46
Для осуществления бухгалтерского учета бухгалтер Общества с
ограниченной ответственностью «Авита-К» пользуется утвержденным планом
счетов предприятия, необходимого для оптимального учета финансово-
хозяйственной деятельности.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета предусматривает наличие
синтетических и аналитических счетов, которые необходимы для ведения
бухгалтерского учета имущества предприятия, обязательств и хозяйственных
операций, осуществляемых Обществом с ограниченной ответственностью
«Авита-К» за определенный период.
Основой организации учета кредитных операций на предприятии
являются первичные документы по поступлению и расходованию денежных
средств на предприятии.
На основании данных документов, на предприятии обеспечивается
сохранность и рациональное использование денежных средств.
Все поступающие и расходуемые денежные средства, и денежные
документы в кассе предприятия отражаются с помощью использования в
бухгалтерском учете следующих корреспондентских счетов:
- Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
- Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
- Счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»,
- Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
- Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
- Счет 51 «Расчетные счета»,
- Счет 52 «Валютные счета»,
- Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Учет кредитов и займов в Обществе с ограниченной ответственностью
«Авита-К» ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
47
Рассмотрим остатки по данным счета у Общества с ограниченной
ответственностью «Авита-К» на 01.07.2018 года в Таблице 3 и Таблице 4.
Таблица 3
ООО "Авита-К"
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 67, Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам
1 полугодие 2018 г.
Детализация по субсчетам, субконто: Контрагенты, Договор
Выводимые данные: сумма
Субконто
Сальдо на начало
периода
Оборот за период
Сальдо на конец
периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
67.2
69 567,80
981597,60
981586,00
69 556,20
67.2.1
69 567,80
981597,60
981586,00
69 556,20
Банк ПАО
«ВТБ24»
69 567,80
981597,60
981586,00
69 556,20
Кредит банку
№4912019 от
19.04.2015 г.
52 935,48
141586,00
141586,00
52 935,48
Кредит банку
№4912083 от
28.09.2016 г.
11 939,05
50011,60
50000,00
11 927,45
Кредит банку
договор
№711003 от
12.01.2017 г.
4 693,27
790000,00
790000,00
4 693,27
Итого
69 567,80
981597,60
981586,00
69 556,20
Как показывает Таблица 3, за первое полугодие 2018 года Обществом с
ограниченной ответственностью на начало и на конец указанного периода была
допущена задолженность по кредитам по ранее заключенным трем договорам в
сумме 69,6 тысяч рублей.
За указанный период было использовано кредитов банка на сумму 981,6
тысяч рублей, а также перечислено 981,6 тысяч рублей.
Как видно из Таблицы в Обществе с ограниченной ответственностью
«Авита-К» имеется задолженность перед банками по краткосрочным кредитам и
займам. Данная задолженность ведется в разрезе кредитных договоров и
договоров займа.
Таблица 4
ООО "Авита-К"
48
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 66, Расчеты по
кратокосрочным кредитам и займам
1 полугодие 2018 г.
Детализация по субсчетам,
Выводимые данные: сумма
Субконто
Сальдо на начало периода
Оборот за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
66.1
338 034,29
156 323,58
181 710,71
66.1.1
338 034,29
156 323,58
181 710,71
66.2
15 000,00
15 000,00
66.2.1
15 000,00
15 000,00
66.2.2
539 411,55
988,40
12 242,77
550 665,92
66.2.3
539 411,55
988,40
12 242,77
550 665,92
66.2.4
154 405,69
154 405,69
66.2.4
154 405,69
154 405,69
66.2.5
34 338,79
1 394,00
74,20
33 018,99
66.2.5
34 338,79
1 394,00
74,20
33 018,99
66.2.6
1 569,22
1 475,72
-93,50
66.2.6
1 569,22
1 475,72
-93,50
Итого
1 081 190,32
314 680,89
13 792,69
780 302,12
На начало отчетного периода имеется задолженность в сумме 1081,1
тысяч рублей, погашено ранее полученных кредитов в сумме 314,7 тысяч
рублей, получено новых кредитов в сумме 13,8 тысяч рублей.
