6
Содержание
Введение……………………………………………………………………………7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов………………………………………………………………. 10
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика..................10
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов …………………..26
1.3. Методика анализа и аудита кредитов и займов …………………………..31
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов на
примере предприятия ……………………………………………………………39
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия……………….…39
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии ……………….…45
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии ……………………55
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
займов и кредитов на предприятии……………………………………………60
3.1.Совершенствование системы учета кредитов и займов …………………...60
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов на
предприятии……………………………………………………………………….62
Заключение………………………………………………………………………66
Список использованной литературы ……………………………………..…70
Приложения………………………………………………………………………75
7
ВВЕДЕНИЕ
Большинство предприятий в современных условиях испытывают
недостаток оборотных средств. Это может быть вызвано рядом причин, к
примеру, расширением производства. В таких случаях предприятия, во-первых,
нуждаются во вложениях в основной капитал: покупке нового оборудования,
передаточных устройств и прочих объектов. При расширении предприятия
недостаточно одних накопленных амортизационных отчислений, необходимо
привлечение дополнительных средств, желательно носящих долгосрочный
характер, так как окупаемость капитальных вложений довольно длительная.
Во-вторых, увеличение масштабов деятельности организации, как
правило, сопровождается увеличением поставок материалов и сырья,
необходимых для использования в новом производстве. Данные закупки также
требуют вложения денежных средств, которые могут быть представлены как
краткосрочными займами, так и оборотным капиталом.
Существует еще множество причин, по которым предприятию могут
понадобиться денежные средства.
Самым распространенным и быстрым способом получения
предприятием недостающих денежных средств является получение займа либо
денежного кредита.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обоснована
тем, в современных условиях большинство предприятий в силу имеющейся
потребности в заемных средствах, обращаются за помощью к различным
кредиторам: кредитным организациям, банкам и др., которые располагают
свободными денежными средствами.
Покрытие дополнительных потребностей в денежных средствах
предприятиями осуществляется посредством обращения в банк. Банки
являются «профессиональными кредиторами», имеющими множество
вариантов по предоставлению кредитов: от рядовых выплат определенных
8
денежных сумм под фиксированный либо «плавающий» процент на
установленный срок, по кредитной линии и линии овердрафта.
Ключевым условием банковского кредитования является не наличие
взаимоотношений между заемщиком и банком, а устойчивое финансовое
состояние кандидата на получение кредита, и обеспечение, предоставляемое
предприятием для кредитующего банка.
В таких условиях существенно увеличилась значение правильного
бухгалтерского учета кредитов и займов предприятия. Правильный и
достоверный учет кредитов и займов позволяют руководству предприятия
владеть данными их объема, их структуры, способствует принятию правильных
решений по изменению этих характеристик, проведению анализа
рентабельности полученных средств и пр.
Аудиторские проверки на предприятиях ежегодно выявляют множество
нарушений и ошибок бухгалтерского учета кредитов и займов. Проявление
типичных ошибок характерно, как для этапа оформления кредитных
отношений, так и для этапа отражения в бухгалтерском учете операций с
заемными средствами, исчисления по налогу на прибыль налогооблагаемой
базы. В связи с этим роль аудита и учета кредитов и займа увеличивается.
Цель работы заключается в проведении исследования особенностей
бухгалтерского учета и аудита займов и кредитов на современном предприятии,
а также разработка мероприятий, способствующих совершенствованию учета и
аудита.
Данная цель требует решения следующих задач:
- анализ теоретических аспектов бухгалтерского учета и аудита
кредитов и займов,
- выявить особенности ведения учета кредитов и займов на предприятии,
- рассмотреть порядок аудита займов и кредитов на предприятии,
- исследовать организацию учета займов и кредитов в ООО «Авита-К»,
9
- разработать мероприятия по повышению эффективности
использования займов и кредитов в ООО «Авита-К» и рассчитать их
эффективность.
Объектом исследования является учет займов и кредитов на ООО
«Авита-К».
Предмет исследования – учетная политика и организация
бухгалтерского учета ООО «Авита-К.
Теоретическую основу исследования составили труды классиков
бухгалтерского учета, а также современных российских и зарубежных ученых
по вопросам организации учета денежных средств предприятия, которые были
тщательно изучены и нашли свое отражение в ВКР. Это труды известных
экономистов: Агеева О.А., Бархатов А.П., Бабаев Ю.А., Бурлуцкая Т.П.,
Вещунова Н.Л., Дмитриева И.М., Лунева А.М., Мельникова Л.А., Полковский
Л.М., Рогуленко Т.М., Шадрина Г.В., Трофимова Т.И., Сулейманова Е.В. и др.
