56
Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности
существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса,
однотипной группы операций и отчетности.
Таблица 17
Оценка внутрихозяйственного риска в Обществе с ограниченной
ответственностью Авита-К.
№
п/п
Фактор оценки внутрихозяйственного риска
Оценка
внутрихозяйственного
риска в целом
Высокий
Средний
Низкий
1
Особенности функционирования и текущего
экономического положения отрасли, в котором
действует п/п
0,1
0,05
0,01
2
Специфические особенности деятельности,
осуществляемой п/п
0,1
0,05
0,01
3
Честность персонала, осуществляющего
руководство и ответственного за ведение учета и
подготовку отчетности
0,2
0,1
0,02
4
Опыт и квалификация работников, ответственных
за ведение учета
0,2
0,1
0,02
5
Возможность наличия внешнего давления на
руководителей и персонал экономического
субъекта с целью любой ценой достичь
определенных показателей бухгалтерской
отчетности
0,2
0,1
0,02
6
Возможность контроля за деятельностью
предприятия со стороны его собственников
0,2
0,1
0,02
ИТОГО
1,0
0,5
0,1
На основании этой методики произведен расчет оценки
внутрихозяйственного риска.
Для оценки внутрихозяйственного риска в отношении баланса и
отчетности были приняты во внимание следующие факторы:
Таблица 18
Оценка внутрихозяйственного риска в Обществе с ограниченной
ответственностью Авита-К в отношении баланса и отчетности.
№ п/п
Фактор оценки
внутрихозяйственного риска
Оценка
Качественная
оценка
Оценка
рисках
57
в долях
1
Особенности
функционирования и текущего
экономического положения
отрасли, в котором действует
п/п
Отрасль интенсивно
развивается
Низкий
0,01
2
Специфические особенности
деятельности, осуществляемой
п/п
Отсутствуют
Низкий
0,01
3
Честность персонала,
осуществляющего руководство
и ответственного за ведение
учета и подготовку отчетности
В процессе
ознакомления
сомнений не
вызывает
Низкий
0,02
4
Опыт и квалификация
работников, ответственных за
ведение учета
Опыт большой
Средний
0,1
5
Возможность наличия внешнего
давления на руководителей и
персонал экономического
субъекта с целью любой ценой
достичь определенных
показателей бухгалтерской
отчетности
Ежемесячная премия
работникам
оплачивается при
условии достижения
определенной нормы
рентабельности
Высокий
0,2
6
Возможность контроля за
деятельностью предприятия со
стороны его собственников
Отсутствует
Высокий
0,2
ИТОГО
0,54
Направления контроля могут быть детализированными и
специфическими, но они подразделяются на семь групп, показанных в таблице
19.
Оценим внутренний контроль на основе данных Общества с
ограниченной ответственностью «Авита-К», занимающегося торговой
деятельностью.
Таблица 19
Направления контроля общие и Обществе с ограниченной
ответственностью «Авита-К»
Направления
контроля
Общие
Общество с ограниченной
ответственностью «Авита-К»
Реальность
Зафиксированные
операции действительны
и подтверждены данными
документов
Получение кредитов и займов
подтверждено договорами и
банковскими документами
Полнота
Все фактически
совершенные операции
записаны, ни одна не
За анализируемый период получено
два кредита, которые отражены в
бухгалтерском учете
58
пропущена
Разрешение
Операции
санкционированы в
соответствии с политикой
предприятия
Подтверждены приказами
предприятия
Точность
Все суммы должным
образом исчислены
В банковских документах нет ошибок,
в целях бух учета расчет процентов по
кредитам составлен правильно, в
целях исчисления налога на прибыль
были допущены ошибки
Классификация
Операции отнесены на
соответствующие счета
Все операции отнесены на
соответствующие счета
бухгалтерского учета
Учет
Учет операций полностью
завершен
Все проценты начислены, погашение
кредита отражено в документах
Периодизация
Операции записаны в
соответствующем периоде
Погашение кредита и начисление
процентов в текущем месяце отражено
на счетах текущего месяца
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К».
Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения – можно
ли на нее полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики
и приемы. К ним относятся специальные проверочные листы и тесты, блок-
схемы, перечни типовых вопросов к специалистам предприятия и др.
Таким образом, источники информации, необходимой для проведения
анализа и аудита кредитов и займов предприятия, представлены:
1. Учетной политикой предприятия.
2. Регистрами аналитического учета по разделу учета.
3. Регистрами синтетического учета по разделу учета.
4. Первичными документами по разделу учета.
5. Бухгалтерской отчетностью.
Аудит кредитов и займов на предприятии предусматривает проведение
проверки аудитором в бухгалтерии предприятия первичных документов,
представленных:
- выписками банка, в случае, когда проценты подлежат снятию с
расчетного счета;
- платежными поручениями, в случае, когда проценты подлежат
перечислению в другой банк;
59
- мемориальными ордерами банка;
- выписками банка по ссудному счету клиента;
- кредитными договорами;
- договорами займа;
- договорами залога;
- договорами страхования от невозврата выданного кредита;
- дополнительными соглашениями к кредитным договорам и пр.
