37
0,75
0,8
0,85
0,9
0,95
2015 2016 2017
0,82
0,92
0,91
затраты на 1 рубль товарной продукции,
руб.
Рисунок 3. Затраты на 1 рубль товарной продукции АО
«Колос»
Из рисунка видно, что в сравнении с 2015 г. затраты на 1 рубль товарной
продукции на предприятии увеличились на 0,09 руб. В 2016 – 2017 гг. уровень
затрат на 1 рубль товарной продукции оставался относительно стабильным.
Рост затрат в сравнении с 2015 г. объясняется ростом цен на исходное сырье и
материалы, а также ростом расходов предприятия по оплате труда.
Динамика финансовых результатов деятельности АО «Колос»
проанализирована в таблице 4.
Таблица 4
Показатели финансовых результатов АО «Колос»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
отклонение
2016/
2015
2017/
2016
Выручка, тыс. руб.
80892
129125
210412
48233
81287
Себестоимость продаж,
тыс. руб.
74010
127477
204740
53467
77263
Валовая прибыль, тыс.
руб.
6882
1648
5672
-5234
4024
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
6882
1648
5672
-5234
4024
Прочие доходы, тыс. руб.
18894
32807
39750
13913
6943
Прочие расходы, тыс. руб.
18457
30915
40145
12458
9230
Прибыль до
налогообложения, тыс.
руб.
7319
3540
5277
-3779
1737
Чистая прибыль, тыс. руб.
5855
2980
4299
-2875
1399
Анализируя показатели финансовых результатов необходимо отметить
следующее. Выручка предприятия устойчиво увеличивалась. В 2016 г. прирост
выручки составил 48223 тыс. руб., а в 2017 г. 81287 тыс. руб. Также следует
38
отметить устойчивый рост себестоимости продаж. Превышение темпов роста
себестоимости над темпами роста выручки привело к снижению прибыли от
продаж на 5234 тыс. руб. В 2017 г. прибыль от продаж, напротив, увеличилась
на 4024 тыс. руб. Превышение прочих доходов над прочими расходами в 2016
году оказало положительное влияние на прибыль до налогообложения, которая
превысила показатель прибыли от продаж. В 2017 г. прибыль до
налогообложения предприятия увеличилась на 1737 тыс. руб. Также
положительная динамика наблюдается в отношении чистой прибыли, которая в
сравнении с 2016 г. увеличилась на 1399 тыс. руб.
Об эффективности деятельности организации можно судить по динамике
показателей рентабельности. Значения показателей рентабельности продаж
рассчитаны в таблице 5.
Таблица 5
Рентабельность продаж АО «Колос»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
отклонение
2016/
2015
2017/
2016
Выручка, тыс. руб.
80892
129125
210412
48233
81287
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
6882
1648
5672
-5234
4024
Чистая прибыль, тыс. руб.
5855
2980
4299
-2875
1399
Рентабельность продаж по
прибыли от продаж,%
8,51
1,28
2,70
-7,23
1,42
Рентабельность продаж по
чистой прибыли
7,24
2,31
2,04
-4,93
-0,27
Расчеты показали, что в сравнении с 2015 г. значения показателей
рентабельности продаж на предприятии существенно снизились. Если в 2015 г.
уровень рентабельности продаж по прибыли от продаж составил 8,51%, то к
20177 г. снизился до 2,7%. Аналогичная динамика наблюдается в отношении
показателя рентабельности продаж, рассчитанного по чистой прибыли.
В таблице 6 проведен расчет показателей рентабельности производства.
Таблица 6
Рентабельность продаж АО «Колос»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
отклонение
2016/
2015
2017/
2016
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
6882
1648
5672
-5234
4024
Себестоимость, тыс. руб.
74010
127477
204740
53467
77263
39
Рентабельность
производства, %
9,30
1,29
2,77
-8,01
1,48
Рентабельность производства в сравнении с 2015 г. на предприятии также
сократилась. Снижение в 2017 г. составило 6,53%. Отрицательная динамика
показателя объясняется ростом уровня затрат в расчете на 1 рубль товарной
продукции.
По итогам анализа основных экономических показателей деятельности
АО «Колос» можно сделать вывод о том, что несмотря на рост уровня
производительности труда и объема выпуска продукции финансовые
результаты и рентабельность деятельности предприятия в сравнении с 2015 г.
