53
Таблица 2.14
Ведомость результатов проверки соблюдения лимита расчетов по
кредитам и замам
Наименование
юридического
лица
Номер
первичного
документа
Дата
Номер
расходного
кассового ордера
Дата оплаты
Срок действия
лимита
Сумма лимита
Сумма платежа,
превышающей
установленный
лимит
начало
конец
АО «АЭРО-
Шереметьево
»
+
22.05.2
016
№34
23.
05.
20
16
22.05.2
016
22.06.2
016
20000
0
Проверку оформления кассовых документов предлагаем оформить
следующим образом (таблица 2.15).
Таблица 2.15
Ведомость контроля кассовых документов
№
п/п
Документ
Наличие подписей
Наличие
отметки в
ведомости при
выдаче по
доверенности
Наличие
паспортных
данных при
выдаче по
расходному
ордеру
Другие
отклонения
по
документу
руководителя
головного
бухгалтера
кассира
получателя
1
Приходно-
кассовый
ордер №2
+
+
+
+
+
+
-
2
Приходно-
кассовый
ордер №2
+
+
+
+
+
+
-
В ходе проверки выявлено:
Таблица 2.16
Аудит тождественности кредитов и займов по налоговым
декларациям, данным учета и данным аудиторской проверки по АО «ОП
«Алмаз», г. Москва за проверяемый период, тыс. руб.
Номер строки баланса
Данные по
документам
предприятия
Данные по
аудиторским
документам
54
Стр. 1410 - долгосрочные заемные средства, в т.
ч.:
228 021 462
228 021 462
кредиты
210 812 249
210 812 249
займы
17 209 213
17 209 213
Стр. 1510 - краткосрочные заемные средства, в
т. ч.:
191 408 242
193 383 794
кредиты
1 026 939
1 470 478
займы
190 381 303
191 913 316
Из вышеприведенной таблицы следует, что за 2015 год выявленные
отклонения между начислением взносов на обязательное страхование
согласно данным аудиторской проверки и налоговым декларациям
несущественны.
Выводы по 2 главе
Анализ основных показателей деятельности АО «ОП «Алмаз», г.
Москва за 2015-2016 гг. можно сделать вывод, что Общество, даже в
сложных экономических условиях, увеличивает капитализацию, вкладывая
средства в основной и оборотный капитал привлекая для этого долгосрочные
и краткосрочные заемные средства, и остается стабильно развивающимся
предприятием.
Был проведен аудит займов и кредитов.
В ходе аудита были выявлены такие ошибки:
1) отсутствие договора займа или составление его с нарушениями,
отсутствие договора с банком о продлении кредита (с АО «АЭРО-
Шереметьево», договор просрочен);
2) ошибки при списании с баланса кредиторской задолженности, срок
исковой давности по которой истек (не учтена исковая давность договора с
АО «АЭРО-Шереметьево»).
55
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов
в организации АО «ОП «Алмаз», г. Москва
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам
Руководству АО «ОП «Алмаз», г. Москва можно порекомендовать
доработать несколько важнейших направлений учетной политики в рамках
учета кредитов и займов:
Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов
имущества и обязательств;
Отсутствие документов, подтверждающих законность выплат
работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений,
договоров подряда и др.);
Ошибки при начислении выплат по среднему заработку
(отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);
Ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция
счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета
и т.п.);
Неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм
естественной убыли в себестоимость продукции или за счет чистой прибыли
предприятия вместо отнесения их на виновных лиц;
Правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
Формы первичных документов, по которым не предусмотрены
типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской
отчетности;
Порядок осуществления контроля за хозяйственными
операциями, а также другие решения, необходимые для организации
бухгалтерского учета.
56
Нужно также следить за нормативным регулированием бухгалтерского
учета с тем, чтобы методические аспекты учетной политики не отставали от
законодательных новшеств.
Осуществление настоящего проекта продиктовано необходимостью
создания единого информационного пространства в области учета кредитов и
займов АО «ОП «Алмаз», г. Москва.
Для рациональной организации документооборота необходимо
разработать эффективные маршруты движения основных групп и видов
документов по учету кредитов и займов.
На основе исследования практики организации документооборота на
АО «ОП «Алмаз», г. Москва, можно утверждать, что через систему
документов происходит формализация информационной связи и тем самым
формализация информационных коммуникаций в системе управления.
Поэтому для эффективности документооборота на АО «ОП «Алмаз», г.
Москва необходимо использовать систему управления документооборотом.
Автоматизированные регистрационные банки данных обеспечивают
пользователей информацией о всех документах и месте их нахождения при
помощи вывода информации на дисплей и изготовления машинограмм.
Правильная организация документооборота — неотъемлемое условие
успешной работы АО «ОП «Алмаз», г. Москва.