Договора кредитования в ПАО «ВТБ» Банк, как правило, заключаются в
виде возобновляемой кредитной линии, поэтому руководство Общества с
ограниченной ответственностью «Авита-К» в любой момент может привлечь
денежные средства при их дефиците собственных.
К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в Обществе
с ограниченной ответственностью «Авита-К» открыты следующие субсчета:
66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»;
66-2 «Расчеты по краткосрочным займам».
Для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и займам, а
также по начисленным процентам по ним в плане счетов предназначен
синтетический счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
На данном счете обобщается информация о состоянии расчетов по полученным
краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам.
49
При получении банковских кредитов могут быть следующие
бухгалтерские записи по кредиту субсчета 66-1 и дебету счетов (рассмотрим в
Таблице 5):
Таблица 5
Бухгалтерские проводки при получении банковского кредита
Обществом с ограниченной ответственностью «Авита-К»
Дебет счетов
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тыс.
руб.
50
Получен кредит: на выплату заработной платы
наличными денежными средствами.
600,0
55
Получение лимитированной чековой книжки
(выставление аккредитива за счет полученного
банковского кредита)
1000,0
51(52)
Зачислен на расчетный (валютный) счет
полученный кредит
2000,0
60
Погашение кредиторской задолженности за
счет кредитных ресурсов поставщикам
500,0
68,69
налогов и сборов
112,3
76
страховым платежам
12,0
70
заработной платы во вклады работникам (на
пластиковые карточки)
300,0
57
Полученные кредитные ресурсы, направлены
на покупку иностранной валюты
550,0
Начислены проценты по полученным кредитным ресурсам, а также плата за
регистрацию кредитных договоров и комиссионного вознаграждение за
сопровождение договора и прочие расходы, связанные с получением кредитных
ресурсов:
10
на закупку материальных ценностей
17,5
20,23,24
на закупку материальных ценностей, когда
уже материальные ценности списаны в
затраты или их часть (пропорционально
стоимости списанных)
45,9
26
под переходящие запасы товарно -
материальные ценности
36,5
08
на приобретение основных средств и
нематериальных активов.
75,6
91
на суммы просроченных кредитных ресурсов
0,1
97(92)
Отражение курсовой разницы по валютным
кредитным ресурсам, при росте курса
иностранной валюты
2,4
При погашении задолженности по полученным банковским кредитам и
начисленных процентов по ним будет дебетоваться субсчет 66-1 в
корреспонденции со счетами:
Таблица 6
Бухгалтерские проводки при погашении банковского кредита
Обществом с ограниченной ответственностью «Авита-К»
50
Кредит счетов
Содержание хозяйственных операций
Сумма,
тыс. руб.
Погашение задолженности по кредитам и процентов по ним:
51,52
перечислением денежных средств, с расчетного
счета и валютного счета
507,6
75
за счет средств учредителей
1500,0
62
путем перевода долга на другое лицо, уступкой
требования дебиторской задолженности
600,0
На получение займа могут иметь место следующие бухгалтерские
записи по кредиту субсчета 66-2 и дебету счетов:
Таблица 7
Бухгалтерские проводки при получении займа Обществом с
ограниченной ответственностью «Авита-К»
Дебет счетов
Содержание хозяйственных операций
Сумма,
тыс. руб.
60,76
Погашена кредиторская задолженность
поставщикам (подрядчикам), страхующим
организациям, по претензиям и т.д.
500,0
При получении займа имуществом (по договорной стоимости):
10
материальными ценностями (топливо от ОАО
«ДСТ-3»)
1500,0
43
готовой продукцией (продукты питания для
столовой)
150,0
41
товарами (мыло, средства гигиены)
35,0
01
основными средствами (компьютерная техника)
950,0
07
Оборудованием, требующим монтажа
(оборудование котельной)
1470,0
При получении денежными средствами и на номинальную стоимость
выданных акций и облигаций:
50
в кассу организации
250,0
51
на расчетный счет
1600,0
52
на валютный счет
2500,0
Если Общество с ограниченной ответственностью «Авита-К» выступает в
качестве займодавца, выданные суммы найдут отражение по дебету счета 58
«Финансовые вложения» субсчет 3 «Представленные займы» и кредиту счетов:
Таблица 8
Бухгалтерские проводки при выдаче займа Обществом с
ограниченной ответственностью «Авита-К»
Кредит счетов
Содержание хозяйственных операций
Сумма,
тыс. руб.