сократились по причине роста затрат. Для оптимизации затрат предприятию
необходимо обеспечить эффективное использование не только активов, но и
источников их финансирования.
2.2. Бухгалтерский учет кредитов и займов в АО «Колос»
Бухгалтерский учет кредитов и займов в АО «Колос» является элементом
общей системы бухгалтерского учета на предприятии. Бухгалтерский учет в
организации ведется на основе применения журнально-ордерной формы, с
применением компьютерных программ, а именно программы «1С-8.2». В
качестве первичных документов, используемых для отражения на счетах
бухгалтерского учета операций по кредитам и займам в АО «Колос»
используются кредитный договор, договор займа, платежное поручение,
выписки банка, справки и расчеты бухгалтерии.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию
финансовых результатов отражен в учетной политике предприятия. Согласно
учетной политики предприятия задолженность по полученным кредитам и
займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной
является задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения
которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев до даты
погашения. Долгосрочной считается задолженность по полученным займам
40
кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12
месяцев до даты погашения.
Учетной политикой предприятия также предусмотрена возможность
перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную. Перевод
задолженности производится на отчетную дату, когда по условиям договора до
возврата основной суммы долга остается менее 1 года. Реклассификация
осуществляется при составления бухгалтерской отчетности без отражения на
счетах бухгалтерского учета.
Кредиты и займы в АО «Колос» учитываются в соответствии с условиями
договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в
стоимостной оценке полученного имущества, предусмотренного договором.
Затраты на получение и использования кредита согласно учетной политики
предприятия включают:
- проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам, по полученным
от них займам и кредитам;
- дополнительные расходы в связи с получением займов и кредитов,
выпуском и размещением заемных обязательств.
К дополнительным расходам АО «Колос», связанными с привлечением
заемных средств и их обращением, учетной политикой предприятия относятся:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги,
связанные с получением заемных средств;
- суммы, уплачиваемы за экспертизу договора займа (кредитного
договора);
- расходы по оценке имущества, предоставляемого в обеспечение кредита
в виде залога;
- комиссии банка за оформление кредита и ведение ссудного расчета;
- комиссия банка за предоставление банковской гарантии;
- другие расходы, непосредственно связанные с получением займов и
кредитов.
41
Проценты по кредитам и займам в соответствии с учетной политикой
предприятия признаются расходами того периода, в котором они произведены,
за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость
инвестиционных активов. Проценты к уплате отражаются в составе прочих
расходов на пропорционально – временной основе (равномерно) независимо от
условий предоставления займа или кредита с момента получения денежных
средств до момента погашения задолженности по основному долгу.
Дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств
учитываются в полной сумме в том отчетном периоде, когда эти затраты были
произведены.
Инвентаризация кредитов и займов на предприятии осуществляется
ежегодно при составлении годовой бухгалтерской отчетности на 31.декабря
года, за который формируется отчетность.
В соответствии с рабочим планом счетов предприятия учет долгосрочных
кредитов и займов ведется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам», к которому открыты следующие субсчета:
67.01 — Долгосрочные кредиты
67.02 — Проценты по долгосрочным кредитам
67.03 — Долгосрочные займы
67.04 — Проценты по долгосрочным займам
67.21 — Долгосрочные кредиты (в валюте)
67.22 — Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)
67.23 — Долгосрочные займы (в валюте)
67.24 — Проценты по долгосрочным займам (в валюте)
Для учета операций по краткосрочным кредитам и займам рабочим планом
счетов предприятия предусмотрен счет 66, к которому открыты следующие
субсчета:
Счет 66.01 — Краткосрочные кредиты
Счет 66.02 — Проценты по краткосрочным кредитам
Счет 66.03 — Краткосрочные займы
42
Счет 66.04 — Проценты по краткосрочным займам
Счет 66.21 — Краткосрочные кредиты (в валюте)
Счет 66.22 — Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)
Счет 66.23 — Краткосрочные займы (в валюте)
Счет 66.24 — Проценты по краткосрочным займам (в валюте)
Аналитический учет кредитов и займов в АО «Колос» ведется по
заимодавцам.
Рассмотрим, каким образом на предприятии осуществляются записи на
счетах бухгалтерского учета при осуществлении кредитных операций. В 2017 г.
