23
Для эффективной оценки заемных средств предприятия наиболее важное
значение имеет функционирующая система внутреннего контроля. Внутренний
контроль заемных средств выступает средством двусторонней связи между
объектом управления и органом управления, информируя о действительном
положении заемных средств и финансовое состояние предприятия для
обеспечения практического выполнения управленческих решений
13
.
На уровне предприятия обеспечивают внутренний контроль заемных
средств:
управленческий персонал и специалисты, в функции которых входит
предварительный, текущий и последующий контроль;
учетный персонал во главе с главным бухгалтером, которому
принадлежат функции контроля на всех этапах отражения хозяйственных
процессов;
специальные внутренние контролирующие службы, созданные на
предприятии с целью проведения того или иного контроля.
Экономический контроль состояния привлечения заемных средств,
определения потребности в них, объема привлечения, источников привлечения,
эффективности использования заемных средств, разработки стратегии
оптимизации структуры капитала и погашения задолженности способствует
повышению эффективности производственной и финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. При этом важно сочетание государственного,
банковского и внутреннего контроля собственников, заинтересованных в
выполнении условий договоров.
Итак, у многих предприятий возникает потребность в заемных средствах
и они вынуждены обращаться за помощью к различным кредиторам: банкам,
кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым
финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. При этом
возникают долговые обязательства, под которыми понимаются кредиты,
13
Буйнов В.А. Структура капитала торговых организаций / В.А. Буйнов Журнал «ГлавБух» №11, 2013 г.
24
товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо
от формы их оформления.
Выводы по главе 1
Привлечение заемного капитала в разумных пределах выгодно,
поскольку затраты на его обслуживание (уплачиваемые проценты)
списываются на себестоимость, т.е. уменьшают налогооблагаемую прибыль,
тогда как, например, дивиденды, являющиеся в приложении к собственному
капиталу неким эквивалентом процентных затрат, выплачиваются из чистой
прибыли, т.е. прибыли после налогообложения.
Для повышения эффективности финансово-экономической
деятельности предприятий, привлечение заемного капитала в виде займов и
банковских кредитов инвестиционные компании, которые отправить для
пополнения оборотного капитала и для финансирования основных фондов.
Особенности формирования бухгалтерского учета и представления в
финансовой отчетности информации хозяйствующих субъектов на расходы,
связанные с выполнением обязательств по полученным займам определен в
ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".
Цель аудита учета кредитов и займов – получить доказательства
достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность
организации по полученным кредитам.
Информационная база для аудита: нормативные документы,
регламентирующие вопросы из заимствований, учета и налогообложения
операций с ними; договоры и первичные документы для оформления и
отражение в бухгалтерском учете операций по кредитам и займам,
бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета
для отражения этих операций в учете.
25
На основании вышеизложенного видим, что основными документами,
которыми руководствуются аудиторские организации в практической
деятельности, являются стандарты, которые более детально будут
рассмотрены во второй главе работы.
26
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации АО «ОП
«Алмаз», г. Москва
2.1. Краткая характеристика организации АО «ОП «Алмаз», г. Москва
Акционерное общество «Опытное производство «Алмаз» (далее — АО
«ОП «АЛМАЗ») является дочерним
предприятием ПАО «НПО «АЛМАЗ» имени академика А. А. Расплетина,
которое является одним из самых успешных предприятий оборонно-
промышленного комплекса России, признанным во всем мире лидером
в области разработки новейших ракетных систем противовоздушной,
противоракетной и воздушно-космической обороны.
Деятельность АО «ОП «АЛМАЗ» — неотъемлемая часть процесса
разработки и создания новой техники совместно с ПАО «НПО «АЛМАЗ».
Основная задача, стоящая перед коллективом АО «ОП «АЛМАЗ» —
изготовление образцов новой техники, освоение прогрессивных
технологических процессов, направленных на создание изделий с высокими
техническими характеристиками и наименьшими производственными
затратами.
Для оперативного изготовления и отработки опытных образцов создаваемых
изделий разработчикам было необходимо собственное мощное
и разностороннее производство, поэтому при объединении Специального
бюро с «Конструкторским бюро - 1» в 1950 году было образовано
производство, которое в последующие годы входило как «опытное» в состав
МКБ «Стрела», ЦКБ «Алмаз», НПО «Алмаз», ОАО ЦКБ «Алмаз».
