65
Глава 3. Аудит учета расчетов кредитов и займов на
предприятии (ГК «Бизнес Кар»)
3.1 Организация подготовки аудиторской проверки операций по
аудиту кредитов и займов
Целью аудита кредитов и займов является установление соответствия
действующего для ГК «Бизнес Кар» метода бухгалтерского учета нормативным
документам.
Задачи аудита кредитов и займов:
- изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов;
изучение добросовестного использования средств, кредитов, займов;
- установление справедливого представительства на счетах счетов и в
финансовой отчетности по кредитам и займам;
- полное и своевременное погашение кредитов;
- анализ используемых процентных платежей и их списание.
При проверке кредитных операций необходимо соблюдать следующие
нормативные документы:
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2010 N 26н (в ред. от
27.11.2015);
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-
производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России
от 09.06.2010 N 44н (в ред. от 27.11.2015);
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и
кредитам" ПБУ 15/2017, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2017
N 107н;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49
66
(далее - Методические указания);
Приказ Минфина России от 22.07.2012 N 67н "О формах бухгалтерской
отчетности организаций" (в ред. от 18.09.2015).
До 2018 г. бухгалтеры руководствовались ПБУ 15/01 "Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию", которое было утверждено Приказом
Минфина России от 2 августа 2010 г. N 60н. Приказом Минфина России от 6
октября 2017 г. N 107н принято новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет
расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2017). В связи с этим начиная с
отчетности за 2018 г. следуют новому порядку формирования в бухгалтерском
учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением
обязательств по полученным займам и кредитам.
К проверяемым документам относятся первичные документы, сводные и
аналитические учетные записи и отчеты.
Первичные документы включают в себя:
1. кредитные соглашения с банком;
2. кредитные договоры;
3. банковские выписки по расчетным и ссудным счетам;
4. приложения к банковским выпискам;
5. кассовая книга;
6. полученные кассовые ордера;
7. денежные переводы;
8. объявления об оплате наличными;
9. головные заказы и инвентарные расчеты;
10. документы, подтверждающие предполагаемое использование кредита
или займа;
11. приказ об учетной политике.
Синтетические и аналитические учетные записи включают в себя:
1. основная книга;
2. журнал - приказ № 4;
3. журнал - приказ № 2;
67
4. декларация N 2;
5. журнал - приказ № 1;
6. декларация № 1;
7. журнал - приказ № 3;
8. журнал - приказ № 6;
9. журнал - приказ № 8.
Отчеты включают в себя:
1. бухгалтерский баланс (форма N 1);
2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
4. Информация о порядке определения данных в строке 1 «Расчет налога
на реальную прибыль»;
5. Справка об уплате доходов и подоходного налога с доходов
иностранных юридических лиц российского происхождения.
3.2 Порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту
кредитов и займов
На этапе оценки достаточности информации для проведения аудита и
вынесения заключения аудитор должен собрать достаточное количество
доказательств. Данные в Таблице 18 используются для оценки достаточности
объема доказательств в части учета ссуд.
Таблица 18
Обеспечение необходимой информацией для проведения
внутреннего аудита учета кредитов и займов
Необходимая информация
Возможные источники
необходимой информации
Наличие
информации (0
- нет, 1 - есть)
1
2
3
1. Требования
нормативных документов,
регулирующих порядок
начисления процентов и
их учет
Правовые базы данных,
Положение Банка России от
26.06.2007 N 39-П "О порядке
начисления процентов по
операциям, связанным с
привлечением и размещением
1
68
денежных средств банками, и
отражения указанных операций
по счетам бухгалтерского учета"
2. Информация о
величине процентных
ставок, порядке
начисления процентов по
кредитному договору
Кредитный договор
1
3. Данные по
начисленным процентам
Справки бухгалтера
1
4. Требования
нормативных документов,
касающихся ведения
бухгалтерского учета
кредитных операций
Правовые базы данных,
ПБУ 15/01, План счетов
бухгалтерского учета и др.
1
5. Информация обо всех
существенных сторонах
кредитной сделки
Кредитный договор и
приложения к нему
1
6. Первичные данные,
подтверждающие выдачу
кредита, гашение
процентов и основного
долга
Первичные расчетные документы
(платежные поручения,
мемориальные ордера и др.)
1
Итого
6
Аудитор соответствует вопросам, которые должны быть заданы аудитору
руководством экономического субъекта при планировании программы аудита
ссуды и займа (см. Таблицу 19).
При планировании аудита целесообразно учитывать не только объект и
предмет договора, но и категорию кредитора (кредитное учреждение,
юридическое или физическое лицо).
Поскольку порядок учета кредитных операций в бухгалтерском учете
отличается от налогового учета, мы рассмотрим этапы сбора аудиторских
доказательств по существенно отдельным счетам и налоговому учету.
Таблица 19
Тесты средств внутреннего контроля кредитов и займов
№
Вопрос
Вариант
ответа
Назначаемая аудиторская
процедура
1
Предприятие получило кредит
только в одном банке
Да
Нет
Проверка обоснованности
включения % по кредитам в
себестоимость продукции в
зависимости от источника
получения кредита.
