3
Оглавление
Введение ................................................................................................................... 4
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов ................................................................................................... 7
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов ...................... 7
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов ............... 15
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов ........... 18
Выводы по главе 1 ................................................................................................. 24
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации АО «ОП
«Алмаз», г. Москва................................................................................................ 26
2.1. Краткая характеристика организации АО «ОП «Алмаз», г. Москва ........ 26
2.2. Учет займов и кредитов в организации ....................................................... 33
2.3 Анализ займов и кредитов в организации .................................................... 38
2.4. Аудит займов и кредитов в организации ..................................................... 44
Выводы по 2 главе ................................................................................................. 54
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в
организации АО «ОП «Алмаз», г. Москва ......................................................... 55
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам 55
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов ...... 59
Выводы по 3 главе ................................................................................................. 69
Заключение ............................................................................................................ 70
Список использованной литературы ................................................................... 74
Приложение ........................................................................................................... 79
4
ВВЕДЕНИЕ
В процессе ведения хозяйственной деятельности любое предприятие
принимает те или иные хозяйственные решения, выполняет различные
хозяйственные операции, практическое отражение которых осуществляется в
бухгалтерском учете предприятия.
Система бухгалтерского учета предприятия представляет собой
средство сбора, регистрации и дальнейшего обобщения информации о
находящемся в распоряжении предприятия имуществе, имеющихся у него
обязательствах различного вида, движении создаваемой предприятием
стоимости, осуществляемом путем сплошного и непрерывного
документирования. Система бухгалтерского учета охватывает все стороны
хозяйственной деятельности предприятия и отражает все без исключения
проводимые хозяйственные операции в их денежной оценке.
Правильность осуществления оценки имеющегося у предприятия
имущества, обязательств и денежного выражения хозяйственных операций
имеет большое практическое значение не только для контролирующих
органов, но и для владельцев или акционеров предприятий.
Условия ведения деятельности предприятия в рыночной экономике
подразумевают наличие у него достаточного количества оборотных средств.
Однако, как правило, собственных источников образования имущества
предприятия оказывается недостаточно. В связи с этим актуальным
практически для любого предприятия становится вопрос привлечения
внешних источников финансирования собственной деятельности – займов и
банковских кредитов.
Актуальность темы заключается в том, что заемные средства являются
привлеченным источником финансирования основных и оборотных средств,
отражаются в отчетности в составе обязательств, а организация
бухгалтерского учета кредитов и займов по правилам (положениям)
5
бухгалтерского учета позволяет получить информированным пользователям
достоверную информацию о краткосрочных и долгосрочных обязательствах.
Таким образом, тема настоящей дипломной работы является весьма
актуальной, поскольку правильное отражение в бухгалтерском учете
хозяйственных операций, связанных с учетом полученных кредитов и займов
и процентов по ним имеет исключительно важное значение для определения
результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Цель дипломной работы — изучение нормативно-правового
регулирования и порядка организации бухгалтерского учета, анализа и
аудита кредитов и займов предприятия АО «ОП «Алмаз».
Достижение поставленной цели подразумевает решение следующих
задач:
- изучение теоретических основ нормативно-правового регулирования
и организации бухгалтерского учета кредитов и займов;
- изучение практической реализации бухгалтерского учета, анализа и
аудита кредитов и займов на примере АО «ОП «Алмаз», г. Москва;
- разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского
учета, анализа и аудита кредитов и займов в АО «ОП «Алмаз», г. Москва.
Объектом исследования в настоящей работе является система
бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов в АО «ОП
«Алмаз», г. Москва.
Предметом исследования является практика бухгалтерского учета,
анализа и аудита кредитов и займов в АО «ОП «Алмаз», г. Москва.
Научная разработанность темы нормативно-правового регулирования и
учета кредитов и займов весьма высока, различные аспекты данного вопроса
освещались в трудах многих известных специалистов в области
бухгалтерского учета.
Источниковой базой и информационной основой при выполнении
дипломной работы послужили нормативные документы, учебные пособия по
бухгалтерскому учету таких авторов как Н.П. Кондраков, И.И. Бочкарева,
6
В.А. Быков, В.В. Ковалев, В.Я. Соколов, статьи из экономических журналов
«Главбух», «Современный бухучет», «Бухгалтерский учет».