АО «ОП «АЛМАЗ» с 31 мая 2010 года зарегистрировано как
самостоятельное юридическое лицо в результате реорганизации ОАО «КБ-
1» в форме выделения на основании Протокола № 15 внеочередного Общего
собрания акционеров ОАО «КБ-1».
В ходе реорганизации ОАО «ГСКБ «Алмаз-Антей» - ныне ПАО
27
«НПО «Алмаз» имени академика А.А. Расплетина», проведенной в 2011–
2012 годах, в состав АО «ОП «АЛМАЗ» вошли производственные мощности
и персонал центров ПАО «НПО «АЛМАЗ» «МНИИРЭ «Альтаир»,
«МНИИПА» и «НИЭМИ», занимавшиеся аналогичными видами
деятельности.
Сегодня АО «ОП «АЛМАЗ» — это стабильное, современное
и модернизированное предприятие, включающее в себя производство
печатных плат, термическое, сварочное, гальваническое, штамповочное,
механообрабатывающее, сборочное и испытательное производства.
Сокращенное наименование: АО «ОП «Алмаз», Ленинградский
проспект, д. 80, корп. 44, г. Москва, 125190, Россия.
Общество является полноправным субъектом хозяйственной
деятельности и гражданского права, признается юридическим лицом.
Общество имеет самостоятельный баланс, обладает полной хозяйственной
самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия
хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда,
распределения чистой прибыли, может быть истцом и ответчиком в суде.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета
на территории Российской Федерации. Общество имеет круглую печать со
своим полным фирменным наименованием. Общество может иметь штампы,
бланки, удостоверения, другие необходимые реквизиты и другие средства
индивидуализации.
Общество является коммерческой организацией и в качестве основной
цели своей деятельности является извлечение прибыли, имеет гражданские
права и несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов
деятельности, не запрещенных законом. В предусмотренных законом случаях
Общество может приобретать гражданские права и принимать на себя
гражданские обязанности через своих участников.
28
Учредительным документом Общества является Устав, все
последующие изменения в который регистрируются в установленном
законом порядке. Общество создано на неопределенный срок.
Основным документом, регламентирующем бухгалтерский учет на
предприятии, является Учетная политика.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с
денежными средствами (по счетам в банках, кассовым документам, по
расчетным договорам изменяющим финансовые обязательства предприятия)
подписываются Генеральным директором АО «ОП «Алмаз», г. Москва и
Главным бухгалтером, или уполномоченными на то лицами, в качестве
которых выступают лица, на которых оформлены образцы подписей для
банковских операций.
Предприятие принимает первичные учетные документы к учету, если
они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации.
Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не
предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, на
предприятии разрабатываются необходимые формы документов на основе
ПБУ, методических указаний и инструкций по бухгалтерскому учету и
действующих форм первичной учетной документации с учетом потребностей
АО «ОП «Алмаз», г. Москва.
Формы внутрихозяйственной отчетности разрабатываются на
предприятии с учетом потребностей в группировке, систематизации и
обобщении информации.
Право подписи первичных учетных документов устанавливается
приказом по АО «ОП «Алмаз», г. Москва. Перечень лиц, имеющих право
подписи, определяется соответствующим Положением и утверждается
Генеральным директором по согласованию с главным бухгалтером.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней
бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие
29
доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во
внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую
тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную
законодательством Российской Федерации.
Для обеспечения своевременного составления бухгалтерской
отчетности применяется график документооборота по хозяйственным
операциям, утверждаемый Генеральным директором АО «ОП «Алмаз», г.
Москва и закрепленный в «Положении о системе документооборота».
Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии
с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств.
Сроки проведения инвентаризации устанавливаются приказами
руководителя организации. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном
году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых
при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяются
руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение
инвентаризации обязательно.
Бухгалтерская отчетность АО «ОП «Алмаз», г. Москва формируется
бухгалтерией аппарата управления на основании обобщенной информации
об имуществе, обязательствах и результатах деятельности с учетом
информации, предоставляемой ведущими бухгалтерами подразделений.
Далее приведем основные технико-экономические показатели
деятельности АО «ОП «Алмаз», г. Москва, данные сведем в таблицу 2.1
30
Таблица 2.1
Основные технико-экономические показатели деятельности АО «ОП
«Алмаз», г. Москва
Показатели
2014 г.,
млн. руб.
