16
– иных способов, не противоречащих нормам законодательства
17
.
Как уже было отмечено, к кредитному договору могут применяться
законодательные нормы о договоре займа, при условии, что они не
противоречат сущности кредитного договора
18
.
Такими нормами являются положения, которые касаются:
– процентов по договору;
– обязанности заемщика возврата суммы займа в сроки и в порядке,
которые установлены в договоре;
– последствий нарушения заемщиком условий договора займа;
– последствий утраты обеспечения по договору обязательств заемщика;
– целевых займов;
– досрочного расторжения договора займа;
– досрочного исполнения договора займа заемщиком
19
.
Таким образом, кредит является отношением между кредитором и
заемщиком, характеризующимся передачей кредитором в пользу заемщика
денежных средств, и возвратом заемщиком в определенный срок такой же
суммы денег. Банковский кредит является кредитом, который представляется в
денежной форме банками.
Функция коммерческих организаций сводится к регулированию
движения всех денежных потоков, в частности, кредитных потоков,
способствованию обеспечения наиболее рационального использования
общественных финансовых ресурсов и перелива капитала в наиболее
перспективные и прибыльные отрасли хозяйства страны.
Соблюдение принципов кредитования обязательно, как при выдаче, так
при погашении кредитов. Принципы кредитования представлены:
- срочностью возврата,
17
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. – С.
207
18
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- М.: Риор, 2014. – С. 80
19
Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика,
2014. – С. 244
17
- обеспеченностью,
- целевым характером,
- платностью кредитования.
Срочность возврата предусматривает его возврат в соответствии с
установленным объемом и сроком.
Обеспеченность кредита предусматривает, что выдача и погашение его
увязана с материальными процессами, которые гарантируют возврат
предоставленных денег. Обеспечение должно соответствовать требованиям
ликвидности и полноты. Банк должен быть уверен в своевременности возврата
кредита заемщиком.
Предоставление необеспеченных кредитов возможно только для
крупных предприятий и в крупных суммах, т.е. для предприятий, являющихся
первоклассными заемщиками, имеющими квалифицированное руководство, а
также хорошую историю развития
20
.
Целевым характером кредита предусмотрена выдача и погашение
кредита согласно целям, которые заявлены при заключении кредитной сделки.
Платность кредита предусматривает установление платы за его
использование, в том числе в форме установленного ссудного процента.
Условия кредитования являются требованиями, предъявляемые к
определенным элементам кредитования, таким как субъекты, объекты и
обеспечение кредита
21
.
Это значит, что банком не может быть окредитован любой клиент и что
в качестве объекта кредитования может быть определена только потребность
заемщика, связанная с временными платежными затруднениями заемщика, а
также необходимостью развития на предприятии производства и обращения
готовой продукции
22
.
20
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- М.: Риор, 2014. – С. 81
21
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. – С.
209
22
Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика,
2014. – С. 280
18
Основные условия кредитования представлены:
1) совпадением интересов всех сторон кредитного договора;
2) наличием возможности выполнения обязательств, как со стороны
банка-кредитора, так и со стороны заемщика;
3) возможностью реализации залога и наличием гарантий;
4) обеспечением коммерческого интереса банка;
5) заключением кредитного договора
23
.
Для полного представления о бухгалтерском учете займов и кредитов,
необходимо остановиться на видах кредитов
24
.
Критериями, являющимися основаниями для классификации банковских
кредитов, являются:
- субъекты кредитования,
- источник привлечения,
- связь кредита с движением капитала,
- сфера применения кредита,
- экономическое назначение и целевое использование,
- срок кредитования,
- порядок начисления процентов,
- вид и характер процентной ставки,
- порядок погашения процентов,
- размер кредита,
- характер обеспечения кредита,
- валюта кредитования,
- способ выдачи кредита,
- условия погашения кредита,
- форма предоставления кредита,
- вид открываемого ссудного счета,
23
Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс/ Е.С. Соколова, З.П. Архарова -
М.: ЕАОИ, 2016. — С. 102
24
Трофимова, Т.И. Бухгалтерский финансовый учет / Т.И. Трофимова. - М.: КноРус, 2013. – С. 98
19
- число кредиторов,
- направление средств
25
.
Кредит по связи с движением капитала, в свою очередь,
классифицируется на типы:
1) ссуда денег,
2) ссуда капитала.
Выдача ссуды денег обусловлена потребительскими и прочими целями,
когда посредством кредита не может быть приращен общественный продукт, а
его погашение производится за счет накоплений, созданных ранее
26
.
Выдача ссуды капитала обусловлена необходимостью увеличения
продукта. В данном случае заемщик обязуется использовать заемные средства
таким образом, чтобы за счет их использования получить новую стоимость,
осуществить возврат кредит, произвести заплату ссудного процента как части
прибыли, которая дополнительно получена посредством использования
кредитных средств. Ссуда капитала является типичным банковским кредитом
27
.