График может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по
созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым
подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их
взаимосвязи и сроков выполнения пунктов. При этом график должен
устанавливать рациональный документооборот, то есть предусматривать
оптимальное количество подразделений и исполнителей для прохождения
каждым первичным документом, определять минимальный срок его
нахождения в подразделении.
57
В процессе исследования АО «ОП «Алмаз», г. Москва нами были
разработаны и предложены руководству некоторые варианты графиков
документооборота, которые могли бы быть использованы в работе.
Разработанные нами графики документа оборота выглядят следующим
образом:
Таблица 3.1
График документооборота АО «ОП «Алмаз», г. Москва
Наименование
документа
Создание документа
Проверка и обработка
документа
Ответственны
й за проверку
и исполнение
Срок
исполнения
(представлени
я)
Ответственны
й за проверку
Ответственны
й за
исполнение
Табель рабочего
времени
Начальники
подразделений
(ФИО)
Не позднее 3-го
числа месяца
след-го за
отчетным
периодом
Бухгалтер
Петрова А.А.
Бухгалтер
Петрова А.А.
Расчетно-
платежная
ведомость
Бухгалтер
Петрова А.А.
Не позднее 7-го
числа месяца
след-го за
отчетным
периодом
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
Петрова А.А.
Требование-
накладная
Начальник
подразделений,
кладовщик
Ежедневно до
17 часов
Бухгалтер
Польская Ю.П.
Бухгалтер
Польская Ю.П.
Акт
представительски
х расходов
Начальник
отдела
менеджеров,
Сидоров С.А.
Не позднее 1-го
числа месяца
след-го за
отчетным
периодом
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
Алешина В.В
Акт
выполненных
работ
Начальники
подразделений
(отделов)
Непозднее 3-х
дней с момента
подписания
Акта сторонами
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
Алешина В.В
И т.д.
Представленный образец документооборота отражает места создания
документов и сроки их передачи в бухгалтерию. При этом в нем отсутствует
как схема движения документов в целом по организации, так и внутри самой
58
бухгалтерии. Поэтому такого рода порядок необходим только в целях
контроля за своевременным оформлением и сдачей документов.
График разработанной инвентаризации по учету кредитов и займов
выглядит следующим образом:
Таблица 3.2
График проведения годовой инвентаризации имущества и финансовых
обязательств по АО «ОП «Алмаз», г. Москва
№
Наименование статей баланса
Дата проведения
инвентаризации
Ответственные
должностные лица
1.
Основные средства по
местонахождению и материально
ответственным лицам
01.03.2017
Короблев Н.С.
Крук Г.И.
2.
Нематериальные активы
10.03.2017
Моисеева В.М.
Крук Г.И
3.
Запасы
11.03.2017
А.А.Зинвалюк
Адамова В.А
4.
Отдельные предметы в составе
оборотных средств, находящиеся в
эксплуатации, по местонахождению и
каждому материально ответственному
лицу
15.03.2017
А.А.Зинвалюк
Адамова В.А
5.
Денежные средства, в том числе:
- в кассе
- на расчетном счете
- на валютных счетах
16.03.2017
Огурцов Е.А.
6.
Расчеты с бюджетом
16.03.2017
Волкова Л.Н.
Борисова Е.В
7.
Расчеты с покупателями и
заказчиками,
в том числе по сомнительным долгам
17.03.2017
А.А.Зинвалюк
Крук Г.И.
8.
Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
18.03.2017
Огурцова В.И.
Ерофеева О.Н.
Ожидаемыми результатами от реализации предложенного мероприятия
являются:
- быстрое формирование оперативной отчетности о деятельности
предприятия;
- возможность оперативного сравнения плановых и фактических
показателей, определение процента выполнения плана;
- автоматическое формирование финансовой и налоговой отчетности.
59
Продуктом проекта является информационная система «ФинСтат»,
которая решает поставленные задачи.
Структура данной информационной системы состоит из:
- методологического обеспечения;
- технического обеспечения;
- программного обеспечения;
- квалифицированный персонал;
- документационное обеспечение.
Методологическое обеспечение предполагает учет методологии учета
на предприятия, а также наличие нормативно-справочной документации.
Техническое обеспечение включает такие составляющие как сервер,
сеть и автоматизированные рабочие места пользователей.
Документационное обеспечение предполагает наличие инструкций по
пользованию программой, а также прочей технической документации.
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов
В ходе аудиторской проверки также подвергалась оценке надежность
системы бухгалтерского учёта. В результате проведенного исследования,
можно сделать вывод, что система бухгалтерского учета на АО «ОП
«Алмаз», г. Москва в целом эффективна и обеспечивает возможность
получения информации для подготовки полной и достоверной отчетности,
потому, что:
- в большинстве случаев проводимые операции отражаются в
бухгалтерском учете в правильных суммах;
- в большинстве случаев проводимые операции отражаются на
соответствующих счетах бухгалтерского учета в соответствии с
действующим законодательством и принятой в АО «ОП «Алмаз», г. Москва
учётной политикой;
60
- в большинстве случаев проводимые операции отражаются в
бухгалтерском учете АО «ОП «Алмаз», г. Москва в том периоде, в которым
они производились.