2015 г.,
млн. руб.
2016 г.,
млн. руб.
Абсолютное
отклонение,
2016/2014
(+,-)
Относительное
отклонение,
2016/2014, раз
Выручка
6154
126577
63125
56971
10,26
Себестоимость
продаж
6040
124931
60748
54708
10,06
Валовая прибыль
114
1646
2377
2263
20,85
Коммерческие
расходы
46
1458
2067
2021
44,93
Прибыль от
продаж
68
188
310
242
4,56
Прибыль до
налогообложения
68
184
290
222
4,26
Налог на
прибыль
14
37
58
44
4,14
Чистая прибыль
54
147
231
177
4,28
Итак, из данных таблицы 2.1 видим, что в 2016 году по сравнению с
2014 годом выручка от продаж увеличилась на 56971 млн. руб.. и составляет
63125 млн. руб., темп роста составляет в 10,26 раз.
Себестоимость реализованных проектов и услуг, также увеличилась на
54708 млн. руб.или в 10,06 раз и составляет 60748 млн. руб.
Валовая прибыль предприятия также увеличилась на 2263 млн. руб.или
в 20,85 раз, это объясняется увеличением выручки от реализации проектов и
услуг.
Коммерческие расходы увеличились в 2016 году по сравнению с 2014
годом на 2021 млн. руб., темп роста составил 44,93 раз.
Прибыль от продаж в 2016 году снизилась по сравнению с 2014 годом
на 242 млн. руб., темп роста 4,56 раз.
Прибыль до налогообложения также увеличилась на 222 млн. руб. и
составляет 290 млн. руб., увеличение прибыли до налогообложения
объясняется увеличением валовой прибыли предприятия и возможно других
31
доходов. Также в связи с увеличением прибыли до налогообложения, налог
на прибыль также увеличился в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 58
млн. руб.
Чистая прибыль АО «ОП «Алмаз», г. Москва в 2016 году по сравнению
с 2014 годом увеличилась на 177 млн. руб., темп снижения составил 4,28 раз.
Графически изменения основных показателей деятельность АО «ОП
«Алмаз», г. Москва представим на рис. 2.1
Рис. 2.1 Динамика основных показателей деятельности АО «ОП «Алмаз», г.
Москва
Проведем вертикальный анализ баланса АО «ОП «Алмаз», г. Москва
(табл.2.2)
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
6154
6040
114
68
54
126577
124931
1646
188
147
63125
60748
2377
310
231
2014 г., млн. руб. 2015 г., млн. руб. 2016 г., млн. руб.
32
Таблица 2.2
Вертикальный анализ баланса АО «ОП «Алмаз», г. Москва за 2014-
2016 гг.
Показатели
2014
г.,
млн.
руб.
Удельн
ый вес,
%
2015
г.,
млн.
руб.
Удельн
ый вес,
%
2016
г.,
млн.
руб.
Удельн
ый вес,
%
Отклонен
ие, 2016 к
2015 гг.,
%
Отклонен
ие, 2016 к
2014 гг.,
%
Актив
баланса
Дебиторская
задолженност
ь
2443
89,32%
3806
3
98,72%
1872
6
91,65%
2,33%
-7,07%
Денежные
средства и
краткосрочны
е финансовые
вложения
292
10,68%
327
0,85%
164
0,80%
-9,88%
-0,05%
Прочие
оборотные
активы
0
0%
165
0,42%
1541
7,5%
7,5%
7,08%
Баланс
2735
100,00
%
3855
5
100,00
%
2043
0
100,00
%
0,00%
0,00%
Пассив
баланса
Уставный
капитал
60
2,2%
60
0,15%
60
0,32%
-1,88%
0,17%
Нераспределе
нная прибыль
54
1,97%
200
0,5%
292
1,4%
-0,57%
-0,9%
Кредиторская
задолженност
ь
2621
95,83%
3829
4
99,32%
2007
9
98,28%
2,45%
-1,04%
Баланс
2735
100,00
%
3855
5
100,00
%
2043
0
100,00
%
0,00%
0,00%
Таким образом, из данных таблицы видим, что в структуре баланса АО
«ОП «Алмаз», г. Москва за анализируемый период значительных изменений
не произошло.
Наибольший удельный вес в структуре актива баланса занимает
дебиторская задолженность с удельным весом 89,32% в 2014 году, 98,72% в
2015 году и 91,65% в 2016 году.