По роли банка банковские кредитные операции классифицируются на
следующие группы:
– активные кредитные операции, когда банк является кредитором при
выдаче ссуды клиентам, на межбанковском рынке другим банкам.
– пассивные кредитные операции, когда банк является заемщиком при
привлечении денег от клиентов и прочих кредитных компаний, включая
привлечение денег от Центрального Банка Российской Федерации
28
.
По субъектам кредитования принято различать кредиты:
- кредиты негосударственным и государственным предприятиям;
25
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. – С.
213
26
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- М.: Риор, 2014. – С. 82
27
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и
К, 2016. – С. 113
28
Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс/ Е.С. Соколова, З.П. Архарова -
М.: ЕАОИ, 2016. — С. 103
20
- кредиты гражданам, когда в качестве участников кредитной сделки
выступают физические лица;
- кредиты коммерческим банкам;
- прочим хозяйствующим субъектам, в том числе органам власти,
совместным предприятиям, международным объединениям и организациям
29
.
По сроку ссудные операции классифицируются на:
- онкольные ссудные операции,
- отсроченные ссудные операции,
- краткосрочные ссудные операции,
- долгосрочные ссудные операции,
- пролонгированные ссудные операции,
- среднесрочные ссудные операции,
- просроченные ссудные операции
30
.
Онкольный кредит является краткосрочным кредитом, погашаемым по
первому требованию. Банк при выдаче онкольного кредита открывает
специальный текущий счет заемщику под залог ценных бумаг либо
определенных товарно-материальных ценностей. В рамках обеспеченного
кредита банком оплачиваются все счета кредитуемого предприятия
31
.
Погашение онкольного кредита осуществляется по требованию банка из
средств, которые поступили на счет заемщика, либо посредством реализации
предоставленного залога. Погашение онкольного кредита производится, как
правило, с предупреждением от 2 до 7 дней. Необходимо отметить, что по
онкольному кредиту устанавливается процентная ставка ниже, чем процентные
ставки банка по срочным сделкам. Если рассматривать онкольный кредит с
позиции возврата и качества обеспечения, то можно отметить, что он после
кассовой наличности признается наиболее ликвидной статьей актива.
29
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- М.: Риор, 2014. – С. 84
30
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. – С.
224
31
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и
К, 2016. – С. 115
21
Для современных кредитных отношений присущ преимущественно
краткосрочный характер. Краткосрочные кредиты являются кредитами, срок
пользования по которым меньше одного календарного года. В основном
краткосрочные кредиты представлены ссудами, обслуживающими как
кругооборот оборотного капитала, так и текущие потребности клиента
32
.
Долгосрочными кредитами осуществляется обслуживание потребностей
в средствах, которые необходимы для формирования основного капитала
предприятия, его финансовых активов, а также некоторых разновидностей
оборонных средств
33
.
Характер процентной ставки кредитов обуславливает наличие кредитов
с установленной фиксированной процентной ставкой и кредитов с плавающей
процентной ставкой.
При фиксированной процентной ставке по кредиту на весь период
пользования заемными средствами устанавливается единая цена кредита,
процентная ставка в данном случае не подлежит пересмотру. Использование
фиксированной процентной ставки является выгодным, как для заемщика, так и
для банка – кредитора, так как обе стороны могут определить свои доходы и
расходы, которые связаны с использованием данного кредита.
Применение фиксированных процентных ставок, как правило,
характерно для краткосрочного кредитования. На сегодняшний день в
Российской Федерации кредитование преимущественно характеризуется
использованием фиксированных процентных ставок.
Для того чтобы уменьшить риск недополучения прибыли при
повышении процентных ставок на денежном рынке банки зачастую
устанавливают плавающие процентные ставки по выданным заемщикам
кредитам. Плавающие кредитные ставки подлежат периодическому пересмотру
32
Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс/ Е.С. Соколова, З.П. Архарова -
М.: ЕАОИ, 2016. — С. 106
33
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- М.: Риор, 2014. – С. 86
22
согласно условиям договора и чаще всего привязываются к процентной ставке
по определенному финансовому активу
34
.
Порядком начисления и погашения процентов по кредиту определяются
ссудные операции, характеризуемые досрочным начислением процентов; с
оставшейся суммы долга - ежемесячным начислением процентов; ссуды,
характеризующиеся уплатой процентов равными частями в течение срока
пользования; в конце срока кредита - с единовременной уплатой процентов.
Характером обеспечения кредита определяется возможность отнесения
всех операций к обеспеченным операциям и необеспеченным операциям,
операциям с качественным и ликвидным обеспечением либо операциям с
недостаточным, неликвидным обеспечением, с обеспечением сомнительного
качества.
В широком смысле обеспеченность является наличием гарантий,
которые дают уверенность в своевременном возврате ссуды кредитору и
получении за пользование ссудными деньгами от заемщика установленной
платы. Принято различать формы выдачи кредита, которые гарантируют его
возвратность:
– кредит, выданный под залог прав и залог имущества заемщика;
– кредиты, выданные под поручительство либо гарантию, под
страхование рисков непогашения кредита, под залог определенных финансовых
требований
35
.