Практическая значимость проведенного исследования заключается в
том, что разработанные рекомендации по совершенствованию учета, анализа
и аудита кредитов и займов могут быть использованы в практической
деятельности АО «ОП «Алмаз», г. Москва.
Структура работы включает в себя введение, три главы, заключение,
список использованной литературы и приложения.
7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
В условиях рыночной экономики для успешной работы предприятия
необходимо постоянно учитывать происходящие в конъюнктуре рынка
изменения. Для большинства предприятий в рыночных условиях
недостаточно формировать свои оборотные активы исключительно за счет
собственных источников имущества (уставного капитала, нераспределенной
прибыли и т.д.). Для удовлетворения периодически возникающей у них
потребности в оборотных средствах предприятия могут привлекать
различные заемные источники.
Целью привлечения заемных средств, как правило, является
пополнение оборотных средств предприятия, приобретение или создание им
основных средств, приобретение необходимых товаров и услуг,
осуществление расчетов с поставщиками и т.п.
В результате привлечения предприятием дополнительных средств в
натуральной или денежной форме у него образуются определенные
обязательства.
Обязательства могут быть классифицированы по нескольким
основаниям. Наиболее характерны классификации обязательств
1
:
- по варианту участия в них предприятия - субъекта учета;
- по продолжительности влияния на финансовое положение
организации;
- по срокам;
- по отношению к лицам, с которыми организация - субъект
бухгалтерского учета вступает в сделки.
Классификация обязательств предприятия по названным выше
основаниям представлена на рисунке 1.
1
Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева. – М.: Велби, 2013. – С.76.
8
Рисунок 1 — Классификация обязательств предприятия
Таким образом, под обязательством понимают взаимоотношение, в
силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой
стороны (кредитора) определенное действие (вернуть имущество, выполнить
работу, уплатить деньги) либо воздержаться от него.
Оценка обязательств предприятия представляет собой способ
отражения в бухгалтерском учете предприятия и его отчетности всех
По варианту участия
предприятия
Собственные
Привлеченные
По продолжительности
влияния на финансовое
положение
предприятия
Постоянно перетекающие из баланса в баланс
Текущие колеблющиеся обязательства
По срокам
Краткосрочные
Долгосрочные
По отношению к лицам,
с которыми
предприятие вступает в
сделки
Обязательства лиц, находящихся в штате
предприятия
Обязательства лиц, не находящихся в штате
предприятия и юридических лиц
9
имеющихся у предприятия видов имущества, а также источников его
образования, выраженных в денежном измерителе.
Кредиты и займы представляют собой особую систему экономических
отношений, возникающих при передаче имущества в натуральной или
денежной форме от одной организации к другой на условиях последующего
возврата, а также по уплате за определенный срок пользования
предоставленным имуществом процентов
2
.
Понятия кредита и займа не являются равнозначными. Основные
отличия понятий кредитов и займов представлены в таблице 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика понятий кредитов и займов
Кредит
Займ
Кредит может быть предоставлен только
организацией, имеющей на данный вид
деятельности лицензию ЦБ РФ
Займ может быть предоставлен как
юридическим, так и физическим лицом
В кредит в основном предоставляются
денежные средства (за исключением
товарного кредита)
Предметом договора займа могут быть как
денежные средства, так и различные вещи
Заключение кредитного договора
осуществляется в письменной форме
Заключение договора займа с
юридическими лицами осуществляется в
письменной форме; при размере займа до
10 МРОТ с физическими лицами договор
займа может быть заключен в устной форме
Кредитный договор всегда является
договором возмездным
Договор займа может быть как возмездным,
так и безвозмездным
Кредитный договор считается заключенным
с момента его подписания сторонами
Договор займа считается заключенным с
момента его подписания сторонами
Кредитными договором устанавливается
срок возврата предоставленных средств
Договором займа устанавливается срок
возврата предоставленных средств
Как видно из таблицы 1, основное отличие понятия кредита от понятия
займа заключается в том, что заниматься предоставлением кредита могут
только специальные кредитные организации (как правило, банки), тогда как
займ может быть выдан любой организацией. Еще одним важным отличием
данных понятий является то, что кредит всегда предусматривает выплату по
2
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А.Бабаев. –М.: Проспект, 2013. – С.104.
10
нему процентов, тогда как займ, в его исходном определении, является
беспроцентным.
