15
субъекты могут быть сторонами кредитного договора только при определенных
условиях. Например, бюджетное учреждение может предоставлять кредит
только за счет средств от лицензированной и приносящей доход деятельности
(статья 298 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть 2), принятая
Государственной Думой №. ° 14 от 26 января 1996 г.). требуется согласие
родителей (усыновителей) или опекуна (пункт 1 статьи 26 Гражданского кодекса
Российской Федерации (вторая часть), принятый Государственной Думой № 14-
ФЗ от 26 января 1996 года ).
Чтобы получить кредит, организация подает заявку на кредит в свой
управляющий банк.
Погашение заемных средств оформляется платежным поручением.
Расчеты по кредиту производятся по основным кассовым документам.
Валюта и денежные средства могут быть заимствованы на территории
Российской Федерации с учетом ограничений, предусмотренных
законодательством. Следует иметь в виду следующие моменты.
Иностранная валюта на территории Российской Федерации является
валютой любого другого государства или группы государств. Согласно пп. 2 стр.
1 ст. 1 Федерального закона № 173-З от 10 декабря 2003 г. о регулировании и
контроле за иностранной валютой, принятого Государственной Думой. К
иностранным валютам относятся: банкноты иностранного государства (группы
иностранных государств);
- средства на банковских счетах и банковские депозиты в единицах
иностранной валюты и в международных валютах или расчетных единицах.
Документы, регулирующие учет заемных средств и банковских кредитов,
включают в себя:
1. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности», принят
Государственной думой РФ от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 29.12.2015) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.01.2016);
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от
16
08.11.2010);
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99, утв. утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33 и др.
Правила составления бухгалтерской информации о расходах, связанных с
выполнением обязательств, связанных с займами и полученными кредитами (в
том числе по товарным займам и коммерческим займам), включая привлечение
заемных средств путем выдачи Векселя, выпускающие и продающие облигации
для организаций, установили правила бухгалтерского учета «Учет расходов по
займам и кредитам», утверждено Постановлением Минфина России от
06.10.2008 № 107н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов»
утверждено. Распоряжение Минфина России № 107н от 6 октября 2008 г.
распространяется на организации, являющиеся юридическими лицами в
соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением
кредитных организаций и учреждений Государственный (муниципальный)).
Учет в бухгалтерском учете информации о состоянии кредитов и займов,
полученных организацией, производится в соответствии с планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкциями по его использованию, утвержденными. Постановление
Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 10.31.2000 г. (с
изменениями от 08.11.2010 г.).
1.2 Учет задолженностей по полученным кредитам и займам
Предоставление кредита физическим лицом (кредитором) юридическому
лицу (заемщику) должно быть оформлено договором займа.
Физическое лицо может перевести сумму кредита на расчетный счет
организации - заемщика (например, со своего банковского счета) или внести ее
в кассу компании наличными.
В последнем случае выдается платежное поручение (№ КО-Н).
Заемщик может погасить (погасить) кредит физическому лицу (а также
17
проценты по кредиту, если это проценты) или перечислить деньги на счет
гражданина в банке, либо наличными через фонд компании. В последнем случае
выпуск выдается по кассовому счету (№ КО-2).
По мере необходимости план счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций по сумме краткосрочных и
долгосрочных займов и займов должен быть отражен на счетах 66
«Краткосрочные кредиты и займы» и «67 Расчет долгосрочных заимствований и
заимствований ».
Примите во внимание правила учета процентов по займам и кредитам при
приобретении инвестиционного актива в соответствии с AR 15/2008:
Правило 1. Проценты, подлежащие уплате кредитору (кредитору),
включаются в стоимость инвестиционного актива, если выполняются
следующие условия (пункт 9 AR 15/2008):
Расходы на приобретение, строительство и / или производство
инвестиционного актива подлежат учету;
- Займы (займы), связанные с приобретением, строительством и / или
производством инвестиционного актива, подлежат учету;
Приобретение, строительство и / или производство инвестиционного
актива уже началось.
Правило 2. Проценты, подлежащие уплате кредитору (кредитору), в
равной степени включаются в стоимость инвестиций (или в другие расходы).
