6
Содержание
Введение ................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов ................................................................................................. 10
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов .................... 10
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов ............... 19
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов ........... 30
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации ООО «Аспект»
................................................................................................................................. 38
2.1. Краткая характеристика организации ООО «Аспект» ............................... 38
2.2. Учет займов и кредитов в организации ООО «Аспект» ............................ 46
2.3 Анализ займов и кредитов в организации ООО «Аспект» ......................... 51
2.4. Аудит займов и кредитов в организации ООО «Аспект» .......................... 53
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в
организации ООО «Аспект» ................................................................................ 58
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам 58
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов ...... 64
Заключение ............................................................................................................ 76
Список литературы ............................................................................................... 79
Приложение ........................................................................................................... 83
7
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
значением заемных и кредитных средств в обеспечении эффективного
функционирования предприятия.В настоящее время трудно представить себе
современную, успешно развивающуюся организацию, которая бы не
использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных
средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее
ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья,
материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов. Для
удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют
различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является
банковский кредит. Однако организации, привлекающие заемные средства,
руководствуются не только популярностью и простотой финансового
инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за
пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание
долга. Поэтому, кроме банковского кредита, организации привлекают
заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а
также осуществляют заем у другой не кредитной организации в рамках
договора займа.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия
полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно
большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при
оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как
получение кредита, так и при отражении в учете операций с заемными
средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в настоящее
время предприятия нуждаются в заемных средствах. Они вынуждены
обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным
организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым
положением, имеющим свободные денежные средства.
8
На предприятиях существует проблема, которая не может волновать –
это правильное и своевременное отражение кредитных операций в
бухгалтерском учете. На первый взгляд все просто, но при аудиторских
проверках выявляются довольно большое количество ошибок и нарушений.
Типичные ошибки заключаются как при оформлении кредитных отношений,
так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчислении
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Поэтому роль аудита кредитов
и займов является в настоящий момент актуальной для любого предприятия.
Ведь не только акционеры заинтересованы иметь объективную и
достоверную информацию, но и сами руководители. Это и обуславливает
необходимость как внутреннего, так и внешнего аудита.
Цель данной выпускной квалификационной работы заключается в
разработке предложений по повышению эффективности использования и
учета кредитов и заемных средств на предприятии ООО «Аспект».
К задачам выпускной работы следует отнести следующие:
рассмотреть экономическую сущность учета и аудита займов и
кредитов;
проанализировать нормативное регулирование учета и аудита
займов и кредитов;
исследовать основные показатели анализа использования займов
и кредитов;
представить краткую характеристику организации ООО
«Аспект»;
исследовать учет займов и кредитов в организации ООО
«Аспект»;
провести анализ займов и кредитов в организации ООО
«Аспект»;
выполнить аудит займов и кредитов в организации ООО
«Аспект»;
9
выявить направления совершенствования учета расчетов по
кредитам и займам;
разработать пути повышения эффективности использования
займов и кредитов.
Объектом исследования было выбрано коммерческое предприятие,
ООО «Аспект». Предмет исследования – учет кредитов и займов на
предприятии.
При написании выпускной работы была использована широкая
законодательная база: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ,
различные Федеральные законы, Инструкции Банка России, Положения
Банка России, материалы периодических изданий, а также научные и
практические разработки отечественных специалистов: В.И. Подольского,
Н.Э. Соколинской, Н.К. Муравицкой, Г.И. Корчинской, А.Д. Шеремета.
В работе применялись следующие методы исследования: наблюдение,
обобщение информации, методы бухгалтерского учета (двойная запись,
балансовое обобщение, счета), методы анализа и т.д.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной
части, включающей три главы, заключения и списка использованной
литературы. Первая глава работы носит теоретический характер. Вторая
глава работы посвящена анализу деятельности предприятия ООО «Аспект»,
системе бухгалтерского учета и в частности учета кредитов и займов на
предприятии и его аудита. Заключительная глава выпускной
квалификационной работы является практической и содержит рекомендации
и предложения по совершенствованию деятельности объекта исследования.
10
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа
и аудита займов и кредитов
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо
собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов
банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут
привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения основных
средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с
поставщиками и др.
Кредиты и займы – это система экономических отношений,
возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от
одной организации или лиц другой организации на условиях возврата,
срочности и оплаты
1
. Оформляется договором и регулируется ГК ст. 807-
821
2
. Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008
3
.
Отличительные особенности:
кредит выдается кредитной организацией, имеющей лицензию, за
пользование кредитом взимается плата,
предметом кредита являются деньги,
договор займа может быть безвозмездным и выдан вещами,
по договору займа право собственности на переданные в займ
вещи переходит от заимодавца к заемщику.
Виды и порядок учета кредитов: кредиты могут выдаваться в валюте
Российской Федерации и в валюте других стран. Кредитное учреждение
(банк) выдает кредит под пакет документов.
Основные документы:
кредитный договор;
1
Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н.
Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2012. – с.157
2
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от
23.05.2016)//"Собрание законодательства РФ", 29.01.1996, N 5, ст. 410
3
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.10.2008 N 12523)//"Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти",
N 44, 03.11.2008
11
контракты и технико-экономическое обоснование (ТЭО);
учредительные документы;
карточки с образцами подписей;
гарантии возврата (залог, страховка, поручительство и т.д.).
Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов
4
.
