75
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы" - 2000 руб.
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 2000 руб.
Операцию по начислению процентов следовало отразить в учете так:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы" - 2000 руб.
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 2000 руб.
Затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают:
- проценты, которые организация-заемщик должна уплатить стороне,
предоставляющей заемные средства;
- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате
проценты по займам и кредитам;
- дополнительные затраты, произведенные организацией-заемщиком в
связи с получением кредита или займа, выпуском и размещением заемных
обязательств.
Организация производит начисление процентов по полученным займам и
кредитам в соответствии с порядком, установленным договором займа и (или)
кредитным договором (п. 16 ПБУ 15/2017).
Проценты могут уплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме
(по договору займа). По кредитному договору уплата процентов производится
только денежными средствами. При заключении договора стороны могут
уточнить, в какой валюте (или в каких денежных единицах) следует исчислять
проценты. Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер
процентов по договору, они должны руководствоваться формулой (приведенной
далее), для которой необходимо знать:
- размер предоставляемых средств;
- ставку процентов (годовую);
- фактическое количество календарных дней, на которое предоставляются
в пользование заемные средства.
Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней
в году - 365 или 366 и соответственно в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней, однако
стороны договора могут оговорить и иной порядок.
76
Для исчисления процентов применяется следующая формула:
Проценты = С : (365 : 100)SP,
где С - годовая процентная ставка;
S - сумма займа, на которую начисляются проценты;
P - период, за который исчисляются проценты (в днях).
Порядок учета основных затрат (к которым относятся проценты),
связанных с получением и использованием заемных средств, зависит от цели, на
которые организация получает заемные средства.
Если организация-заемщик использует заемные средства на
предварительную оплату МПЗ, товаров, работ или услуг, то она относит расходы
по обслуживанию займов (кредитов) на увеличение дебиторской
задолженности
3
. После принятия к учету МПЗ или иных ценностей организация-
заемщик отражает начисленные проценты и другие расходы в составе прочих
расходов, т.е. в общем порядке.
3.3 Обобщение результатов аудиторской проверки операций по
аудиту кредитов и займов
После проверки порядка учета кредитов и займов в ГК «Бизнес Кар» за
2018 год было установлено, что 10 марта 2018 года организация получила кредит
от банка на покупку товара на сумму 500 000 рублей. сроком на один месяц по
ставке 30% в год. В соответствии с условиями кредитного договора организация
выплачивает банку проценты за использование кредита, а также за возврат
суммы кредита. 13.03.2018 г. организация внесла депозит по товарам, учтенным
20.03.2018 г. Организация вернула сумму кредита банку 10.04.2018.
В учетных записях служебных автомобилей ранее перечисленные
операции отражаются следующим образом:
- 10 марта - отражена сумма полученного кредита:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" - 500 000 руб.
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 500 000 руб.;
3
п. 15 ПБУ 15/2017
77
- 13 марта - перечислена предоплата за товары:
Д-т сч. 60, субсчета 2 "Авансы выданные" - 500 000 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" - 500 000 руб.;
- 20 марта:
- приняты к учету товары:
Д-т сч. 41 "Товары" - 423 729 руб.
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 423 729 руб.;
- отражен НДС по поступившим товарам:
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" - 76 271 руб.
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 76 271 руб.;
- начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365 дн. : 100) x 500
000 руб. x 10 дн.]:
Д-т сч. 60, субсчет 3 "Проценты по кредиту на оплату товаров" - 4109,59
руб.
К-т сч. 66, субсчет 2 "Проценты по кредиту" - 4109,59 руб.;
- отражены проценты за пользование кредитом до принятия товаров к
учету:
Д-т сч. 91, субсчет "Прочие расходы" - 4109,58 руб.
К-т сч. 60, субсчет 3 "Проценты по кредиту на оплату товаров" - 4109,58
руб.;
- зачтена предоплата за товары:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 500 000 руб.
К-т сч. 60, субсчет 2 "Авансы выданные" - 500 000 руб.;
- 31 марта - начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365 дн.
: 100) x 500 000 руб. x 11 дн.]:
Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы" - 4520,54 руб.
К-т сч. 66, субсчет 2 "Проценты по кредиту" - 4520,54 руб.;
- 10 апреля:
- начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365 дн. : 100) x 500
78
000 руб. x 10 дн.]:
Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы" - 4109,59 руб.
К-т сч. 66, субсчет 2 "Проценты по кредиту" - 4109,59 руб.;
- возвращена сумма заемных средств и сумма причитающихся процентов
(500 000 руб. + 4109,59 руб. + 4520,54 руб. + 4109,59 руб.):
Д-т сч. 66, субсчет 1 "Расчеты по основной сумме кредита" - 512 739,72
руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" - 512 739,72 руб.
Бухгалтер организации допустил ошибку при расчете процентов по
кредиту, что должно было быть отнесено на счет увеличения стоимости активов
до того, как они были приняты во внимание;
- включены в фактическую стоимость товара проценты за пользование
кредитом до учета товара:
Д-т 41 «Товар» - 4109,58 руб.
К-т 60, субсчет 3 «Проценты по кредиту на оплату товаров» - 4109,58 руб.
Если организация получает заемные средства и использует их в будущем
для покупки и / или строительства инвестиционного актива, она включает
стоимость займов и займов в стоимость этого актива и выкупает их путем
Амортизация (пункт 23 правила бухгалтерского учета 15/01).
Следует иметь в виду, что включение стоимости ссуд и кредитов,
полученных в первоначальную стоимость инвестиционных активов,
подчиняется следующим условиям:
- стоимость приобретения и / или строительства инвестиционных активов;
- фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного
актива;
- наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по
их реализации
Распределение затрат по заемным средствам по первоначальной стоимости
инвестиционных активов в соответствии с пунктами 30 и 31 ПБУ 15/2017
истекает на основе более ранней даты:
79
- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционных
активов для целей бухгалтерского учета;
- с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала
эксплуатации, если производство оборудования уже началось и объект не принят
для проводки в качестве актива.
После указанной выше даты расходы по заемным средствам включаются в
операционные расходы заемочной организации, то есть в целом.
Следует отметить еще одну особенность. Иногда, после получения
средств, привлеченных для покупки инвестиционного актива, организация не
может использовать их сразу. Например, переносятся сроки оплаты, т.е. деньги
замерзают. Однако организация несет расходы по займам, то есть начисляет
проценты. Чтобы снизить стоимость обслуживания займа или займа,
организация может использовать сумму заемных средств в качестве финансовых
вложений (долгосрочных или краткосрочных). Организация может уменьшить
стоимость заемных средств на сумму полученного дохода (статья 26 ПБУ
15/2017).
Если проценты по заемным средствам не включены в справедливую
стоимость амортизируемых основных средств (нематериальных активов),
рекомендуется заполнить таблицу. 24 (знак амортизации или отсутствия
амортизации каждого инвестиционного актива указывается во втором столбце
символом «A» или «ON» соответственно).
Таблица 24
Некорректное включение процентов по заемным средствам в
инвентарную стоимость инвестиционных объектов
Номер и
дата
договор
а
займа
или
кредита
Объект
инвестиц
ионных
активов
(А, НА)
Дата
постановки
объекта
инвестицио
нных
активов на
учет
Сумма, руб.
Рекомендуемые
исправления в
бухгалтерских
записях
завышения
первоначаль
ной
стоимости
объектов
занижени
я
первонач
альной
стоимости
объектов
80
Договор
N 178 от
26.12.2
014
А
01.03.2017
1844,26
-
"Красное
сторно":
Д-т сч. 08 К-т
сч. 66 - 1844,26
руб.
Дополнительная
запись: Д-т сч. 91 К-
т сч. 66 - 1844,26 р.
По результатам аудита бухгалтерского учета кредитов на приобретение
автомобилей и дебиторской задолженности можно сделать следующие выводы:
1) в Перечне правил кредитования и кредитования автомобилей для
бизнеса:
- выявлены непогашенные суммы по краткосрочному кредиту,
полученному от физического лица в размере 20 000 рублей;
- раскрыта кредиторская задолженность по краткосрочному кредиту
организации «Мир» с истекшим сроком исковой давности - 30 тыс. руб .;
2) После проверки точности данных о ссуде и кредите и расходах на их
управление в бухгалтерском учете и сводных отчетах Группы компаний «Бизнес
Кар» за 2018 год была зарегистрирована разница в 2000 рублей. по кредиту,
полученному от Банка Москвы. Это нарушение связано с тем, что бухгалтер
организации в 2015 году неправильно накапливал проценты по кредиту;
3) бухгалтер организации допустил ошибку при расчете процентов по
кредиту, что должно было быть отнесено на счет увеличения стоимости активов
до того, как они были приняты во внимание;
4) Неправильное включение процентов по заемным средствам в
инвентарную стоимость объектов инвестирования.
На основании результатов поиска всех документов, предоставленных
аудитору, он дает письменное мнение. Обоснованность и достоверность
заключения аудитора зависит от того, подтверждаются ли содержащиеся в нем
выводы результатами анализа документов, изученных в процессе проверки.
Заключения аудитора должны соответствовать конкретным и действительным
результатам испытаний и не должны допускать различных толкований. Ответы
на поставленные вопросы однозначны, категоричны.
81
Как показывает практика, типичные ошибки, выявленные в результате
проверки, включают:
- отсутствие аналитического учета кредитов и займов в организации;
- неправильное использование плана счетов;
- несвоевременное погашение кредитов и займов;
- плохой расчет процентов по кредитам и займам;
- искажение налоговой базы по налогу на прибыль в результате
неправильного отражения суммы процентов в (налоговом) отчетном периоде.
82
Заключение
Таким образом можно сделать вывод, что большинство компаний в
настоящее время требуют заемные средства и обязаны использовать различные
кредиторы: банки, кредитные учреждения, частные лица, компании со
стабильным финансовым положением.
Учетная политика ГК «Бизнес Кар» учитывает все положения, касающиеся
учета заемных средств.