АО «Колос» были привлечены следующие заемные средства:
1. Займ в сумме 2000 тыс. руб. на 9 месяцев. Заимодавцем
выступало ООО «Росконд». Процентная ставка по займам составляла 12%.
3. Беспроцентный займ в сумме 3285 тыс. руб. Заимодавцем выступает
АО «Аропромышленная корпорация «Стойленская Нива». Это холдинговая
компания, в состав которой входит АО «Колос».
2. Кредит в сумме 7000 тыс. руб. на 12 месяцев. Заимодавцем являлся
ПАО «АКБ Капитал банк», филиал г. Калуга. Процентная ставка по кредиту
14.5%.
Таким образом АО «Колос» использует преимущественно краткосрочные
заемные источники финансирования. Долгосрочные кредиты и займы в 2015 –
2017 гг. организацией не привлекались.
Все перечисленные кредиты и займы были получены в рублях.
Рассмотрим, каким образом данные операции отражаются в
бухгалтерском учете организации.
Займ в сумме 2000 тыс. руб. был получен АО «Колос» 27 октября 2017 г.
Расчет выплат основной суммы долга и процентов по нему начинается с 1
ноября 2017 г. Дата полного погашения займа 31 июля 2018 г. Выплаты
процентов по займам носят аннуитетный характер.
Согласно договора займа, заключенного с Агропромышленной
корпорацией «Стойленская Нива» оплата процентов и комиссий за
43
обслуживание счета должна быть осуществлена до 30 (31) числа каждого
месяца. Основанием для принятия к учету полученных сумм займа выступают
договор займа и платежное поручение.
Получение суммы займа в ноябре 2017 г. было оформлено следующей
бухгалтерской проводкой:
Дебет 51 – Кредит 66.03 на сумму 2000 тыс. руб.
График платежей по основной сумме долга и процентов по займу
представлен в таблице 7.
Таблица 7
График платежей по займу и процентов по нему
Дата
платежа
Сумма
платежа,
тыс. руб.
Основной
долг, тыс.
руб.
Начисленные
проценты,
тыс. руб.
Остаток
задолженности,
тыс. руб.
Ноябрь, 2017
233,48
213,48
20,00
1 786,52
Декабрь, 2017
233,48
215,62
17,87
1 570,90
Январь, 2018
233,48
217,77
15,71
1 353,13
Февраль, 2018
233,48
219,95
13,53
1 133,18
Март, 2018
233,48
222,15
11,33
911,03
Апрель, 2018
233,48
224,37
9,11
686,66
Май, 2018
233,48
226,61
6,87
460,05
Июнь, 2018
233,48
228,88
4,60
231,17
Июль, 2018
233,48
231,17
2,31
0
Из таблицы видно, что сумма ежемесячного платежа по займам составит
233 тыс. руб., а переплата процентов по займу 101 тыс. руб.
В ноябре 2017 г. в бухгалтерском учете предприятия были оформлены
следующие бухгалтерские записи по погашению основной суммы долга и
процентов по нему:
1) Погашена сумма основного долга по займу
Дебет 66-03 Кредит 51 на сумму 21348 руб.
2) Начислены проценты по займу:
Дебет 91-1 Кредит 66-04 на сумму 20000 руб.
3) Уплачены проценты по займу:
Дебет 66-04 Кредит 51 на сумму 20000 руб.
По состоянию на 31.12.2017 г. непогашенный остаток по займу составил
1353,13 тыс. руб.
44
Также в 2017 г. АО «Колос» для финансирования оборотных активов
привлекался беспроцентный краткосрочный займ сроком на 3 месяца по
договору с АО «Аропромышленная корпорация «Стойленская Нива» от
26.10.2017 г. Денежные средства на расчетный счет поступили 31.10.2017 г.,
окончательный срок расчетов по займу – 31.01.2018 г.
Основанием для принятия к учету полученных сумм займа выступают
договор займа и платежное поручение. В ноябре 2017 г. по данной
хозяйственной операции были составлены следующие бухгалтерские проводки:
1) Получение суммы займа:
Дебет 51 – Кредит 66.03 на сумму 3285 тыс. руб.
2) Погашена сумма основного долга по займу
Дебет 66-03 Кредит 51 на сумму 1095 тыс. руб.
Непогашенный остаток по данному займу на 31.12.2017 г. составил 1095
тыс. руб.