При выдаче займа имуществом (по учетной стоимости):
10
материальными ценностями (запасные части
оборотного склада)
200,0
51
43
готовой продукцией («Дока-хлеб»)
100,0
41
Товарами (котлы для бани)
450,0
01
основными средствами (устаревшая техника,
подлежащая замене)
1420,0
07
Оборудованием, требующим монтажа (обвязка
котлов)
650,0
При выдаче займа денежными средствами и на номинальную стоимость,
полученных акций, облигаций:
50
с кассы организации
1000,0
51
с расчетного счета
1200,0
52
с валютного счета
2500,0
Если по договору займа предусмотрено начисление процентов, то
начисленные суммы будут отражаться по кредиту счета 66-2 и дебету счетов в
зависимости от формы, полученного займа:
Таблица 9
Бухгалтерские проводки при выдаче займа с процентами Обществу
с ограниченной ответственностью «Авита-К»
Дебет счетов
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тыс. руб.
10,20,23
материальными ценностями, после
использования материальных ценностей
(или их часть – пропорционально стоимости
списанных)
45,2
07,08
оборудованием и внеоборотными активами
(программное обеспечение «stroyka.ru»)
20,0
В Обществе с ограниченной ответственностью Авита-К, полученные
проценты отражаются по дебету счета денежных средств (51 «Расчетный
счет», 52 «Валютный счет») и кредиту счета 91 « Операционные доходы и
расходы».
На суммы погашенных займов, выданных Обществу с ограниченной
ответственностью Авита-К, дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств
и материальных ценностей.
Таблица 10
Бухгалтерские проводки при погашении займа с процентами
Обществом с ограниченной ответственностью «Авита-К»
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тыс. руб.
дебет
кредит
Погашен займ денежными средствами:
66.2
51
с расчетного счета
600,0
52
52
с валютного счета
1800,0
Погашен займ имуществом:
66.2
10
материальными ценностями
450,0
01
основными средствами
1500,0
07
оборудованием
800,0
Не оплаченные в срок займы учитываются раздельно. В Обществе с
ограниченной ответственностью Авита-К, как у займодавца, погашение займа
отражается следующими бухгалтерскими записями:
Таблица 11
Бухгалтерские проводки при погашении займа с процентами
Обществом с ограниченной ответственностью «Авита-К»
Корреспонденция четов
Содержание хозяйственных
операций
Сумма, тыс.
руб.
дебет
кредит
Возврат займа денежными средствами и при выкупе акций, облигаций:
51
58.3
на расчетный счет
1500,0
52
на валютный счет
2500,0
Возврат займа имуществом:
10
58.3
материальными ценностями
250,0
07
оборудованием
750,0
08
основными средствами
1458,2
43
готовой продукцией
450,0
Аналитический учет краткосрочных займов ведется по видам займов и
заимодавцам.
К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открыты
следующие субсчета:
67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»;
67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»;
При получении долгосрочных банковских кредитов составляются
следующие бухгалтерские записи по кредиту субсчета 67-1 и дебету счетов:
Таблица 12
Бухгалтерские проводки при получении долгосрочного кредита
Обществом с ограниченной ответственностью «Авита-К»
Дебет
счетов
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тыс.
руб.
50
Получен кредит на выплату заработной платы
работникам строительства наличными
500,0
53
денежными средствами
55
Выставлен аккредитив за счет полученного
банковского кредита
1500,0
51(52)
Получен кредит с зачислением на расчетный
(валютный) счет
2000,0
60
Погашение кредиторской задолженности
поставщикам и подрядчикам за счет кредитных
ресурсов
550,0
68,69
Перечисление налогов и сборов за счет
кредитных ресурсов
125,0
76
Перечисление страховых платежей за счет
кредитных ресурсов
26,0
70
Перечисление заработной платы строителям в
их вклады работникам (на пластиковые
карточки) за счет кредитных средств
600,0
57
Полученные кредитные ресурсы, направлены
на закупку иностранной валюты
750,0
Начислены проценты по полученным кредитным ресурсам, а также платы за
регистрацию кредитных договоров и комиссионного вознаграждение за
сопровождение договора и прочие расходы, связанные с получением
кредитных ресурсов:
07
на приобретение оборудование
980,0
08
на приобретение основных средств и
нематериальных активов.