В экономике известны также и «бланковые кредиты», называемые еще и
доверительными кредитами, так как их выдача производится без кредитного
обеспечения. Предоставление таких кредитов банками является редкостью и не
в отношении всех заемщиков
36
.
34
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. – С.
228
35
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и
К, 2016. – С. 118
36
Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс/ Е.С. Соколова, З.П. Архарова -
М.: ЕАОИ, 2016. — С. 107
23
Выдача доверительного кредита может быть произведена банком только
в отношении первоклассных заемщиков, имеющих стабильную прибыль,
устойчивое финансовое положение, а также положительно характеризующуюся
кредитную историю. Предоставление бланкового кредита, как правило,
осуществляется на короткий срок и под довольно высокий процент, так как
бланковый кредит для банка сопряжен с большим риском невозврата
37
.
Ломбардный кредит представляет собой кредит, который выдается под
залог ценных бумаг. В качестве обеспечения по кредиту заемщик может
определить различные ценные бумаги, представленные: акциями, облигациями,
краткосрочными казначейскими обязательствами, векселями, депозитными
сертификатами. К залогу могут быть приняты именные ценные бумаги, а также
ценные бумаги на предъявителя. Непогашение заемщиком по ссуде
задолженности влечет переход заложенных в обеспечение кредита ценных
бумаг в установленном порядке в собственность банка. В результате банк
получает право реализации принятых в залог ценных бумаг
38
.
Ссуды под залог векселей являются формой кредитования, сумма
кредита при которой устанавливается меньше, чем номинал векселя, при этом
учету подлежит кредитоспособность клиентов, а также качество
представленных в залог клиентом векселей.
Заемщиком оформляется залоговое обязательство, согласно которому
банк в счет погашения задолженности получает вексельную сумму
исключительно при нарушении условий кредитного договора со стороны
заемщика.
По порядку выдачи кредитные операции могут быть с единовременной
выдачей кредита и выдачей кредита с нарастанием суммы долга по частям.
По условиям погашения ссуды, кредитные операции могут быть:
- с погашением в течение установленного срока равными долями;
37
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- М.: Риор, 2014. – С . 90
38
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. – С.
229
24
- с неравномерным погашением согласно зафиксированному в
соглашении графику платежей по кредиту;
- аннуитетными;
- погашением единовременно всей суммы кредита;
- погашением кредита после срока;
- кредит с самопогашением
39
.
По форме предоставления кредиты классифицируются на:
– кредит, выданный в налично-денежной форме;
– кредит, выданный в безналичной форме.
На сегодняшний день известно три метода кредитования (см. рис.1).
Рисунок 1. Методы кредитования
40
При реализации метода кредитования по обороту кредит выдается
следом за движением, оборотом объекта кредитования.
Это обуславливает выдачу кредита на оплату обязательств. В данном
случае кредит наделяется платежным характером. При данном методе размер
кредита увеличивается по мере возрастания объективной потребности в
кредите, соответственно, размер кредита уменьшится по мере снижения такой
потребности
41
.
39
Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс/ Е.С. Соколова, З.П. Архарова -
М.: ЕАОИ, 2016. — С. 108
40
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и
К, 2016. – С. 120
41
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- М.: Риор, 2014. – С. 91
Методы кредитования
Метод кредитования
по обороту
Метод кредитования
по остатку
Оборотно-сальдовый
метод кредитования
25
Кредитование по остатку увязывает кредит с остатком товарно-
материальных ценностей и затрат, которые вызвали потребность в кредите.
Например, компания может осуществить закупку необходимых ему ценностей
за счет собственных финансовых источников, а потом обратиться в банк за
кредитом под их обеспечение, что компенсирует произведенные предприятием
затраты
42
.
Кредит в такой ситуации имеет компенсационный характер, то есть его
выдача производится под уже накопленный остаток товарно-материальных
ценностей как компенсация произведенных затрат на приобретение данных
ценностей, он не авансирует затраты на покупку и оплату требуемых
материалов.
При сочетании метода кредитования по остатку и по обороту
формируется оборотно-сальдовый метод кредитования, когда на первой стадии
выдача кредита осуществляется по мере, когда возникла в нем потребность, а
на второй стадии его погашение осуществляется только в строго установленные
сроки, которые в некоторых случаях не соответствуют объему
высвобождающихся ресурсов.
В учете движение кредита отображается на ссудных счетах заемщика,
открытых ему банком.
Ссудный счет является счетом, на котором отражается выдача кредита,
задолженность заемщика банку по полученным кредитам, а также погашение
кредитов
43
.
Ссудные счета характеризуются общей конструкцией: по дебету счета
проходит выдача кредита, по кредиту счет - его погашение, задолженность
заемщика в пользу банка всегда отражена по левой, дебетовой, стороне
ссудного счета.
Согласно целям открытия ссудных счетов они могут быть:
42
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. – С.
230
43
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. – С.
232