Выводы по главе 2
Общество с ограниченной ответственностью «Авита-К» является
коммерческой организацией. Предприятие специализируется на выращивании
крупнорогатого и мелкорогатого скота, а также на торговле мясными
продуктами через розничную сеть. Кроме этого предприятие имеет право
осуществлять оптовую торговлю данными продуктами.
Учет кредитов и займов в Обществе с ограниченной ответственностью
«Авита-К» ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
За первое полугодие 2018 года Обществом с ограниченной
ответственностью на начало и на конец указанного периода была допущена
задолженность по кредитам по ранее заключенным трем договорам в сумме
69,6 тысяч рублей. За указанный период было использовано кредитов банка на
сумму 981,6 тысяч рублей, а также перечислено 981,6 тысяч рублей.
В Обществе с ограниченной ответственностью «Авита-К» имеется
задолженность перед банками по краткосрочным кредитам и займам. Данная
задолженность ведется в разрезе кредитных договоров и договоров займа.
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского
учета и аудита займов и кредитов на предприятии
3.1.Совершенствование системы учета кредитов и займов
60
Переход на новое положение об учете расходов по кредитам и займам
привело к тому, что бухгалтерия Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К» стала совершать типичные ошибки. Ошибки приводят к искажению
бухгалтерской отчетности предприятия и, в конечном счете, к формированию
неверного результата финансовой деятельности. Проведем анализ этих
типичных ошибок для того чтобы Общество с ограниченной ответственностью
«Авита-К» смогло их избежать и дадим следующие рекомендации:
1. Отражать задолженность по полученному кредиту или займу после
получения денежных средств. Старая редакция Положения по бухгалтерскому
учету содержала следующее правило принятия к учету суммы долга: Общество
с ограниченной ответственностью «Авита-К» учитывало задолженность по
полученному займу или кредиту в соответствии с условиями договора в сумме
фактически поступивших денежных средств. Данная формулировка давала
ответ на вопрос, когда и в какой сумме отражать кредиторскую задолженность -
в момент поступления и на сумму поступивших денежных средств.
Действующее Положение по бухгалтерскому учету такого указания не
содержит. В нем указано, что сумма обязательства отражается в бухгалтерском
учете Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К» как кредиторская
задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного
договора) в сумме, указанной в договоре. В связи с этим возникло ошибочное
мнение, что заемные средства должны отражаться сразу после подписания
договора на указанную в нем сумму следующей проводкой:
- Дебет 76 Кредит 66 - отражена кредиторская задолженность по
долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту) и дебиторская
задолженность заимодавца по перечислению средств займа (кредита). Таким
образом, в бухгалтерском учете следует отражать лишь заключенный, а не
подписанный договор займа:
Дебет 51(52) Кредит 66(67) - отражена кредиторская задолженность по
долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту).
61
2. Рекомендацией является то, что проценты должны включаться в
стоимость сырья, материалов или товаров, приобретенных за счет заемных
средств. Эта ошибка приводит к тому, что в учете и в бухгалтерском балансе
неправомерно завышается стоимость активов и нераспределенной прибыли, а в
отчете о финансовых результатах занижается размер прочих расходов. В случае
необоснованной капитализации процентов по приобретенным основным
средствам завышается налоговая база по налогу на имущество. В то время как
расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их
части, которая включается в стоимость инвестиционного актива. Таким
образом, проценты за пользование кредитом не могут включаться в стоимость
активов, не относящихся к инвестиционным. Капитализируются только
проценты по займам, связанным с финансированием инвестиционных активов,
например, если приобретены строительные материалы или оборудование,
требующее монтажа.
3. Рекомендуется проценты отражать обособленно от основной суммы
обязательств позаимствовано из МСФО. Чтобы его выполнить, необходимо
вести отдельные регистры аналитического учета по балансовым счетам 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
Рекомендуется провести следующие практические мероприятия:
- за счет краткосрочного кредита под 14% годовых – увеличить сумму
денежных средств на 700 тысяч рублей, свободные денежные средства в
размере 500 тыс. руб. размещены на краткосрочном депозите с доходностью
15% годовых в ПАО «Сбербанк России»;
- с увеличением оборотов предприятия снизилась кредиторская
задолженность предприятия на 10%;
- Общество с ограниченной ответственностью «Авита-К»
воспользовалось выгодным кредитным предложением от обслуживающего
62
банка и приобрело в собственность изолированное помещение под магазин, что
увеличило долгосрочные обязательства на 2000 тыс. руб.;
- привлечен инвестор, который вошел в состав учредителей и внес вклад
в виде товаров в уставный фонд в сумме 1500 тыс. руб.
Реализация предложенных мероприятий по учету кредитов и займов
предприятия позволит улучшить структуру баланса, а также укрепить в целом
финансовую устойчивость ООО «Авита-К».
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов на
предприятии
Баланс Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К» можно
рассмотреть в Таблице 20.
