58
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и
кредитов в организацииООО «Аспект»
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам
Для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам
предприятию необходимо избегать следующих типичных ошибок:
1. Связанных с отсутствием документов, оформляющих кредитные
отношения:
отсутствие кредитного договора или договора займа;
отсутствие выписок банка со ссудного счета;
отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению
процентов по договорам кредита и займа;
отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору
(договору займа), изменяющих условия кредитного договора или договора
займа;
отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и
займам.
2. Связанных с нарушением принципов формирования расходов:
неправильное отнесение затрат по полученным займам и
кредитам к отчетным периодам;
неправильное отражение процентов по полученным займам и
кредитам в бухгалтерском учете;
неправильное отражение процентов по полученным займам и
кредитам в случае если организация использует средства полученных займов
и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-
производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи
авансов и задатков в счет их оплаты.
3. Связанных с несоблюдением принципов оценки имущества:
включение в инвентарную стоимость объектов основных средств,
нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по
59
кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов
на учет;
включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и
займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к
учету;
некорректный учет себестоимости материалов, приобретенных с
использованием заемных средств;
отнесение на расходы по обычным видам деятельности
процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и
финансовую деятельность.
4. Связанных с включением в налоговые расходы процентов по
кредитам и займам, которые не могут быть в них включены:
включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или
займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на
конец отчетного периода не уплаченных банку;
включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по
кредитам и займам, превышающим:
сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов,
предусмотренной договором кредита или займа;
сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия
договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает
сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.
не включение в налоговые расходы процентов по кредитам и
займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность;
отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств;
отсутствие формирования отложенных налоговых активов.
5. Связанных с нарушением принципов формирования финансовых
результатов:
отнесение на собственные источники средств предприятия
60
процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК
РФ.
отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с
производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль;
некорректное исчисление курсовых разниц, возникающих в связи с
получением кредитов банков в иностранной валюте или в условных
единицах.
6. Связанных с некорректным отражением в учете обязательств перед
третьими лицами, в связи с отношениями, связанными с получением
кредитов и займов.
Основными направлениями совершенствования учета кредитов и
займов являются:
автоматизация учета кредитов и займов;
Автоматизация бухгалтерского учета и отчетности организаций уже
стала чем-то само собой разумеющимся. Из-за различий между
отечественным бухгалтерским учетом и зарубежным в нашей стране пока
используются почти исключительно отечественные программы
автоматизации бухгалтерского учета. Сегодня на рынке представлен
широкий спектр систем для автоматизации бухгалтерий четырех поколений,
значительно различающихся по своей мощности и функциональным
возможностям.
Бухгалтерские программы обеспечивают обработку данных
первичного учета и формирование всей необходимой финансовой отчетности
организации.
Большинство бухгалтерских программ построено по типовой схеме:
подготавливается один или несколько журналов хозяйственных операций, в
которые заносятся данные первичного учета, а на основе накопленной в
журналах информации компьютер автоматически формирует все
61
необходимые отчеты (оборотно-сальдовые и аналитические ведомости,
журналы-ордера, главную книгу, баланс).
Все бухгалтерские системы можно подразделить на несколько
основных классов, каждый из которых имеет свои особенности и свой круг
потребителей:
а) Мини-бухгалтерии рассчитаны на бухгалтерии малых организаций.
Эти системы достаточно просты и позволяют вести синтетический и
стоимостной аналитический учеты, оформлять первичные документы,
формировать отчетность. К наиболее распространенным программным
продуктам такого типа относятся: «1С: Бухгалтерия», «Инфо-бухгалтер».
б) Интегрированные бухгалтерские системы по сравнению с
системами мини-бухгалтерий обладают большим набором учетных операций
и позволяют вести более сложный аналитический учет. Имеются такие
дополнительные возможности, как более глубокое распределение
информации по регистрам учета, проведение анализа бухгалтерской
информации по объектам, расчет прибылей и убытков, ведение учета
издержек по различным центрам, интеграция функций торгово-складских
систем, систем финансового планирования и анализа. Программы этого
класса рассчитаны на организации малого и среднего бизнеса. Из них
наиболее проверены и успешно работают бухгалтерские системы «Инфина»,
«Инфософт»Компании«Парус».
в) Бухгалтерские конструкторы, или системы с расширенными
инструментальными возможностями, - это системы с очень небольшими
универсальными базовыми возможностями, но обладающие мощным
механизмом всевозможных настроек под особенности ведения
бухгалтерского учета каждой конкретной организацией. Характерной чертой
этих программ с модульной и гибкой архитектурой стала минимальная
зависимость от быстроменяющегося российского законодательства. Такие
системы позволяют задавать параметры ввода первичной информации,
62
конструировать системы обработки учетных данных, формулировать правила
построения отчетов.
г) Бухгалтерский комплекс автоматизированных рабочих мест осно-
ван на идее создания отдельных программ под каждый раздел учет с
дальнейшей интеграцией информации. Типовой комплекс состоит из ряда
функционально законченных и взаимосвязанных рабочего места,
соответствующих основным разделам бухгалтерского учета Обмен
информацией между отдельными рабочими местами может идти как через
гибкие магнитные диски, так и по локальной сети Формирование финансовой
отчетности осуществляется на автоматизированном рабочем месте главного
бухгалтера. В зависимости от сферы деятельности и финансовых
возможностей организации мо гут приобретать только наиболее
интересующие компоненты системы, а по мере необходимости их обновлять.
д) Программы комплексной автоматизации всей финансово-
хозяйственной деятельности организации. Эти системы нельзя отнести к
классу бухгалтерских, ибо они в большей степени ориентированы на
бухгалтера, а на менеджера. Но бухгалтерский модуль здесь имеет
максимальную функциональную полноту и является базой, на основе
которой менеджер компании решает задачу эффективного управление
бизнес-процессами. В таких системах информация, необходимая управления,
стекается к руководителю организации не только из бухгалтерского или
финансового модулей, но и из модулей планирования, управления
производством, маркетинга. Для таких систем характерны наличие единого
информационного пространства, высокая надежность и скорость обработки
данных, требовательность к техническим ресурсам.
Классификация систем автоматизации бухгалтерской отчетности по
количественному составу пользователей, способу реализации многополь-
зовательского режима, видам интерфейсов, количеству функциональных
задач и программной реализации.
63
При выборе системы необходимо в первую очередь опираться на
характеристики собственной фирмы. Одной из таких характеристик является
количественный состав бухгалтерии и распределение функций по рабочим
местам. Сюда же можно добавить и сложившуюся инфраструктуру
вычислительных средств, которая также влияет на выбор.
Таким образом, правильно выбранная система автоматизации бух-
галтерской отчетности с учетом ее функциональных возможностей и
потребностей предприятия способна существенно повлиять на
эффективность работы бухгалтерии и организации в целом.
ООО «Аспект» осуществляет автоматизацию бухгалтерской
отчетности с помощью программы «1С: Бухгалтерия». Программа должна
быть настроена на особенности бухгалтерского учета конкретной
организации, в соответствии с чем дополняется план счетов бухгалтерского
учета, имеющийся в программе. Исходными данными для программы
являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. На
основании введенных проводок программа формирует отчетность и
различные вспомогательные документы (оборотно-сальдовую ведомость,
шахматную ведомость, журнал-ордер, сводные проводки и т. п.). Также есть
возможности для создания произвольных отчетов.
Для автоматизации расчетов по кредитам и займам используется
специальный модуль, посредством которого производится: учет выданных и
полученных кредитов и займов, учет кредитов и займов с разделением на
краткосрочные и долгосрочные, автоматическое начисление процентов по
заемным средствам, расчет базы по налогу на прибыль, возможность учета
процентов в рублях, валюте и у.е., детализированный учет выданных займов,
займов по персоналу. Модуль позволяет автоматизировано рассчитывать и
начислять проценты по предоставленным и полученным займам в рублях,
валюте и у.е., разделять начисленные проценты на принимаемые и
непринимаемые в налоговом учете, автоматически отражать кредиты и
займы в регламентированной отчетности.
64
При помощи модуля «Кредиты и займы» осуществляется:
Автоматизированный обмен данными 1С;
Разработку и внедрение модуля выгрузки данных для
начисления процентов;
Раздельный учет процентов, принимаемых и не принимаемых к
налоговому учету;
Учет процентов в рублях, валюте и у.е.;
Возможности учета займов полученных, займов по персоналу;
Расчет штрафов, пеней;
Начальный перенос данных 1С и ввод остатков в 1С;
Доработку корректного отражения операций по займам в
Регламентированной отчетности.
введение дополнительного контроля учета кредитов и займов.
Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета
является введение дополнительного контроля со стороны руководства
предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение
им нормативных актов, действующих в данной области, позволит более
рационально расходовать полученные средства, тратить меньше времени на
обсуждение вопросов по взятию и предоставлению кредитов и займов.
Нужно ввести анализ эффективности использования заемных средств
по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем
руководителя предприятия.
При этом руководитель будет получать более полную картину
состояния дел на своем предприятии. Также необходимо более тесное
сотрудничество между руководителями предприятий и служащими, которые
осуществляют финансово- расчетные и снабженческо-сбытовые операции.
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов
Главной задачей аналитика является определение уровня финансового
состояния предприятия и подготовка рациональных предложений по его
65
улучшению. Поэтому аналитик должен выявить факторы, оказавшие влияние
на финансовое состояние предприятия, и дать предложения по устранению
негативных факторов и усилению позитивных. Значительную роль в
финансовом оздоровлении предприятий может сыграть реструктуризация
кредиторской задолженности.
Реструктуризация является одним из способов поступлений налоговых
платежей в бюджет.
Публикаций на тему реструктуризации кредиторской задолженности
предприятий в различных изданиях было великое множество. Но до сих пор
эта проблема стоит на повестке дня.
Зависшие долги предприятий являются фактором их недостаточной
финансовой устойчивости и инвестиционной непривлекательности.
Несмотря на, казалось бы, улучшение экономической ситуации в стране,
задолженность налогоплательщиков не уменьшается. В связи с этим, одним
из путей разрешения проблемы неплатежей является реструктуризация. Она
выгодна не только государству, но и самому налогоплательщику. В процессе
реструктуризации сумма задолженности предприятий распределяется во
времени, составляется график реструктурируемых сумм. Кроме того,
существует возможность списания долгов по пени при полной уплате
задолженности.
В процессе реструктуризации прекращается начисление пени на
отсроченные платежи, разблокируются счета налогоплательщиков,
снимаются аресты с имущества предприятий. В совокупности эти меры
являются шагом на пути нормализации собираемости налоговых платежей и
оздоровления экономики.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия
постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими
контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгружая произведенную
продукцию или оказывая некоторые услуги, предприятие, как правило, не
получает деньги в оплату немедленно, то есть по сути оно кредитует
66
покупателей. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до
момента поступления платежа средства предприятия омертвлены в виде
дебиторской задолженности, уровень которой определяется многими
факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка
данной продукцией, условия договора, принятая на предприятии схема
расчетов и другое. Последний фактор особенно важен для финансового
менеджера.
Основными видами расчетов за поставленную продукцию являются
продажа за наличные деньги и в виде безналичных платежей. Правила
проведения и формы безналичных расчетов, в общем, регулируются
законодательством РФ, а по технике исполнения – Центральным банком.
Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего,
контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение
оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция.
Большое значение имеет отбор потенциальных покупателей и определение
условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.
Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев:
соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые
возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров,
уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости,
экономические и финансовые условия предприятия-продавца.
Оплата товаров постоянными клиентами обычно производится в
кредит, причем условия кредита зависят от множества факторов.
Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции,
предприятие должно определиться со многими критериями. Приведём
пример некоторых из них:
1. Срок предоставления кредита. Определяя договором максимально
допустимый срок поставленной продукции, следует принимать во внимание
как правовые аспекты заключения договоров поставки, так и экономические
последствия того или иного варианта (в частности, учет влияния инфляции).
67
2. Стандарты кредитоспособности. Заключая договор на поставку
продукции, и определяя в нем условия оплаты, предприятие может
придерживаться установленных им критериев финансовой устойчивости в
отношении покупателей; в зависимости от того насколько кредитоспособен и
надежен покупатель, условия договора, в том числе в отношении
предоставляемой скидки, размера партии продукции, форм оплаты труда и
другие, могут меняться.
3. Система создания резервов по сомнительным долгам. При
заключении договоров предприятие, естественно, рассчитывает на
своевременное поступление платежей. Однако не исключены варианты
появления просроченной дебиторской задолженности, и полной
неспособности покупателя рассчитаться по своим обязательствам. Поэтому
существует практика создания резервов по сомнительным долгам,
позволяющая, во-первых, формировать источники для покрытия убытков и,
во-вторых, иметь более реальную характеристику собственного финансового
состояния. Данные о резервах по сомнительным долгам и фактических
потерях, связанных с непогашением дебиторской задолженности, должны
подвергаться тщательному регулярному анализу.
В нашей стране опыт в исчислении резервов по сомнительным долгам
еще не накоплен. В экономически развитых странах компании в процессе
подготовки отчетности чаще всего начисляют резерв в процентах по
отношению к общей сумме дебиторской задолженности, при этом вариация
может быть весьма существенной.
4. Система сбора платежей. Этот раздел работы с дебиторами
предполагает разработку:
процедуры взаимодействия с ними в случае нарушения условий
оплаты;
критериальных значений показателей, свидетельствующих о
существенности нарушений;
системы наказания недобросовестных контрагентов.