В зависимости от срока, в течение которого предприятие должно
полностью вернуть полученные по договору кредитные или заемные
средства, кредиты и займы делятся на долгосрочные и краткосрочные.
Краткосрочные кредиты и займы, как правило, служат источником
формирования оборотных средств предприятия. Они ограничены сроком
возврата полученных средств в один год.
Кредиты и займы со сроком погашения свыше одного года
(долгосрочные), как правило, выдаются на осуществление долгосрочных
инвестиций (новое строительство, расширение, реконструкцию) или
приобретение основных средств
3
.
Имеющиеся у предприятия долгосрочная и краткосрочная
задолженности могут быть срочными или просроченными. Определения
данных видов задолженности приводятся в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по
займам и кредитам», утвержденном Приказом Минфина России от
06.10.2008г. №107н (в редакции Приказа Минфина России №57н от
06.04.2015г.):
- срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам,
срок погашения которой в соответствии с условиями заключенного
сторонами договора еще не наступил или же был в установленном порядке
пролонгирован (продлен);
- просроченной считается задолженность по полученным займам и
кредитам, срок погашения которой в соответствии с условиями заключенного
сторонами договора истек.
Таким образом, как было показано выше, помимо собственного капитала,
источниками формирования имущества предприятий и организаций
являются также заемные средства (займы и кредиты). В зависимости от срока
3
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для бакалавров / В.В.Чувикова, Т.Б. Иззука. — М.:
Дашков и Ко, 2015. — С.94.
11
привлечения займы и кредиты могут быть краткосрочными и
долгосрочными.
В ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» установлен
закрытый перечень связанных с получением и использованием предприятием
займов и кредитов затрат, который включает в себя
4
:
- причитающиеся кредиторам и заимодавцам проценты по полученным
предприятием кредитам и займам;
- дисконт, проценты по подлежащим оплате облигациям и векселям;
- дополнительные затраты, которые были произведены предприятием в
связи с получением им кредита или займа, а также в связи с выпуском и
размещением заемных обязательств.
Необходимо отметить, что указанные выше затраты по полученным
предприятием кредитам и займам, включаемые в текущие расходы,
представляют собой прочие расходы, включаемые в финансовый результат.
Исключение из этого правила составляют только затраты на обслуживание
займов и кредитов, используемых для предварительной оплаты приобретения
материально-производственных запасов или для выдачи авансов в счет их
оплаты.
Перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи, относящиеся к
учету кредитов и займов на предприятии:
- организация такой системы расчетов по полученным займам и
кредитам, которая в наибольшей степени способствовала бы выполнению
предприятием взятых на себя договорных обязательств и позволяла бы в
максимальной степени эффективно использовать полученные средства
займов и кредитов;
- обеспечение возможности систематического контроля за целевым и
рациональным использованием заемных и кредитных средств;
- обеспечение правильности начисления и своевременности погашения
задолженности по процентам по полученным займам и кредитам;
4
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П.Кондраков. — М.: ИНФРА-М, 2016. — С.387.
12
- поддержание в актуальном состоянии информации об имеющейся
просрочке по кредитным договорам для принятия управленческих решений
по переоформлению данных договоров;
- регулярное проведение сверки с банками и прочими кредиторами
состояния расчетов по полученным займам и кредитам;
- постоянный поиск путей рационализации бухгалтерского учета
расчетов по кредитам и займам
5
.
Как было показано выше, для бухгалтерского учета полученных
предприятием краткосрочных кредитов и займов (как в российских рублях,
так и в иностранной валюте), в соответствии с действующим планом счетов
используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Для
учета долгосрочных кредитов и займов используется счет 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
Оба указанных счета являются пассивными, а значит, по их кредиту
отражаются поступление кредитов и займов, а также суммы начисленных к
уплате процентов в корреспонденции со счетами учета денежных средств
(счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета») или
со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент их
фактического поступления.
По дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражаются все
хозяйственные операции, связанные с погашением полученных займов и
кредитов и процентов по ним. Важным моментом является то, что суммы
полученных предприятием займов и кредитов в бухгалтерском учете должны
отражаться обособленно от сумм начисленных по ним процентов. Для этого
к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» открываются субсчета, например:
66.01 «Краткосрочные кредиты и займы»
5
Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А.Лытнева, Л.И.Малявкина, Т.В.Федорова. — М.: ИНФРА-М, 2015.
— С.334.