Правило 3. С первого дня месяца, следующего за месяцем
По окончании строительства и / или изготовления инвестиционного
актива, т.е. его регистрации, стоимость займов (кредитов) больше не включается
в стоимость этого актива. Они учитываются в составе прочих расходов (и 12 ПБУ
15/2008). Другими словами, проценты по займам (кредитам) включаются в
первоначальную стоимость инвестиционного актива только до его регистрации.
Правило 4. Проценты, подлежащие уплате кредитору (кредитору) в связи
с приобретением, строительством и / или изготовлением инвестиционного
актива, уменьшаются на сумму дохода от временного использования средств,
18
полученных от ссуд ( кредиты) в форме долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложений (и 10 ПБУ 15/2008).
Такая ситуация возникает, когда средства, привлеченные для
приобретения (создания) инвестиционного актива, временно не используются
для указанных целей. В этом случае руководство может решить, как
распределить полученные средства, например, предоставить кредит другой
организации или сделать другие финансовые вложения. Другими словами,
организация имеет возможность получать доход от временного использования
заемных средств.
Правило 5. Если организация приостанавливает приобретение,
строительство и / или производство инвестиционного актива на срок более
одного месяца, проценты, причитающиеся ссудодателю (заимодавцу), больше не
включаются в стоимость инвестиционные активы с первого дня месяца,
следующего за месяцем и / или изготовлением такого актива.
Проценты за счет кредитора (заимодавца) за весь период приостановления
работ должны быть включены в прочие расходы организации.
Когда приобретение, строительство и / или производство инвестиционного
актива возобновляется, проценты по кредиту (кредитору) включаются в
стоимость инвестиционного актива по состоянию на первый день месяца,
следующего за возобновлением приобретения, строительства и / или
изготовления такого актива.
Правило 6. Если организация начала использовать инвестиционный актив
при производстве товаров (работ, услуг) до того, как он вступит в эксплуатацию,
я прекращу проценты за счет кредитора (кредитора) на выплату включаться в
стоимость такого актива с первого дня месяца, следующего за месяцем его
первого использования (пункт 13 ПБУ 15/2008).
Правило 7. Если заемные средства (кредиты), полученные для других
целей, используются для покупки, строительства и / или изготовления
инвестиционного актива, проценты, подлежащие уплате кредитору (кредитору)
включаются в стоимость инвестиционных активов пропорционально доле этих
19
средств в общей сумме займов (кредитов) за счет кредитора (кредитора),
полученного для целей, не связанных с приобретением, строительством и / или
производство такого актива (IP 15/2008).
Правило 8. На счетах проценты к уплате должны приходиться на конец
каждого отчетного периода, то есть ежемесячно (и 73 Положения по
бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (далее - Распоряжение). №
34н, утвержденный приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 (н)).
Включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного
актива (до его регистрации или начала его фактической эксплуатации) на счете
отражает регистрацию:
Дебет 08 «Инвестиции во внеоборотные активы» (субсчета 3, 4, 5) Кредит
66 (67).
После регистрации инвестиционного актива (или начала его фактической
эксплуатации) проценты по кредиту отражаются в регистрации:
Поток 91.2 «Прочие расходы» Голосование 66 (67).
В заключение следует отметить, что в налоговом учете отсутствует
понятие «инвестиционный актив». Таким образом, при приобретении
инвестиционного актива нельзя избежать разницы между бухгалтерским и
налоговым учетом.
Для целей бухгалтерского учета проценты капитализируются и, помимо
прочего, будут представлять собой стоимость объекта. Для целей
налогообложения проценты отражаются в составе внереализационных расходов
за текущий налоговый период.
Для целей подоходного налога эти проценты не составляют стоимость
активов.
Анализ сайтов крупных банков показывает, что не существует полного
списка документов, которые необходимо предоставить заемщику, получившему
кредит юридическим лицом. Причина как в маркетинге, так и в психологии,
Рассмотрим типовые документы всех банков.
Во-первых, центральный банк требует минимального пакета документов,
20
на основании которого банк должен оценить потенциального заемщика и его
деятельность.
