили: коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности уменьшился в 2015 году по сравнению с 2014
годом на 0,99 оборотов (с 7,63 до 6,64 оборотов). Уменьшение этого
коэффициента означает увеличение поставок в кредит, т.е. относительное
увеличение коммерческого кредита, предоставляемого заказчикам в 2015 году.
За счет замедления оборачиваемости дебиторской задолженности на
0,99 оборотов, значительно увеличился срок расчета заказчиков с
предприятием: так в 2015 году период погашения дебиторской задолженности
составил 54,22 дней, что на 7,04 дня больше, чем в 2014 году. Это состояние
можно оценить как отрицательное.