В ходе внутрифирменного аудита было получено убеждение, что в АО
«ОП «Алмаз», г. Москва применяются такие процедуры контроля в системе
бухгалтерского учёта, как осуществление мер, направленных на физическое
ограничение доступа несанкционированных лиц к активам АО «ОП «Алмаз»,
г. Москва, системе ведения документации и записей по бухгалтерским
счетам.
В ходе внутрифирменного аудита убыл обнаружен тот факт, что в АО
«ОП «Алмаз», г. Москва не находят применения процедуры контроля за
документооборотом, а также проверки наличия разрешительных записей
руководящего персонала, нет службы внутреннего контроля.
Как уже обозначалось выше, система внутреннего контроля АО «ОП
«Алмаз», г. Москва была оценена как средняя. Причинами данной оценки
послужили обнаруженные недостатки:
- в АО «ОП «Алмаз», г. Москва отсутствуют должностные
инструкции сотрудников бухгалтерии и некоторых отдельно взятых
должностей;
- бухгалтерией и руководством предприятия не проводится
проверка правильности осуществления графика документооборота;
- бухгалтерия предприятия внутреннюю отчетность для
внутренних пользователей и руководства предприятием составляет не
регулярно.
Причины неудовлетворительного состояния системы внутреннего
контроля:
- неосведомлённость руководителя АО «ОП «Алмаз», г. Москва о роли
и важности системы внутреннего контроля, а ведь именно руководитель
ответственный за разработку и воплощение системы внутреннего контроля.
От руководителя зависит соответствие системы внутреннего контроля
61
специфике деятельности экономического субъекта, ее эффективного
функционирования;
- отсутствие административного контроля, включающий в себя
подбор и расстановку персонала, исполнение персоналом бухгалтерской
службы своих обязанностей, доступ работников к имеющейся информации, а
именно система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и
подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность
соответствующего персонала.
- отсутствием службы внутреннего контроля на предприятии.
В целях обеспечения сохранности имущества, законности и
целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также
достоверности учётных и отчётных данных в АО «ОП «Алмаз», г. Москва
должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля.
Для большей надежности и адекватности средств внутреннего
контроля на АО «ОП «Алмаз», г. Москва необходимым является создание
отдела внуреннего аудита. Этот отдел будет является самостоятельным
структурным подразделением АО «ОП «Алмаз», г. Москва.
Такой отдел создается для проверки эффективности контрольных
методов и процедур на предприятии. Независимость отдела внутреннего
аудита путём прямой подчиненности руководителю предприятия является
условием успешной работы.
Далее исходя из недостатков необходимым является разработка
должностных инструкций для персонала бухгалтерской службы, особенности
введения учета отдельно взятого сотрудника и бухгалтерии в целом, а также
это позволит качественнее распределить обьемы учетной работы, в
зависимости от загрузки. Поручить разработку должностных инструкций и
контроль за их выполнением необходимо возложить на службу внутреннего
контроля.
В АО «ОП «Алмаз», г. Москва рекомендовано в штат бухгалтерии
ввести должность бухгалтера-ревизора, который будет подчиняться
62
непосредственно главному бухгалтеру. В связи с введением данной
должности на бухгалтера ревизора можно возложить обязанности контроля
за расчетами с покупателями и заказчиками. В результате чего бухгалтер-
ревизор сможет постоянно контролировать:
хранятся ли денежные средства в учреждении обслуживающего
банка на расчетном счете того же предприятия;
проводятся ли расчеты с другими предприятиями в безналичном
порядке через учреждение банка;
при выявлении факта превышения лимита остатка в кассе,
установленного руководством организации, уточнить причину, так как в день
выплаты заработной платы превышение лимита в кассе допускается. Срок
хранения наличности в кассе при таких обстоятельствах не свыше трех
рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.
Таблица 3.3
Расчет годового фонда заработной платы вновь принятых работников
Должность
Должностной оклад, руб.
Бухгалтер
35000
Бухгалтер -ревизор
30000
Бухгалтер -ревизор
30000
Ежемесячная премия (30 %)
28500
Месячный фонд заработной платы с учетом премии
123500
Отчисления от заработной платы (30%)
37100
Месячный фонд заработной платы с учетом налогов
160600
Годовой фонд заработной платы
1927200
Для создания отдела единовременные затраты составляют 98,3 тыс.
руб.:
Таблица 3.4
Смета капитальных расходов на внедрение системы внутреннего
контроля АО «ОП «Алмаз», г. Москва
№
п/п
Ресурсы
Потребность,
шт.
Цена, руб.
Стоимость,
руб.
1
Компьютеры и программное
обеспечение
3
22000
66000