1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-
заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного
договора и составление заключения о возможности предоставления кредита
вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном
решении вопроса).
На этом этапе банки определяют:
а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их
своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является
предпосылкой заключения кредитного договора.
б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой
им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов,
возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной
политики, привлечения межбанковских кредитов.
3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком
до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на
рассмотрение юристов.
4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание
ему силы юридического документа.
Для получения кредита организация направляет банку обоснованное
ходатайство (заявление-приложение 1) с приложением копий учредительных
и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские
4
Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П.
Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – с.98-99
12
отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита (ТЭО –
технико-экономическое обоснование).
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история
предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния,
характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения
запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы
о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.
В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается
либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение
о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим
собранием акционеров.
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком
решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами
кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения
предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного
кредитного договора.
В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия
кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита);
обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика
(способ и своевременность выплатыпроцентов по кредиту, предоставление
отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по
изменению процентной ставки, право контроля использования кредита,
право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право
досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за
неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.
5
Кредитный договороформляется в двух равноценных экземплярах – по
одному для каждой из сторон и является основным документом при решении
всех спорных вопросов между банком и предприятием.
5
Курныкина, О.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебник / О.В. Курныкина, Т.Н. Нестерова,
Н.Э. Соколинская. - М.: КноРус, 2013. – с.144
14
В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут
быть
7
:
– в денежной форме;
– натуральной форме.
В соответствии с ГК различают кредиты следующих видов:
банковский, товарный, коммерческий.
Банковский кредит (ст. 819 ГК) – договор, предусматривающий
предоставление заемщику денежных средств банком на определенный срок и
на определенные цели, на возвратной основе, в размере и на условиях,
предусмотренных кредитным договором, с уплатой процентов.
Товарный кредит (ст. 822 ГК) – договор, предусматривающий
обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи,
определенные родовыми признаками, на возвратной (возмездной) основе. К
такому договору применяются правила, предусмотренные договором займа,
т.е. заемщик обязан вернуть точно такие же вещи, такого же количества и
качества при наступлении срока, указанного в договоре товарного кредита.
Коммерческий кредит (ст. 823 ГК) – договор, предусматривающий
обязанность одной стороны передать в собственность другой стороне
денежные средства или вещи, в том числе в виде аванса, предоплаты,
отсрочки, рассрочки оплаты за проданные товары, работы, услуги. В отличие
от договора товарного кредита, по договору коммерческого кредита у
заемщика возникает обязанность оплатить поставленные товары.
Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов
регулируются правилами банков. Между организацией-заемщиком и банком
заключается кредитный договор. В кредитном договоре предусматриваются:
объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и
погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок
их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и
7
Климова, М.А. Бухгалтерский учет. Самоучитель: Учебное пособие / М.А. Климова. - М.: ИЦ РИОР, 2016.
– с.68
15
погашению кредита, перечень документов и периодичность их
предоставления банку и другие условия.
Для заключения договора банк тщательно анализирует
платежеспособность организации, т. е. ее способность своевременно
возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использует
полученные от нее документы и отчеты, а при необходимости осуществляет
и предварительные проверки наличия объекта обеспечения на месте. В
дальнейшем организация в порядке и сроки, установленные кредитным
договором, предоставляет банку до полного погашения кредита
бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы необходимые для
текущего контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.
Однако, согласно ст. 821 п. 1 ГКРФ кредитор вправе отказаться от
предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита
полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно
свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет
возвращена в срок. Также, согласно ст.821 п. 2 ГКРФ заемщик вправе
отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом
кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное
не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным
договором
8
.
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на
краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками
(датами) его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на
срок не более одного года под запасы сырья, материалов, производственные
затраты. Долгосрочные кредиты на срок свыше одного года и, как правило,
на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его
реконструкцию, приобретения дорогостоящего оборудования и другие
целевые программы (капитальные вложения). Основным документом в этом
8
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2015. –
с.311
16
случае выступает ПБУ 15/2008«учет займов и кредитов и затрат на их
обслуживание».
9
Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем
выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Основными задачами
бухгалтерского учета заемных средств являются:
правильное оформление документов и своевременное отражение
в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;
контроль за поступлением и погашением заемных средств;
правильность начисления процентов по заемным средствам и
контроль за сроками их уплаты;
правильное исчисление налогов, связанных с проведением
операций с заемными средствами;
проведение инвентаризации заемных обязательств с целью
своевременного их погашения и равномерности включения расходов по
выплате процентов по заемным средствам;
формирование полной и достоверной информации в
бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных средств.
В зависимости от источника выплаты и обеспечения различают:
государственный кредит (регулируется ПБУ 13/00, утвержденным приказом
Минфина РФ от 16.10.2000. №92н.), доверительный, налоговый, ипотечный,
факторинговый
10
.
Доверительный кредит выдается надежным клиентам без обеспечения
(залог, страховка, гарантии) под повышенные проценты - овердрафт.
Налоговый кредит обозначен в Налоговом Кодексе, предоставляется
бюджетом, государственным таможенным комитетом (ГТК), социальными
фондами в виде рассрочки или отсрочки погашения налоговых платежей.
9
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.10.2008 N 12523)//"Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти",
N 44, 03.11.2008
10
Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 92н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000"//"Экономика и жизнь", N 48, 2000