48
Кт - 51 «Расчетный счет»
При этом были начислены проценты за пользование кредитом и
отражены в учете следующей проводкой:
Дт – 91.2 «Прочие расходы»
Кт - 66.2 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»«Проценты»
Таблица 4
Отражение хозяйственных операций по гашению основного
долга на бухгалтерских счетах
Дата
Наименование операции
Сумма,
тыс.руб.
Корреспонд
енция
Основан
ие
Дт
Кт
31.0
1.20
15г
Гашение основного долга по
КД №ККЛ-19/08.12 от
19.08.2012г.
6 015
66.
1
51
кредитны
й
договор,
платежно
е
поручени
е,
выписка
банка
28.0
2.20
15г.
Гашение основного долга по
КД №ККЛ-19/08.12 от
19.08.2012г.
6 015
66.
1
51
29.0
3.20
15г.
Гашение основного долга по
КД №ККЛ-19/08.12 от
19.08.2012г.
6 015
66.
1
51
30.0
4.20
15г.
Гашение основного долга по
КД №ККЛ-19/08.12 от
19.08.2012г.
6 015
66.
1
51
31.0
5.20
15г.
Гашение основного долга по
КД №ККЛ-19/08.12 от
19.08.2012г.
6 015
66.
1
51
28.0
6.20
15г.
Гашение основного долга по
КД №ККЛ-19/08.12 от
19.08.2012г.
6 015
66.
1
51
31.0
7.20
15г.
Гашение основного долга по
КД №ККЛ-19/08.12 от
19.08.2012г.
6 015
66.
1
51
16.0
8.20
15г.
Гашение основного долга по
КД №ККЛ-19/08.12 от
19.08.2012г.
6 015
66.
1
51
При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете
организации операций по учету кредитов и займов следует иметь в виду, что
краткосрочные кредиты банков (на срок менее года) служат, как правило,
одним из источников формирования оборотных средств организации и
учитываются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и дебету счета 51 «Расчетный счет».
Проведя проверку правильности отражения данных о полученных
кредитах и затратах по их обслуживанию в аналитических и синтетических
регистрах учета расхождений выявлено не было (таблица 5).
В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете»
инвентаризация расчетов по кредитам и займам проводится перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке
обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
При ее проведении руководствуются Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными
Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.
В отношении инвентаризации, проводимой в соответствии с
вышеназванным требованием, был издан приказ за подписью Генерального
директора. Документальное оформление результатов инвентаризации
дебиторской задолженности и обязательств соответствует требованиям
Законодательства. Результаты инвентаризации дебиторской
задолженности и обязательств оформлены унифицированной формой ИНВ-
17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами», которая, в свою очередь, составляется на
основании приложения к форме № ИНВ-17 «Справка к Акту
инвентаризации».
Результаты инвентаризации расчетов по кредитам согласованы с
банком ПАО«ЮниКредит Банк»и подтверждены ими путем проведения
встречной сверки расчетов. При инвентаризации расчетов по кредитам и
займам установлено следующее (таблица 5):
Таким образом, установлена не только обоснованность остатков сумм,
числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность
этих сумм суммам у ПАО«ЮниКредитБанк».
Проценты по кредитам начисляются ежемесячно в последний день
50
месяца путем автоматического формирования в 1:С бухгалтерской справки.
На бумажном носители бухгалтерские справки нет. Электронной подписи
данные справки не имеют, а следовательно, созданные при
автоматизированном ведении учета первичные документы и регистры учета
не содержащие электронной подписи, должны обязательно распечатываться
на бумажном носителе.
Таблица 5
Результаты инвентаризации задолженности по кредитам
Наименование счета
бухгалтерского учета и
дебитора
N
счет
а
Сумма
по
баланс
у,
тыс.ру
б.
В том числе задолженность
подтверж
денная
дебитора
ми
не
подтвер
жденная
дебитора
ми
с
истекши
м
сроком
исковой
давност
и
Расчеты по
краткосрочным
кредитам Кредитор -
ПАО«ЮниКредитБанк»
66.0
1
85 140
85 140
Начисленные
проценты по
краткосрочным
кредитам Кредитор -
ПАО«ЮниКредитБанк»
66.0
2
314
314
Расчеты по
долгосрочным
кредитам. Кредитор -
организация
ПАО«ЮниКредитБанк»
66.0
1
20 105
20 105
Начисленные
проценты по
долгосрочным
кредитам Кредитор -
ПАО«ЮниКредитБанк»
66.0
2
76
76
Итого
105 635
105 635
0
0
В ходе исследования было выявлено, что у предприятия на 31.12.2013г.