Методологическая основа представлена методом анализа и синтеза,
исторического метода, дедукции, индукции, методом относительных
показателей и пр.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений
(бухгалтерской отчетности общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К»).
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета,
анализа и аудита займов и кредитов
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика
Отражение правовых основ договоров займа и кредита приведено в
главе 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
по тексту ГК РФ). Нормы статьи 807 ГК РФ содержат определение данных
понятий.
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ договор займа является
договором, по которому одна сторона осуществляет другой стороне передачу в
собственность денег и других вещей, определенных родовыми признаками, а
заемщик должен вернуть займодавцу эту же денежную сумму либо равное
количество иных полученных от займодавца вещей соответствующего рода и
качества
1
.
Договор займа является реальным договорам, что означает, что его
заключение сопряжено с моментом передачи заемщику заимодавцем денежных
средств либо других вещей. Это указание прямо следует из положений статьи
807 ГК РФ. Соответственно, договор займа заключен не в момент его
непосредственного подписания сторонами, а в момент фактической передачи
денег либо вещей, являющихся объектом займа
2
.
Глава 42 ГК РФ определяет круг возможных субъектов, которые имеют
право заключить договор займа. Так, круг возможных субъектов договора
займа законодательно не ограничен. Соответственно, в качестве сторон данного
вида договоров можно рассматривать любых дееспособных юридических и
физических лиц, то есть всех тех, в собственности кого находится имущество.
Заключение договора займа допускается не только в письменной форме,
но и в устной
3
.
1
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К,
2016. – С. 106
2
Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П.
Переверзев.. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С. 89
3
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- М.: Риор, 2014. – С. 74
11
При этом законодательством установлено, что использование
письменной формы для заключения договора займа обязательно в случаях:
1) когда договор займа заключается между гражданами на сумму,
которая превышает 10 МРОТ. На сегодняшний день минимальный размер
оплаты труда для исчисления платежей по любым гражданско-правовым
обязательствам равен 100 руб.;
2) когда в качестве заимодавца выступает юридическое лицо, невзирая
на сумму договора
4
.
В случае если в указанных ситуациях простая письменная форма не
соблюдена, договора займа не может быть признан недействительным, в
качестве доказательств заключения договора займа при этом не могут быть
использованы свидетельские показания, использование иных доказательств
законом не запрещено
5
.
Предмет договора займа всегда представлен деньгами либо другими
вещами, определенными родовыми признаками. Это условие влечет
установление признака их заменимости, т.е. исполнение договора займа со
стороны заемщика не означает возврата именно той же вещи, что он получил
по договору займа, он может вернуть аналогичную вещь займодателю.
В случае если предмет договора займа деньги, то заемщик должен
вернуть займодателю именно деньги. Соответственно, при установлении в
договоре в качестве предмета определенную вещь, заемщик возвращает именно
вещь
6
.
Предметом займа по действующему законодательству не могут быть
вещи, которые ограничены в гражданском обороте.
Вещами, ограниченными в гражданском обороте, являются вещи,
представленные драгоценными камнями и изделиями из них, вооружением,
4
Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации [Текст] // Инновационная экономика: материалы
Междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2014 г.). — Казань: Бук, 2016. — С. 86
5
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. – С.
201
6
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- М.: Риор, 2014. – С. 76
12
боеприпасами, радиоактивными веществами, наркотическими и
психотропными веществами и пр. Перечень объектов, ограниченных в
гражданском обороте, содержится в положениях Указа Президента Российской
Федерации от 22.02.1992 №179 «О видах продукции и отходов производства,
свободная реализация которых запрещена».
Не могут являться предметом договора займа и объекты,
представленные землями, недрами, водными объектами, лесами, правовое
регулирование которых установлено нормами закона.
Выражение денежного обязательства по договору займа может быть как
в российских рублях, так и в иностранной валюте, эквиваленте
7
.
Договор займа является односторонне обязывающим. По договору займа
обязанности несет исключительно заемщик, а займодавец наделяется только
правами. Займодавец согласно условиям договора имеет право потребовать
возврат займа, а заемщик эти требования обязан выполнить.
Заключение договора займа допускается, как на определенный срок, так
и до востребования.
Меры по обеспечению исполнения договора займа представлены
предоставлением залога, банковской гарантии либо предоставлением
поручительства, другими способами, не запрещенными законом, по
обеспечению обязательств
8
.
Договор займа может носить возмездный и безвозмездный характер.
Согласно нормам статьи 819 Гражданского кодекса Российской
Федерации кредитный договор является соглашением, по которому банк несет
обязанность предоставления денежных средств заемщику в размере и на
условиях, которые предусмотрены данным договором, а заемщик при этом
7
Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации [Текст] // Инновационная экономика: материалы
Междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2014 г.). — Казань: Бук, 2016. — С. 87
8
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. – С.