69
2
Производилась корректировка
прибыли для целей
налогообложения на сумму
превышения % сверх ставки
рефинансирования
Да
Нет
Проверка правильности и
полноты выполнения
корректировки прибыли для
целей налогообложения.
3
% по долгосрочным кредитам
выплачивались после введения
объектов основных средств в
эксплуатацию
Да
Нет
Проверка правильности
включения % по кредитам в
стоимость имущества в
зависимости от даты принятия
имущества к учету.
4
Все ли кредиты были
израсходованы на цели, для
которых были получены
Да
Нет
Проверка фактического
соблюдения целевого назначения
кредита.
6
Проценты по просроченным
кредитам относят за счет
собственных средств
предприятия
Да
Нет
Проверка правильности
отражения в учете % по
просроченным кредитам.
7
Проценты по кредитам,
полученным не в банке относят
за счет собственных средств
предприятия
Да
Нет
Проверка обоснованности
включения процентов по
кредитам в себестоимость
продукции в зависимости от
источника получения кредита.
8
В кредитных договорах было
предусмотрено изменение
ставки рефинансирования
Да
Нет
Проверка правильности и
полноты выполнения
корректировки прибыли для
целей налогообложения.
9
Получило ли предприятие
льготу по налогу на прибыль
на финансирование
капитальных вложений с
учетом % за кредит
Да
Нет
Проверка правильности
применения льготы по налогу на
прибыль, связанной с
финансированием капитальных
вложений.
Программа кредитования и аудита кредитов представлена в таблице 20.
Таблица 20
Программа аудита кредитов и займов
Проверяемая организация ГК «Бизнес Кар»
Период аудита с 01.01.2018 по 31.12.2018
Количество чел.-час. 300
Руководитель аудиторской группы Серов О.Л.
Состав аудиторской группы Серов О.Л., Коробова Д.В.
Планируемый аудиторский риск 3%
Планир. уровень существенности 2%
70
№
п/п
Планируемые
виды работ
Период
проведени
я
Исполнитель
Источники
проверки
Приме
чания
1
2
3
4
5
6
1.
Проверка
положений об
учетной политике
в части учета
кредитов и займов
1.06.2018
Коробова
Д.В.
Приказ,
положение об
учетной
политике
2.
Аудит расчетов по
кредитам
2.1
Оценка
правильности
оформления
заключенных
кредитных
договоров
2.06.2018
Коробова
Д.В.
Кредитные
договоры
2.2
Проверка данных
регистров учета
кредитов и сверка
их со счетами
главной книги.
Подтверждение
величины
задолженности по
кредитам
3.06.2018
Серов О.Л.
Журнал-ордер
№ 4, журнал-
ордер № 2,
кредитные
договоры
2.3
Проверка
целевого
использования
кредитов, полноты
и своевременности
расчетов по ним,
правильности
учета процентов
за пользование
кредитами
4.06.2018
Серов О.Л.
Журнал-ордер
№ 4, журнал-
ордер № 2,
кредитные
договоры,
расчеты по
налогу на
прибыль
2.4
Проверка
правильности
корреспонденции
счетов по учету
кредитов и
процентов по ним
8.06.2018
Серов О.Л.
Учетная
политика,
Главная книга,
журналы-
ордера
3.
Аудит расчетов по
займам
2.1
Оценка
правильности
оформления
заключенных
договоров займа
12.06.2018
Коробова
Д.В.
Договоры
займа
2.2
Проверка данных
регистров учета
займов и сверка их
со счетами главной
книги.
13.06.2018
Серов О.Л.
Журнал-ордер
№ 4, журнал-
ордер № 2,
договоры
займа
71
Подтверждение
величины
задолженности по
займам
2.3
Проверка целевого
использования
займов, полноты и
своевременности
расчетов по ним,
правильности
учета процентов за
пользование
займами
14.06.2018
Серов О.Л.
Журнал-ордер
№ 4, журнал-
ордер № 2,
договоры
займа, расчеты
по налогу на
прибыль
2.4
Проверка
правильности
корреспонденции
счетов по учету
займов и
процентов по ним
18.06.2018
Серов О.Л.
Учетная
политика,
Главная книга,
журналы-
ордера
Руководитель аудиторской фирмы ________________ (Ф.И.О.)
При проведении аудита необходимо учитывать тот факт, что
инвентаризация ссуд и расчетов по ссуде, как правило, проводится до
составления годовой финансовой отчетности и состоит в проверке
достоверности суммы, признанные на счетах. кредиты и займы. «Процедура
инвентаризации регулируется руководящими принципами инвентаризации
финансовых активов и обязательств» (Постановление Минфина России от
13.06.1995 г. N 49) На основании постановления Минфина России Россия от 13
января 2009 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций",
кредитный баланс счетов 66 и 67 отражен в балансе по строкам 510 и 610.