Во-вторых, ссуда, предоставленная юридическому лицу, отличается от
ссуды гражданину с точки зрения сложности оценки риска погашения и
платежеспособности - суммы больше и особенности разной генерации дохода.
Полный комплект документов можно разделить на две части:
учредительные документы, бухгалтерская и финансовая отчетность, общая
информация о компании.
1: Учредительные документы
Если компания взяла кредит в банке, в котором у вас есть текущий счет,
вам не нужно предоставлять полный комплект руководящих документов - это
юридическая проблема, которая возникает при открытии банка. аккаунт. Им
будет предложено предоставить только изменения, внесенные в учредительные
документы (устав, учредительный договор, учредители, директор, главный
бухгалтер). Если компания запросила кредит у другого банка, необходимо
предоставить полный пакет документов, подтверждающих существование
такого юридического лица, и компания имеет прямую связь с ним:
1) копия решения о создании Гражданского кодекса (или Учредительного
акта и протокола собрания учредителей);
2) копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (ИНН);
3) копия свидетельства о регистрации юридического лица
(индивидуального предпринимателя);
4) копия устава и внесенных изменений. Важно, чтобы устав и поправки
имели регистрационный знак в налоговой инспекции;
5) копии платежных поручений на полную оплату уставного капитала;
6) копии приказов о назначении действующего директора и главного
бухгалтера;
7) копии паспортов учредителей, директора, главного бухгалтера. Как
правило, банки ограничиваются первыми двумя страницами и страницей вида на
жительство, но также могут запрашиваться все страницы.
21
На основании этих документов отдел безопасности банка проверяет только
юридическое лицо (существует ли оно или нет, существуют ли арбитражные
разбирательства / судебные иски / налоговые претензии / претензии, кредитная
история), но также основание физических лиц, директоров и главных
бухгалтеров.
Если одно из перечисленных лиц называется «номинальной стоимостью»,
имеет судимость, имеет проблемную личную кредитную историю в кредитных
организациях, вполне вероятно, что в таком заявлении на получение кредита
будет отказано и, как правило, без объяснения причин. В то время как такая
проверка занимает в среднем от 2 до 5 дней, это может быть больше, если
структура собственности довольно сложная, например, если учредитель или
учредители являются юридическими лицами.
В этом случае они будут запрашивать подобный пакет учредительных
материалов, пока не обнаружат всех лиц, которые каким-то образом являются
косвенными владельцами. Еще одна причина, по которой они чаще
отказываются - если юридическое лицо зарегистрировано менее года. Это
требование изложено в положениях Центрального банка, и немногие банки
находят способ обойти его законным путем.
Если ранее компания управлялась от имени другого юридического лица,
лучше всего сообщить об этом кредитному менеджеру во время подачи заявки
на кредит, комментируя причину смены юридического лица - банки всегда
волнуются. В этом случае вам также потребуется предоставить полный набор
документов (только юридических, но также и бухгалтерских) для предыдущего
юридического лица, в то время как «непрерывность» деятельности может быть
подтверждена только общими учредителями предыдущих юридических лиц. и
существующий.
Таким образом, кредиты и займы являются основным источником средств,
привлеченных организацией. Они используются для пополнения оборотных
средств предприятия, реализации инвестиционных проектов.
22
1.3 Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и
займам
В зависимости от периода, на который заключен договор получения
заемных средств, задолженность по полученным займам и кредитам делится на
краткосрочные и долгосрочные.
Рассматривается краткосрочная задолженность, срок погашения которой
согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долг, срок погашения
которого превышает 12 месяцев, считается долгосрочным.
Упомянутые выше краткосрочные и долгосрочные долги могут быть
срочными и / или запоздалыми. Согласно ПБУ 15/2008:
- срочная задолженность рассматривается как задолженность по
полученным займам и кредитам, срок которых по договору не наступил или был
продлен в установленном порядке;
- задолженность считается долгом
по займам и полученным кредитам, срок действия которых истек в
соответствии с условиями срока погашения договора.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его использованию, утвержденные приказом
Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, насчитывает 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам». предназначен для отражения информации
о краткосрочных займах и полученных займах, а также информации о
долгосрочных займах и займах - счет 67 «Расчеты по долгосрочным займам и
займам».
Учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно для типов
кредитов и займов, для кредиторов и других кредиторов, для отдельных кредитов
и займов (виды кредитных обязательств) ,
На счетах агентства-заемщика перевод долгов в полученные заемные
средства выглядит следующим образом:
Записи срочной и просроченной задолженности хранятся отдельно на
отдельных субсчетах, открытых для счетов 66 и 67.
23
Организация, получившая заемные средства, обязана в конце периода
платежа перенести срочную задолженность с опозданием, и эта передача
производится организацией-заемщиком на следующий день после дня, в
который согласно условиям договора Кредит или договор займа, заемщик
должен был погасить основную сумму долга.
Перевод срочной задолженности в задолженность отражается в
бухгалтерском учете заемщика следующим образом:
Поток 66, субсчет «Признание срочной задолженности», - Голосование 66,
субсчет «Расчет ссуд и просроченной задолженности», - отражает сумму
задолженности, переведенную в состав непогашенной задолженности;
Поток 67, субсчет «Учет срочной задолженности», кредит 67, субсчет
«Расчеты по ссудам и дефолтам по кредитам» - отражает сумму задолженности,
переведенную в состав непогашенной задолженности.
Пункт 6 ПБУ 15/2008 позволяет организациям-заемщикам учитывать
долгосрочную задолженность, связанную с кредитами и займами, в соответствии
с одним из двух возможных вариантов, и используемый метод должен быть
изложен в методах учета заемщиков. организация.
Вариант 1. Агентство-заемщик рассматривает средства, привлеченные по
долгосрочному контракту, как часть долгосрочной задолженности до истечения
срока действия контракта.
Вариант 2. Агентство-заемщик сначала рассматривает долгосрочный долг
как часть долгосрочного долга, а затем конвертирует его в краткосрочный долг,
когда он остается за год до истечения срока действия контракта.
Если организация получает заемные средства в иностранной валюте, эта
операция регулируется правилом бухгалтерского учета «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 3/2006 ПБУ.
Утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
В соответствии с пунктом 10 ПБУ 15/2008 погашение организацией-
заемщиком ссуды, полученной от кредитора, включая ссуды, предоставленные
(основной), отражается на счетах заемщика как уменьшение. (погашение)
24
долгов.
В соответствии с пунктами 3 и 4 ПБУ 15/2008, во время фактического
перечисления средств на банковский счет организации, сумма займа
учитывается организацией-заемщиком на сумму предоставленных средств и
составляет учитывается как причитающийся
Согласно ПБУ 15/2008, затраты на получение заемных средств включают
проценты, причитающиеся ссудодателю или заимодавцу. Проценты
начисляются в соответствии с условиями договора, как правило, одним из
четырех способов: по простой формуле процента, сложного процента, с
использованием фиксированной или плавающей процентной ставки. Как
определено в п. 3.9 Положения о порядке исчисления процентов по банковским
операциям и инвестиционным операциям, и отражения таких операций в
бухгалтерском учете, утвержденном Банком России 26 июня 1998 года, нет. ° 39-
P), если в соглашении не указан метод учета процентов, рассчитывается по
простой формуле процента с использованием фиксированной процентной
ставки.
Заемочное агентство накапливает проценты в соответствии с условиями,
оговоренными в договоре, но не реже одного раза в месяц и независимо от
режима перевода процентов, установленного договором, это происходит
систематически (например, ежемесячно, одновременно с погашение основного
долга после погашения основного долга и т. д.)
Долгосрочные обязательства - это долг организации со сроком погашения
не менее одного года (12 месяцев) с даты возникновения задолженности или до
следующей отчетной даты. Обязательства, подлежащие выплате в следующем
финансовом году, должны быть реклассифицированы и отражены в
бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе как краткосрочные. Организация
ищет долгосрочные заемные средства для инвестирования в основные средства,
приобретения или строительства основных средств, нематериальных активов и
долгосрочных вложений в прибыльные активы.
Долгосрочные обязательства состоят из банковских кредитов; кредиты,