Учет затрат по счету 66 осуществляется по видам кредитов и займов,
кредитным организациям и кредиторам.
Проценты за использование краткосрочных банковских кредитов,
полученных организацией ГК «Бизнес Кар» для предварительной оплаты
материалов, включаются в их фактическую стоимость до их принятия к
бухгалтерскому учету и после принятия материалов в бухгалтерский учет,
проценты относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2
«Прочие расходы». В документе выявлены ошибки в учете заемных средств и
предложены рекомендации по их устранению.
ГК «Бизнес Кар», принимая во внимание экономическую
целесообразность заимствования и заимствования в краткосрочной перспективе,
использует их в качестве источника дополнительного финансирования для
деятельности организации. Анализ заемных источников выявил очень высокий
процент заемных средств. ГК «Бизнес-кар» полностью зависит от заемных
средств.
Результаты анализа финансового положения компании должны быть
доведены до сведения соответствующих департаментов, а также, при
необходимости, до руководства компании для принятия управленческих
решений по устранению негативных причин, способствующих ухудшение
финансового положения. Следует отметить, что результаты проведенных
аналитических расчетов не являются единственным безусловным критерием
принятия управленческих решений для улучшения финансового положения.
83
Необходимо принимать во внимание другие аспекты, влияющие на решения
руководства, в частности личностные качества того, кто принимает эти решения,
его знания, его интеллект, его профессиональный опыт, то есть эти
неформальные признаки которые, однако, имеют большое влияние на качество
управленческих решений.
Применение нового положения бухгалтерского учета по кредитам и
займам привело к тому, что отдел бухгалтерского учета начал совершать
типичные ошибки. Ошибки искажают финансовую отчетность компаний и, в
конечном итоге, приводят к неправильному результату финансовой
деятельности.
Мы проанализируем эти типичные ошибки, чтобы компания ГК «Бизнес
Кар» могла их избежать.
Старая редакция ПБУ 15/01 содержала следующее правило для учета
суммы долга: заемщик учитывал задолженность по кредиту и / или кредит,
полученный в соответствии с условиями контракта на фактически полученная
сумма (и 3 ПБУ 15/01). Эта формулировка ответила на вопрос, когда и в какой
сумме отражается задолженность - на момент получения и суммы полученных
средств.
Текущий ПБУ 15/2008 не содержит этих инструкций. Указывает, что
сумма обязательства отражается в бухгалтерских записях организации-заемщика
как кредиторская задолженность в соответствии с условиями кредитного
договора (кредитного договора) на сумму, указанную в договоре (и 2 Положения
о бухгалтерском учете 15/2008). В связи с этим возникло ошибочное мнение о
том, что заемные средства должны признаваться сразу после подписания
контракта с суммой, указанной в нем следующим заявлением: Дебет 76, Кредит
66 или 67 указывает на долги по кредитам. долгосрочные или краткосрочные
кредиты и займы. Это типичная ошибка многих компаний. Это влияет на то, что
в бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе, форме N 1)
ошибочно отражается сумма задолженности и долги по договору, не
заключенному. Дело в том, что все подписанные договоры нельзя считать
84
заключенными: договор займа становится таковым при переводе денег или иных
вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). То есть договор подписан и заключен в разное время,
это особенность кредитных отношений. Подавляющее большинство других
транзакций - покупка и продажа, обмен, контрактные и комиссионные услуги,
агентские комиссионные и услуги, хранение и т. Д. - заключены в момент их
подписания. И если заемщик фактически не получил деньги от кредитора,
кредитный договор считается незаключенным. Если деньги или предметы
фактически получены в количестве, меньшем, чем указано в договоре, договор
считается заключенным на эту сумму (статья 3 статьи 812 Гражданского кодекса
Российской Федерации). Таким образом, в бухгалтерском учете должен
отражаться только заключенный, а не кредитный договор, подписанный:
Поток 51 Кредит 66 или 67 - это долгосрочный или краткосрочный кредит
(займ). Контроль может осуществляться с использованием внебалансового учета
- в плане счетов должен быть предусмотрен отдельный счет для учета
потерянных средств (такой счет предусмотрен текущим планом счетов).
Например, 012 «Объем заемных (кредитных) средств недополученных». При
подписании договора сумма денежных средств, которые могут быть получены,
отражается в дебете соответствующего забалансового счета; при получении
средств сумма полученного кредита или кредита списывается с его кредита.
На балансе счета 012 будет отображаться сумма средств, не полученных
по кредиту. Кредитный баланс - сумма для подписания дополнительного
контракта.
Другая типичная ошибка многих компаний заключается в том, что
стоимость запасов включает проценты, начисленные на средства,
заимствованные до их принятия в бухгалтерский учет, если они используются
для покупки этих акций.
В связи с этим существует ошибочное мнение, что проценты должны быть
включены в стоимость сырья, материалов или товаров, приобретенных за счет
заемных средств. В результате этой ошибки на счетах и в балансе стоимость
активов и нераспределенной прибыли чрезмерно завышена, а сумма прочих