имеется два действующих кредитных договора, при этом один из них
является долгосрочным – кредит по данному договору был получен
05.09.2012г. сроком на 3 года.
В результате неправильной классификации по срокам погашения
кредиторской задолженности по займам завышены данные строки 1510
51
«Заемные средства» раздела 5 «Краткосрочные обязательства»
Бухгалтерского баланса Общества за 2013 год по состоянию на 31.12.2013 не
менее чем на 20 181 тыс. руб. Не менее, чем на эту же сумму занижены
данные строки 1410 «Заемные средства» раздела 4 «Долгосрочные
обязательства» Бухгалтерского баланса предприятия за 2013 год по
состоянию на 31.12.2013г.
Таким образом, в ходе исследования было выявлено следующее:
в организации ведется аналитический учет кредитов;
правильно используется План счетов бухгалтерского учета;
погашение кредитов производится своевременно;
проценты исчислены правильно;
налоговая база по налогу на прибыль в результате отражения
суммы процентов в отчетном (налоговом) периоде не искажена.
Перечислим основные виды нарушений, которые были выявлены в
ходе исследования учета кредитов ООО «Аспект»:
1. Отсутствие заверенных главным бухгалтером и бухгалтером
бухгалтерских справок о начислении процентов на бумажном носителе .
2. Нарушение отражение в бухгалтерском балансе долгосрочного
кредита.
Выявленные нарушения искажают структура пассивов как по
характеру кредиторской задолженности (основной долг или задолженность
по процентам), так и по ее срочности (погашение в течение 12 месяцев после
отчетной даты или позже).
2.3 Анализ займов и кредитов в организации ООО «Аспект»
Экономическая информация об обязательствах компании по договорам
кредита и займа в бухгалтерском учете ООО «Аспект» раскрывается в
пассиве Баланса.
На следующем этапе проводим анализ состава, структуры и динамики
пассива баланса ООО «Аспект» за 2013-2015 г.г. в Приложении 4.
52
Как показывают данные Приложения 4, капитал ООО «Аспект» на
конец исследуемого периода составил 20471 тыс. руб., в течение последних
трех лет он увеличился на 12736 тыс. руб., или в 2,64 раза за счет роста
собственного капитала на 481 тыс. руб. или в 5,85 раза вследствие
полученной нераспределенной прибыли, а также долгосрочных обязательств
– на 3000 тыс.руб. и краткосрочных обязательств на 9255 тыс.руб. или в 2,09
раза вследствие роста заемных средств и кредиторской задолженности.
В структуре пассивов баланса большая часть приходится на заемные
средства, но нужно отметить увеличение величины и доли собственных
средств за счет нераспределенной прибыли, что способствует усилению
финансовой устойчивости организации, однако данное увеличение является
низким и недостаточным.
Рис. 4. Динамика состава кредитов и займов ООО «Аспект», тыс.
руб.
Структура кредитов и займов ООО «Аспект» представлена в
Приложении 5.Как показывают данные Приложения 5, общая величина
кредитов и займов ООО «Аспект» по итогам 2015 года составила 18853 тыс.
руб., увеличившись относительно предыдущего 2014 года на 2513 тыс. руб.
или на 15,37%, тогда как в 2014 году этот прирост относительно 2013 года
составил 8759 тыс.руб. или в 2,15 раза.
В структуре задолженности ООО «Аспект» по кредитам и займам,
0
4680
3000
7581
11606
15853
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
18000
2013 2014 2015
Долгосрочные
Краткосрочные
53
наибольший удельный вес занимают краткосрочные займы, удельный вес
которых вырос за два последних года с на 12,73% до 84,09% по итогам 2015
года. В свою очередь удельный вес долгосрочных кредитов снизился за два
последних года на 12,73% до 15,91% по итогам 2015 года. В 2013 году
долгосрочные кредитов и займов ООО «Аспект» не имело.
2.4. Аудит займов и кредитов в организации ООО «Аспект»
Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование
учета кредитов и займов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно
переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета
и первичным документам.
Принятая стратегия позволит сохранить логическую
последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на
предприятии.