Далее рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по
учету кредитов АО «Колос». Как было отмечено выше, предприятием был
получен краткосрочный кредит в сумме 7000 тыс. руб. на формирование
оборотных активов.
Основанием для принятия данной суммы кредита к бухгалтерскому учету
является кредитный договор с ПАО «АКБ Капитал банк» от 29.11.2017 г. и
платежное поручение. Денежные средства на расчетный счет предприятия
поступили 01.12.2017 г. Комиссия за ведение счета согласно кредитного
договора составляет 0,5% от суммы первоначального кредита каждый месяц.
Договором предусмотрена аннуитетная форма платежей. Расчет выплат
основной суммы долга, процентов по кредиту и комиссии за обслуживание
счета выполнен в таблице 8.
Таблица 8
Расчет выплат по краткосрочному кредиту АО «Колос»
Дата
платежа
Сумма
платежа
, тыс.
руб.
Основной
долг, тыс.
руб.
Начисленные
проценты,
тыс. руб.
Ежемесячные
комиссии,
тыс. руб.
Остаток,
тыс. руб.
Декабрь,
665,16
545,57
84,58
35,00
6 454,43
45
2017
Январь,
2018
665,16
552,17
77,99
35,00
5 902,26
Февраль,
2018
665,16
558,84
71,32
35,00
5 343,42
Март,
2018
665,16
565,59
64,57
35,00
4 777,83
Апрель,
2018
665,16
572,43
57,73
35,00
4 205,40
Май,
2018
665,16
579,34
50,82
35,00
3 626,06
Июнь,
2018
665,16
586,34
43,81
35,00
3 039,72
Июль,
2018
665,16
593,43
36,73
35,00
2 446,29
Август,
2018
665,16
600,60
29,56
35,00
1 845,69
Сентябрь,
2018
665,16
607,86
22,30
35,00
1 237,83
Октябрь,
2018
665,16
615,20
14,96
35,00
622,63
Ноябрь,
2018
665,16
622,63
7,52
35,00
0,00
Для оформления данной хозяйственной операции в декабре 2017 г. были
составлены следующие бухгалтерские проводки:
1) Получен кредит на расчетный счет
Дебет 51 Кредит 66-01 на сумму 7000 тыс. руб.
2) начислены проценты по кредиту
Дебет 91-1 Кредит 66-02 на сумму 84580 руб.
3) начислена комиссия за ведение счета
Дебет 91-1 Кредит 66-02 на сумму 35000 руб.
4) Погашена основная сумма долга
Дебет 66-01 Кредит 51 на сумму 545570 руб.
5) Погашена сумма процентов по кредиту
Дебет 66-02 Кредит 51 на сумму 84580 руб.
6) Уплачена комиссия за обслуживание счета
Дебет 66-02 Кредит 51 на сумму 35000 руб.
По состоянию на 31.12.2017 г. непогашенный остаток по кредиту
составил 5902,26 тыс. руб.
46
Информация о непогашенных остатках по краткосрочным кредитам и
займам по состоянию на отчетную дату отражается в бухгалтерском балансе
предприятия по строке 1510. По данной строке баланса отражается кредитовое
сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Оно
формируется как сумма непогашенных остатков по кредитам и займам на
31.12.2017 г. Данная сумма составила:
1353,13 + 1095 + 5902,26 = 8350,39
После округления до целого числа получаем, что по строке 1510
бухгалтерского баланса должен быть отражен непогашенный остаток по
краткосрочным кредитам и займам в сумме 8350 тыс. руб.
2.3. Анализ кредитов и займов в АО «Колос»
Анализ кредитов и займов АО «Колос» осуществлялся по данным
бухгалтерской отчетности предприятия за 2016 – 2017 гг. В первую очередь
была проанализирована динамика и структура поступлений по кредитам и
займам в течение данных периодов. Объем поступлений кредитов и займов в
2016 – 2017 гг. показана на рисунке 4.
Из рисунка видно, что состав кредитов и займов на предприятии не
изменялся. Как в 2016, так и в 2017 г. предприятием использовались только
краткосрочные кредиты и займы. Средства из долгосрочных заемных
источников предприятием не привлекались. Следует отметить, что в динамике
наблюдается рост объема привлеченных в течение года краткосрочных
кредитов и займов. Расчет показателей абсолютного прироста и темпов роста
кредитов и займов выполнен в таблице 9.