Таблица 20
Баланс ООО «Авита-К» после внедрения предложенных
мероприятий, тыс. руб.
АКТИВ
Код
строки
После
внедрения
мероприятий
1
2
4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства
первоначальная стоимость
101
1161
амортизация
102
109
остаточная стоимость
110
1052
ИТОГО по разделу I
190
1052
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы и затраты
210
16131
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные
активы
211
готовая продукция и товары для реализации
215
16131
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
16982
в том числе:
покупателей и заказчиков
241
16760
разных дебиторов
245
222
прочая дебиторская задолженность
249
Денежные средства
260
1651
в том числе:
63
денежные средства на депозитных счетах
261
700
Финансовые вложения
270
ИТОГО по разделу II
290
34764
БАЛАНС (190+290)
300
35816
ПАССИВ
Код
строки
После
внедрения
мероприятий
1
2
4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный фонд
410
1525
Добавочный фонд
430
543
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
440
Нераспределенная (неиспользованная) прибыль
(непокрытый убыток)
450
44
ИТОГО по разделу III
490
2112
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы
510
2000
Прочие долгосрочные обязательства
520
ИТОГО по разделу IV
590
2000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы
610
700
Кредиторская задолженность
620
31004
в том числе:
перед поставщиками и подрядчиками
621
24348
перед покупателями и заказчиками
622
по расчетам с персоналом по оплате труда
623
1014
по прочим расчетом с персоналом
624
1
по налогам и сборам
625
19
по социальному страхованию и обеспечению
626
360
ИТОГО по разделу V
690
31704
БАЛАНС (490+590+690)
700
35816
Проведем анализ ликвидности баланса Общества с ограниченной
ответственностью «Авита-К» после внедрения предложенных мероприятий в
Таблице 21.
Таблица 21
Анализа ликвидности баланса Общества с ограниченной
ответственностью «Авита-К» после внедрения предложенных
рекомендаций, тыс. руб.
АКТИВ
ПАССИВ
Излишек
(+),
64
Наименование
Сумма
Наименование
Сумма
недостаток
(-)
1. Наиболее ликвидные
активы
1651
1. Наиболее
срочные
обязательства
31004
-29353
2. Быстрореализуемые
активы
16982
2. Краткосрочные
пассивы
700
16282
3. Медленнореализуемые
активы
16131
3. Долгосрочные
пассивы
2000
14131
4. Труднореализуемые
активы
1052
4. Постоянные
пассивы
2112
-1060
БАЛАНС
35816
БАЛАНС
35816
х
По данным Таблицы 21, можно сказать, что наиболее ликвидных
активов, не достаточно для покрытия наиболее срочных обязательств –
дефицит составляет 29353 тыс. руб.
Быстрореализуемых и медленнореализуемых активов – также
недостаточно, чтобы покрыть краткосрочные и долгосрочные пассивы –
дефицит составляет 13071 тыс. руб.
В Таблице 22 рассмотрим основные относительные показатели
ликвидности Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К» до и
после внедрения рекомендаций.
Таблица 22
Основные относительные показатели ликвидности Общества
с ограниченной ответственностью «Авита-К» до и после внедрения
рекомендаций.
Показатель
2017 год
После
внедр.
Отклонения,
+;-
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами
0,052
0,102
0,05
Коэффициент финансовой устойчивости
0,42
0,41
-0,01
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,018
0,115
0,097
После внедрения рекомендаций основные показатели Общества с
ограниченной ответственностью «Авита-К» улучшились. Мероприятия носят
краткосрочный характер. Однако, можно отметить общее улучшение
финансового положения предприятия по коэффициенту абсолютной
ликвидности, который улучшился до 0,053 (норматив (0,2).
65
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не
изменился, однако не дотянул до норматива для торговых предприятий (0,1).
Выводы по главе 3
Рекомендуется провести следующие практические мероприятия:
- за счет краткосрочного кредита под 14% годовых – увеличить сумму
денежных средств на 700 тысяч рублей, свободные денежные средства в
размере 500 тыс. руб. размещены на краткосрочном депозите с доходностью
15% годовых в ПАО «Сбербанк России»;
- с увеличением оборотов предприятия снизилась кредиторская
задолженность предприятия на 10%;
- Общество с ограниченной ответственностью «Авита-К» за счет нового
кредита купило помещение под магазин, что увеличило долгосрочные
обязательства на 2000 тыс. руб.;
- привлечен инвестор, который вошел в состав учредителей и внес вклад
в виде товаров в уставный фонд в сумме 1500 тыс. руб.
Реализация предложенных мероприятий по учету кредитов и займов
предприятия позволит улучшить структуру баланса, а также укрепить в целом
финансовую устойчивость ООО «Авита-К». После внедрения рекомендаций
основные показатели Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К»
улучшились. Мероприятия носят краткосрочный характер. Однако можно
отметить общее улучшение финансового положения предприятия по
коэффициенту абсолютной ликвидности, который улучшился до 0,053
(норматив (0,2).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