1400,0
отражение курсовой разницы по валютным
кредитным ресурсам, при росте курса
иностранной валюты
1,2
Проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объекта
основных средств, подлежат накоплению по дебету счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» с отнесением на увеличение стоимости
соответствующего актива по окончании отчетного года или по окончании срока
их начисления.
Исходя из этого, в бухгалтерском учете составляются следующие записи:
Таблица 13
Бухгалтерские проводки при начислении процентов по
долгосрочному кредиту Общества с ограниченной
ответственностью «Авита-К»
№
п./п.
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание хозяйственной операции
Сумма, тыс.
руб.
54
1
08
67
На сумму начисленных в течение года
процентов по кредитам, полученным на
осуществление капитальных
вложений в основные средства, после
ввода объектов в эксплуатацию
157,3
2
01
08
На сумму накопленных процентов по
кредитам, полученным на
осуществление капитальных вложений
после ввода объектов в эксплуатацию,
включенных в конце года в стоимость
этих объектов
254,9
Причитающиеся по полученным займам проценты к уплате отражаются
по кредиту субсчета 67-2 по мере их начисления в корреспонденции с дебетом
счетов:
Таблица 14
Бухгалтерские проводки при начислении процентов к уплате по
долгосрочному займу Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К»
Дебет
счетов
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тыс.
руб.
По долгосрочным займам, полученным на приобретение:
07
оборудования, требующего монтажа
128,3
08
основных средств и их строительство
147,3
По долгосрочным займам, полученным на приобретение товарно-
материальных ценностей, до их списания:
10
материалов
15,8
41
товаров
12,4
43
готовой продукции
8,3
Данные займы учитываются на субсчете 67 –2 «Расчеты по
долгосрочным займам» обособленно при этом могут иметь место следующие
бухгалтерские записи:
Таблица 15
Бухгалтерские проводки при выдаче долгосрочного займа
работникам Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К»
для строительства жилья.
№
Дебет
Креди
Содержание хозяйственной операции
Сумма, тыс.
55
п/п
счета
т
счета
руб.
1
73.1
67.2
Получены займ для строительства
(реконструкции) работниками
организации
8000,0
2
73.1
67.2
Начислены проценты за пользование
займами работниками
81,3
Погашение задолженности по займам и начисленным процентам по ним:
3
50
73.1
наличными денежными средствами
189,6
4
70
73.1
путем удержания из заработной платы
1987,3
Погашение задолженности банку организацией – займодавцем путем:
5
67.2
50
взноса наличными денежными средствами
из кассы организации
189,6
6
67.2
51
безналичного перечисления с расчетного
счета
1987,3
Аналитический учет расчетов ведется Обществом с ограниченной
ответственностью Авита-К в разрезе работников организации, получившим
займ на строительство (реконструкцию), итоговые суммы, из которой
переносят в Главную книгу.
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии
Содержание плана аудиторской проверки учета займов, кредитов и
затрат по их обслуживанию приведено в таблице 16.
Таблица 16
План аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по их
обслуживанию ООО Авита-К
Планируемые виды работ
Правовая основа договоров займа, кредитных договоров
Проверка организации первичного учета займов, кредитов и затрат по их
обслуживанию.
Проверка состояния задолженности по займам, кредитам.
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по учету
кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.
Проверка соответствия данных аналитического учета по операциям по займам,
кредитам и затратам по их обслуживанию с данными синтетического учета.
Проверка организации налогового учета по займам, кредитам, и затратам по их
обслуживанию.
Согласно Правил аудиторской деятельности «Существенность и
аудиторский риск» на этапе планирования аудиторской проверки должен быть
определен уровень существенности.