Результаты инвентаризации кредитов и займов согласуются с
результатами кредитных организаций (или кредитных организаций) и
подтверждаются ими путем сверки счетов. Таким образом, он устанавливает не
только достоверность остатков сумм, введенных на счетах 66 и 67 заемщика, но
и идентичность этих сумм с контрагентами (кредитными организациями,
банками, физическими лицами и юридическими - кредиторами). Определите, как
результаты расчетов запасов для займов и займов группы «Бизнес Кар» будут
72
отражены в Законе об инвентаризации формы ИНВ-17 (таблица 21) и
сертификате, приложенном к закону (таблица 22). Акт составлен комиссией о
том, что по состоянию на 05.01.2018 г. проведена инвентаризация расчетов
кредитов и займов. При инвентаризации установлено следующее:
Таблица 21
Акт инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и
кредиторами
Наименование счета
бухгалтерского
учета и дебитора
N
счета
Сумма по балансу, руб.
Всего
В том числе задолженность
подтв
ержде
нная
дебит
орами
не
подтверж
денная
дебитора
ми
с
истекшим
сроком
исковой
давности
Расчеты по
краткосрочным
кредитам и займам.
Кредитор - физическое лицо
В.П. Иванов
66
20 000
20 000
-
-
Расчеты по
краткосрочным
кредитам и займам.
Кредитор - организация ООО
"Мир"
66
30 000
-
-
30 000
Итого
50 000
20 000
-
30 000
Таблица 22
Справка к акту N ИНВ-17 от 05.01.2018
Инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и
кредиторами
Наименовани
е,
адрес
дебитора,
кредитора
Числится
задолженность
Сумма
задолженности,
руб.
Документ,
подтверждающий
задолженность
За что
Дата
начала
дебито
рская
кредито
рская
Наименова
ние
Номе
р
Дата
Кредитор
В.П. Иванов
Краткосроч
ный
заем
15.05.2
016
-
20 000
Договор
займа
10
15.05.
2017
ООО "Мир"
Краткосроч
ный
заем
01.11.2
015
-
30 000
Договор
займа,
акт
инвентари
зации
3
31.10.
2014
Итого
-
50 000
-
-
-
73
При инвентаризации расчетов по кредитам и займам в ГК «Бизнес Кар» за
2018 г.:
- выявлена просроченная кредиторская задолженность по полученному
краткосрочному займу от физического лица В.П. Иванова в сумме 20 000 руб.;
- выявлена кредиторская задолженность по краткосрочному займу
организации "Мир" с истекшими сроками исковой давности в сумме 30 000 руб.
Заключительными записями декабря отчетного года в бухгалтерском учете
должны быть:
- отражен перевод краткосрочной задолженности по займу В.П. Иванова
из состава срочной в просроченную задолженность:
Д-т сч. 66, субсчет "Расчеты по срочным кредитам и займам" - 20 000 руб.
К-т сч. 66, субсчет "Расчеты по просроченным кредитам и займам" - 20 000
руб.;
- списана кредиторская задолженность организации "Мир" с истекшими
сроками исковой давности:
Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 30 000 руб.
К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" - 30 000 руб.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете организации
операций по учету кредитов и займов следует иметь в виду, что краткосрочные
кредиты банков (на срок менее года) служат, как правило, одним из источников
формирования оборотных средств организации и учитываются по кредиту счета
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51
"Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
74
Таблица 23
Проверка правильности отражения данных о полученных
займах и кредитах и затратах по их обслуживанию в аналитических
и синтетических регистрах учета ГК «Бизнес Кар», 2018 г.
Наимен
ование
кредитн
ого
договор
а
(дата,
номер,
организ
ация-
заимода
вец)
Пери
од
Номер
синтетическо
го
счета по
учету
задолженнос
ти по
данным
Регист
р
синтет
ическо
го
или
аналит
ическо
го
учета
Задолженность по
полученным
кредитам на начало
отчетного
периода, тыс. руб.
Задолженность по
полученным
кредитам на конец
отчетного
периода, тыс. руб.
По
данны
м
органи
зации
По
данны
м
аудита
Откл
онен
ия
По
данн
ым
пред
прия
тия
По
данны
м
аудита
Откло
нения
предп
рияти
я
ауди
та
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
АКБ
Югбанк
"Восточ
ный"
1 год
66
66
Анали
з
счета
66
300
300
-
-
-
-
АКБ
Югбанк
"Восточ
ный"
1 год
66
66
Анали
з
счета
66
-
-
-
300
300
-
ОАО
"Банк
Москвы"
1 год
66
66
Анали
з
счета
66
286
288
2
58
60
2
ОАО
"Кубань
-
кредит"
1 год
66
66
Анали
з
счета
66
-
-
-
254
254
Итого
586
586
2
612
614
2
Проведя проверку правильности отражения данных о полученных займах
и кредитах и затратах по их обслуживанию в аналитических и синтетических
регистрах учета ГК «Бизнес Кар» были установлены расхождения, которые были
сгруппированы и отражены в табл. 23.
Проведя проверку правильности отражения данных о полученных займах
и кредитах и затратах по их обслуживанию в аналитических и синтетических
регистрах учета ГК «Бизнес Кар» за 2018 г., было установлено расхождение на
сумму 2000 руб. по кредиту, полученному в ОАО "Банк Москвы". Данное
нарушение объясняется тем, что бухгалтер организации в 2015 г. начислил
проценты по кредиту бухгалтерской записью: