68
5. Система предоставляемых скидок. В предыдущем пункте делался
акцент на репрессивные методы работы с недобросовестными дебиторами;
гораздо больший эффект имеют методы поощрения, к которым в данном
случае относится предоставление покупателям опциона на получение скидки
с отпускной цены.
Предоставление скидки выгодно как покупателю, так и продавцу.
Первый имеет прямую выгоду от снижения затрат на покупку товаров,
второй получает косвенную выгоду в связи с ускорением оборачиваемости
средств, вложенных в дебиторскую задолженность, которая, как и
производственные запасы, представляет собой иммобилизацию денежных
средств.
Аренда – это право предприятия-арендатора на распоряжение и
пользование основными средствами предприятия-арендодателя.
Законодательством РФ установлены следующие виды арендных
отношений:
а) аренда предприятий (организаций) в целом или производственных
комплексов;
б) внутрихозяйственный арендный подряд (аренда отдельных цехов,
производств и т.п.);
в) индивидуальная и групповая текущая аренда отдельных объектов и
аренда, осуществляемая отдельными лицами или коллективами. Здесь
различают текущую (простую) аренду и аренду с правом выкупа.
При простой текущей аренде право собственности на арендуемое
имущество всех видов (здания, оборудование и т.п.) сохраняется за
арендодателем со всеми видами ответственности с его стороны (уплата
налогов на имущество, ремонт и реконструкция).
При аренде с выкупом (финансовой аренде) право собственности на
имущество переходит к арендатору после полного выкупа этих
арендованных объектов.
г) лизинг - сдача специальными лизинговыми фирмами (лизинго-
69
дателями) в аренду лизингополучателю производственного оборудования на
определённый срок.
В последнее время всё большее количество предприятий-должников
всех форм собственности обращаются к реструктуризации.
Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо
разработать и внедрить мероприятия, способствующие улучшению
финансовых показателей. Добиться этого можно путём снижения уровня
запасов, увеличения источников собственных средств, либо за счёт роста
долгосрочных займов и кредитов.
На основе проведённого анализа финансового состояния ООО
«Аспект» было выявлено, что необходимо улучшить кредиторскую
задолженность.
Таким образом, предлагается использование следующего мероприятия:
реструктуризация кредиторской задолженности.
Реструктуризация различного рода долгов представляет собой
сложный процесс, в каждом конкретном случае её проведение зависит от тех
обстоятельств, которые сложились в результате хозяйственной деятельности
организации.
Положительные или негативные моменты проведения
реструктуризации долгов во многом зависят от характера условий ранее
заключенных договоров, предусмотренных штрафных санкций, объема и
вида долгов или обязательств, сроков их исполнения или выплат,
финансового состояния кредиторов, установленных ставок
рефинансирования, общей экономической ситуации в стране и регионе.
Переговоры о реструктуризации долгов (дебиторской задолженности)
являются процессом дипломатическим и личностным, во многом зависит от
умения руководителя организации – должника и его аппарата управления
объяснить причины сложившихся негативных обязательств. Каждая сторона
в проблеме погашения долгов представляет другой стороне право принимать
определенные условия для достижения соглашения. Характер переговоров
70
сторон о погашении долгов определяется в зависимости от конкретных
обстоятельств и даже личностных качеств участников переговоров. Тактика
ведения переговоров о погашении долгов в целях учета обоюдных интересов
может быть следующей:
1. Признание законности требований по долгам и обязательствам.
2. Подтверждение возможности погашения.
3. Уточнение просроченных сроков по долгам.
4. Определение допустимых схем погашения долгов с учетом
возможных реальных условий погашения на основе:
Ценных бумаг;
Предоставления товаров или услуг;
Перехода задолженности в целевые займы;
Взаимозачета при наличии встречных обязательств;
Возможности уступки прав требования;
Возможности поручительства перед кредиторами (со стороны
банков, органов власти и других структур).
Эффективность реструктуризации кредиторской задолженности во
многом зависит от реализации применяемой расчетной политики в
отношениях с поставщиками, банками, заказчиками, налоговыми органами и
другими организациями.
Методология реструктуризации задолженности организации должника,
которая проводится на стадиях предупреждения банкротства, финансового
оздоровления и внешнего управления, может состоять из следующих этапов:
1. Определение и анализ состава кредиторской задолженности.
2. Выбор наиболее рациональных способов (методов, направлений)
реструктуризации кредиторской задолженности организации.
3. Разработка плана погашения имеющихся и оплаты новых
возникающих обязательств.
4. Подготовка соответствующей документации по соглашениям с
71
кредиторами и их реализация.
Реструктуризация задолженности организаций по обязательным
налоговым платежам перед федеральным бюджетом в 1999-2000 годах
проводилась в соответствии с постановлением Правительства РФ от
03.09.1999 № 1002 «О порядке и сроках проведения реструктуризации
кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также
задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным
бюджетом».
Основное правило для начала процесса реструктуризации – полная
уплата текущих платежей. Решение о реструктуризации принимается
налоговым органом по месту постановки на учёт налогоплательщика.
При принятии решения о реструктуризации задолженности
организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей
предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и
сборам в течение 6 лет, по пени и штрафам – в течение 4 лет после
погашения задолженности по налогам и сборам. С сумм задолженности по
налогам и сборам организация должна будет ежеквартально уплачивать
проценты за пользование бюджетными средствами. Организации, не
имевшей задолженности по налогам и сборам, предоставляется право
погашения задолженности по пени и штрафам в течение 10 лет. Организация
должна будет при этом в полном объёме вносить начисленные текущие
налоговые платежи и осуществлять платежи по утверждённому графику
погашения реструктуризированной задолженности.
При рассмотрении результатов реструктуризации задолженности в
отраслевом разрезе можно отметить следующее.
Среди организаций, которые пожелали урегулировать свою
кредиторскую задолженность перед федеральным бюджетом, можно
выделить предприятия газовой отрасли, железнодорожного транспорта,
трубопроводного транспорта общего пользования, автомобильного и водного
транспорта, геологии и разведки недр, черной и цветной металлургии.
72
Главной задачей организации является мобилизация налоговых
платежей во все уровни бюджета как текущих, так и уплачиваемых в счет
погашения графиков реструктуризированной задолженности, что требует
слаженной работы налоговых, финансовых и казначейских органов на
местах.
Рассмотрим данное мероприятие на примере компании «Аспект».
У предприятия всего – кредиторов на общую сумму задолженности –
55321 тыс. руб., из них: задолженность перед поставщиками и подрядчиками
- 50412 тыс. руб.; задолженность перед персоналом организации – 4121 тыс.
руб., задолженность перед государственными внебюджетными органами –
788 тыс.руб.
Предлагается реструктуризировать данную сумму задолженности. То
есть, если предприятие погашает сумму этой задолженности, из неё недоимка
по налогам и сборам в 2017 году составляет 40,3% или 22321 тыс. руб., в
течение четырёх лет, то ему полностью спишут задолженность по пени и
штрафам, сумма которых составляет 33000 тыс. руб. (таблица 7).
Экономический эффект – это полезный результат, получаемый от
осуществления производственной деятельности, внедрения какого-либо
мероприятия, обычно измеряется в абсолютном выражении (рублях).
Количественно эффект выражается в объёме продаж, а качественно - в
приросте прибыли.
Эффективность деятельности предприятия отражает как бы
синтетический уровень успешности или неуспешности всей
производственной и коммерческой политики предприятия и должна
характеризовать различные стороны его деятельности. Поэтому, хотя в
общем случае под эффективностью понимают отношение эффекта к
затратам, для более полного анализа деятельности предприятия необходимо
анализировать различные стороны его финансово-экономического
положения с помощью системы экономических показателей.
73
Процесс оценки эффективности деятельности предприятия сложен. Но
от того, насколько правильно рассчитана эффективность, зависит успешность
деятельности предприятия.
В таблице 7 представлена обобщающая оценка эффективности
реструктуризации по улучшению кредиторской задолженности.
Таблица 7
Расчёт эффективности после проведения реструктуризации
кредиторской задолженности ООО «Аспект»
Показатели
Един
.
изме
рени
я
До
внедр
ения
(2016
г.)
После
Внедрени
я
(2017 г)
Изменения
Абсолют
ные
Относител
ьные, в %
Выручка от
реализации
тыс.
руб.
500401
550021
+49620
9,9
Себестоимость
продукции
тыс.
руб.
350037
350055
+18
0,005
Затраты на
1руб.
реализованной
продукции
руб.
0,7
0,64
-0,06
-8,6
Прибыль от
реализации
продукции
тыс.
руб.
150364
199966
+49602
33
Чистая
прибыль
тыс.
руб.
120291
159973
+39682
33
Рентабельност
ь
%
24
29
+5
20,8
Кредиторская
задолженность
тыс.
руб.
55321
22321
- 33000
59,7
По данным таблицы 1 можно сказать, что реализовав данное
мероприятие в ООО «Аспект» его кредиторская задолженность снизится на
40,3 %. Выручка от реализованной продукции увеличится на 9,9%, или на
49620 тыс. руб.; затраты на 1 рубль реализованной продукции несколько
снизятся и составят 0,64 рубля. Прибыль от реализованной продукции
увеличится на 49602 тыс. руб., или на 33%, а прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия после уплаты налогов составит 159973 тыс. руб,
что на 33% выше показателя до реализации реструктуризации.
Подводя итоги главы можно сделать следующие выводы.
74
ООО «Аспект» является одной из крупнейших корпораций Российской
Федерации, обладающих большим потенциалом. На предприятии постоянно
модернизируются основные фонды, совершенствуются технологии
производства. Однако из-за неэффективного управления предприятие
находится в трудной финансовой ситуации. Финансовое состояние ООО
«Аспект» в 2008г. характеризуется как неустойчивое. Современное
финансовое состояние предприятия обусловлено следующими факторами:
негативной структурой баланса;
недостатком высоколиквидных активов;
недостатком собственных оборотных средств предприятия;
низкой эффективностью использования оборотного капитала;
низкими показателями рентабельности.
Пути улучшения финансового положения:
введения передовых технологий;
пересмотр методов нормирования оборотных средств;
увеличение объемов собственной переработки вторичных
материалов;
перевооружение производства;
совершенствование расчетной политики;
совершенствование системы управления предприятием.
Реструктуризация различного рода долгов представляет собой сложный
процесс, в каждом конкретном случае её проведение зависит от тех
обстоятельств, которые сложились в результате хозяйственной деятельности
организации.
Таким образом, предлагалось использование следующего мероприятия:
реструктуризация кредиторской задолженности.
У Компаниивсего – кредиторов на общую сумму задолженности –
55321 тыс. руб., из них: задолженность перед поставщиками и подрядчиками
- 50412 тыс. руб.; задолженность перед персоналом организации – 4121 тыс.
75
руб., задолженность перед государственными внебюджетными органами –
788 тыс.руб. То есть, если предприятие погашает сумму этой задолженности,
из неё недоимка по налогам и сборам в 2008 году составляет 40,3% или 22321
тыс. руб., в течение четырёх лет, то ему полностью спишут задолженность по
пени и штрафам, сумма которых составляет 33000 тыс. руб.
Реализовав данное мероприятие в ООО «Аспект» его кредиторская
задолженность снизится на 40,3 %. Выручка от реализованной продукции
увеличится на 9,9%, или на 49620 тыс. руб.; затраты на 1 рубль
реализованной продукции несколько снизятся и составят 0,64 рубля.
Прибыль от реализованной продукции увеличится на 49602 тыс. руб., или на
33%, а прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты
налогов составит 159973 тыс. руб., что на 33% выше показателя до
реализации реструктуризации кредиторской задолженности.
76
Заключение
В настоящее время у большинства предприятий возникает
потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью
к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным
лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим
свободные денежные средства.
Кредиты и займы – это система экономических отношений,
возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от
одной организации или лиц другой организации на условиях возврата,
срочности и оплаты.
Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором.
Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от
форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны,
и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого
договора является представление в банк документа налогового органа о том,
что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного
банка.
Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым
банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить
кредит и в другом банке: переход на договорные кредитные отношения
явился важным фактором демократизации хозяйственных связей, позволил
наиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях
банка и предприятия с учетом их прав и интересов.
В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и
займов, раскрыты вопросы относительно источников информации:
первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по
разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности, учетной политики.
Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в
определении его стратегии и тактики; составлении общего плана
аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении
77
объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской
проверки.
В данной курсовой работе была рассмотрена и практические аспекты
учета кредитов и займов, а также расходов на их обслуживание были
рассмотрены на материалах предприятия ООО «Аспект».
Учет кредитов и займов ведется согласно Плану счетов бухгалтерского
учета на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам». Учет долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией,
ведется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам».
Аналитический учет задолженности по полученным займам и
кредитам, включая выданные заемные обязательства, должен ведется по
видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим займодавцам.
Погашение основной суммы обязательства по полученному займу
(кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как
уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от
основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Запись на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» делается в момент
получения денежных средств.
В ходе исследования были выявлены нарушения отражения в учете
долгосрочных кредитов и недочеты в части оформления документов.
На сегодняшний день существует возможность осуществления
автоматизированного учета кредитов и займов, которую ООО «Аспект»
успешно осуществляет.
Законодательное и нормативное регулирование и устранение
недостатков в учете кредитов и займов будет способствовать повышению
качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более
эффективному использованию заемных средств. С целью совершенствования