На стадии планирования аудиторская группа должна провести
тщательную проверку учета кредитов и займов.
Рассчитаем уровень существенности.
Таблица 6
Расчет уровня существенности
Наименование базового
показателя
Суммовое
знач.
базового
показателя
тыс.руб.
Доля,%
Значение,
приме-няемое
для нахо-
ждения уровня
существенности,
тыс.руб.
1.Балансовая прибыль
Не
используется
5
-
2.Валовый объем реализации
без НДС
348
2
7
3.Валюта баланса
188 565
2
3 771
4.Сумма собственного
капитала
Не
используется
10
-
5.Общие затраты организации
Не
используется
2
-
(7 + 3 771) / 2 = 1 889 тыс. руб.
В качестве показателя уровня существенности выбираю 2 000 тыс. руб.
54
(2 000 – 1 889) / 1 889 х 100% = 6 %, что находится в пределах 20%.
Данная величина и является единым показателем уровня существенности.
Организация бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Аспект»
осуществлялась в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от
23.07.98 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации, утвержденным Приказами Министерства Финансов России №
34-н от 27.07.98 г. и № 107-н. от 30.12.99 г., Инструкцией по применению
плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, утвержденной Приказом Минфина от 17.02.97 г., Положением
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» 4/99,
утвержденным приказом Минфина РФ № 43-н от 06.07.99 г., Положением по
бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99,
утвержденным Приказом Минфина РФ № 332-н от 05.05.99 г., а также
другими нормативными актами и законодательством РФ в части ведения
бухгалтерского учета.
Методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия не
выделена.
Долгосрочные займы возросли с 144 788 тыс. руб. до 199 550 тыс. руб.
Краткосрочных кредитов и займов предприятие не имело.
Операция по поступлению заемных средств была учтена на счете 67,
который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.
Причитающиеся по полученным займам проценты к уплате
учитывались на счете 67 обособленно.
Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по
полученным займам включались заемщиком в состав текущих расходов в
качестве операционных расходов (п.14 Положения по бухгалтерскому учету
«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н).
Задолженность по полученным займам показывалась с учетом
55
причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно
условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).
Таким образом, начисленные проценты по полученным займам
отражались ежемесячно по кредиту счета 67, субсчет 67-4, в
корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
91-2 «Прочие расходы».
В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом
(независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались
в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265
Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.
Проанализировав дебетовые обороты по счету 67 «Расчеты по
долгосрочным займам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет»
можно увидеть своевременность погашения полученных займов и процентов
по ним. Вся задолженность покрывалась в срок, установленный в договорах.
На основании указанных нормативно – правовых актов можно сделать
вывод, что данные операции в бухгалтерском и налоговом учете отражены
верно.
1. Проведена аудиторская проверка в учете кредитов и займов в ООО
«Аспект» за 2015 год.
2. При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов
рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «Аспект».
Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет
руководитель предприятия.
3. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения
полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью
выявления в ООО «Аспект» всех возможных недостатков.
4. Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного
порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно
повлиять на достоверность данных по займам, отраженных в бухгалтерской
отчетности.
56
5. Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные
операции с займами осуществлялись ООО «Аспект» в соответствии с
Российским законодательством.
Руководство ООО «Аспект» несет ответственность за составление и
достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с
установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за
систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской
отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие
недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора заключается в выражении мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного аудита, в
соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а
также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить
достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит
существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на
получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые
показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации.
Выбор аудиторских процедур является предметом суждения, которое
основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных
вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки
данного риска была рассмотрена система внутреннего контроля,
обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с
целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью
выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой
учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных
руководством аудируемого лица, а также оценку представления
бухгалтерской отчетности в целом.
57
Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при
следующих обстоятельствах:
Аудит проводился в отношении бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках;
Условия аудиторского задания в части ответственности
руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчтетность соответствуют
требованиям правил отчетности.
На основании вышесказанного, бухгалтерскую отчетность и учет в
части расчетов по кредитам и займам можно считать достоверными.
Аудиторская компания
Вывод: в этой главе на примере ООО «Аспект» была рассмотрена
стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета займов.
Принятая стратегия позволила сохранить логическую
последовательность проверки ведения учета займов на предприятии.
Тактикой проводимого аудита на ООО «Аспект» являлась проверка наиболее
весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов
отражающих эти операции.