203
13
несет обязанность возврата полученной денежной суммы и уплаты на нее
процентов
9
.
Кредит представляет собой самостоятельную разновидность заемных
отношений, при этом его правовое регулирование осуществляется, как
положением параграфа 2 «Кредит» главы 42 «заем и кредит» части второй ГК
РФ, так и нормами о договоре займа. Нормы о договоре займа могут
применяться к кредитному договору только в части, которая не противоречит
сущности кредитного договора, это условие отражено в пункте 2 статьи 819 ГК
РФ.
В законодательстве содержатся существенные отличия кредитного
договора от договора займа. Основные отличия займа и кредита вытекают из их
правовой природы, состава участников, предмета договора и его формы
10
.
По своей природе кредитный договор консенсуальный, двусторонне-
обязывающий и возмездный. Консенсуальный договор – это договор, при
заключении которого достаточно достижения соглашения двух сторон о
заключении договора
11
.
Соответственно, отличием кредитного договора от договора займа
является то, что он заключен не с момента передачи денежных средств
заемщику, а с момента, когда стороны достигли соглашения по всем
существенным условиям, которое закреплено в установленной
законодательством форме.
При этом кредит является предоставленным исключительно в момент
передачи заемщику денежных средств в наличной или безналичной форме.
Кредит считается также предоставленным в случае, когда банк предоставил
(перечислил) деньги не непосредственному заемщику, а третьему лицу по
указанию заемщика.
9
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К,
2016. – С. 107
10
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- М.: Риор, 2014. – С. 77
11
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. – С.
205
14
Предоставлением кредита занимается исключительно банк либо другая
кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Банка России на
право совершения подобных операций.
Согласно нормам статьи 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г.
№395–1 «О банках и банковской деятельности» небанковскую кредитную
организацию необходимо рассматривать как организацию, наделенную правом
осуществления отдельных банковских операций, предусмотренных законом.
Установление допустимых операций для небанковских кредитных организаций
производится Банком России
12
.
Заемщиком по кредитному договору может выступать любое лицо – как
физическое, так и юридическое.
Предмет кредитного договора может быть представлен только деньги,
предоставленными в наличной либо безналичной форме. При этом Положение
о порядке предоставления денежных средств кредитными организациями и их
возврата, которое утверждено Банком России 31 августа 1998 г. №54-П,
установлены ограничения. Пункт 2 этого Положения гласит, что получение
кредита юридическими лицами производится только в безналичной форме,
физическими лицами – в любой форме, выбранной ими для предоставления
кредита, а также кредит в иностранной валюте предоставляется и физическим,
и юридическим лицам исключительно безналичным путем.
Формой кредитного договора согласно нормам статьи 820 ГК РФ
является только письменная форма.
При несоблюдении письменной формы кредитный договор признается
недействительным
13
.
Важным отличием кредитного договора от договора займа также
является то, что кредитный договор двусторонне-обязывающий, в связи с этим
обе стороны кредитного договора наделяются правами и обязанностями.
12
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М. : Проспект, 2015. – С. 142
13
Ковалев, В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М. :
Финансы и статистика, 2014. – С. 199
15
Обязанностью кредитора является предоставление денежных средств в
сроки и в размере, которые оговорены в договоре. Кредит может быть
предоставлен по частям, единоразово, а также в виде кредитной линии.
Право кредитора сводится к возможности требования от заемщика
погашения выданного ему кредита в срок и в порядке, которые предусмотрены
договором
14
.
Обязанностью заемщика является своевременный возврат денежных
средств и уплата начисленных процентов за их использование. Право заемщика
представлено возможностью требования предоставления денежных средств,
если с ним уже заключен кредитный договор
15
.
В некоторых случаях заключение кредитного договора производится в
пользу третьего лица. В таком случае деньги подлежат перечислению третьему
лицу, а должником становится лицо, которое заключило кредитный договор, и
на которого возлагается обязанность должного исполнения кредитного
договора. Зачастую в договоре указывается конкретное лицо, в пользу которого
необходимо перечислить деньги
16
.
В соответствии с пунктом 2 Положения о порядке предоставления
кредитными организациями денег и их возврата, которое утверждено Банком
России 31 августа 1998 г. №54-П, кредит может быть предоставлен
посредством:
– зачисления денег разово на банковский счет заемщика либо выдачи
наличных денежных средств физическому лицу;
– открытия кредитной линии;
– кредитования банковского счета заемщика банком при условии
отсутствия либо недостаточности на счету денег, если данное условие
предусмотрено в договоре банковского счета;
14
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- М.: Риор, 2014. – С. 79
15
Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика,
2014. – С. 239
16
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и
К, 2016. – С. 110