36
Аудитор устанавливает правильность начисления процентов по займам
и кредитам предприятия. Поставленный правильно аналитический учет займов
и кредитов на предприятии позволяет, как бухгалтеру, так и аудитору,
проверяющему лицу устанавливать правильность процессов по начислению
процентов по данным кредитам
67
.
При проведении аудита кредитов и займов аудитор зачастую
сталкивается с отсутствием на предприятии аналитического учета кредитов. В
связи с этим для экономии рабочего времени аудитору не всегда необходимо
приступать сразу к проверке правильного начисления процентов по займам и
кредитам, если на предприятии плохо налажено ведение их аналитического
учета
68
.
При плохо налаженном аналитическом учете кредитов на предприятии
аудитор сначала должен все кредитные договоры сгруппировать по
определенным признакам, а уже потом провести проверку правильности
начисления процентов по банковским кредитам, а также отражения их в
бухгалтерском учете компании.
Аудитор может поручить выполнение данной работы работникам
бухгалтерии соответствующего предприятия.
Применяемая на предприятии форма бухгалтерского учета (форма
счетоводства) оказывает влияние на состав регистров синтетического учета. В
методике проведения более детальной проверки учета кредитов на предприятии
должны содержаться регистры синтетического учета, которые характерны для
используемых форм счетоводства. Также в данном разделе методики аудита
должны быть составлены образцы регистров синтетического учета, а также
67
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. – С.
251
68
Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс/ Е.С. Соколова, З.П. Архарова -
М.: ЕАОИ, 2016. — С. 127
37
содержаться описания принципов по их заполнению, взаимосвязи с прочими
регистрами
69
.
При мемориально-ордерной форме счетоводства ведение учета кредитов
предприятия производится в мемориальном ордере, имеющем присвоенный
определенный номер. Учет кредитов и займов при использовании журнально-
ордерной формы счетоводства ведется в журнале-ордере формы № 4.
В случаях, когда на предприятии бухгалтерский учет является
полностью компьютеризованным, то в программе, в которой производится
обработка первичных данных, предусмотрено, как правило, больше форм.
Наиболее часто встречающимися формами в разных бухгалтерских программах
являются:
- карточка по счету;
- журнал-ордер по счету;
- анализ счета;
- обороты на определенную дату по счету
70
.
При проведении аудита кредитов и займов, учет которых на
предприятии полностью компьютеризирован, аудитор запрашивает либо
формирует самостоятельно распечатку подобной формы, которая может дать
ему необходимую информацию в различных разрезах.
Выводы по главе 1.
Отражение правовых основ договоров займа и кредита приведено в
главе 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
по тексту ГК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ договор
займа является договором, по которому одна сторона осуществляет другой
стороне передачу в собственность денег и других вещей, определенных
родовыми признаками, а заемщик должен вернуть займодавцу эту же денежную
69
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. – С.
253
70
Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс/ Е.С. Соколова, З.П. Архарова -
М.: ЕАОИ, 2016. — С. 128
38
сумму либо равное количество иных полученных от займодавца вещей
соответствующего рода и качества.
Кредит представляет собой самостоятельную разновидность заемных
отношений, при этом его правовое регулирование осуществляется, как
положением параграфа 2 «Кредит» главы 42 «заем и кредит» части второй ГК
РФ, так и нормами о договоре займа. Нормы о договоре займа могут
применяться к кредитному договору только в части, которая не противоречит
сущности кредитного договора, это условие отражено в пункте 2 статьи 819 ГК
РФ.
В законодательстве содержатся существенные отличия кредитного
договора от договора займа. Основные отличия займа и кредита вытекают из их
правовой природы, состава участников, предмета договора и его формы.
Отличием кредитного договора от договора займа является то, что он
заключен не с момента передачи денежных средств заемщику, как займ, а с
момента, когда стороны достигли соглашения по всем существенным условиям,
которое закреплено в установленной законодательством форме.
Соблюдение принципов кредитования обязательно, как при выдаче, так
при погашении кредитов. Принципы кредитования представлены:
- срочностью возврата, обеспеченностью, целевым характером,
платностью кредитования.
Регулирование порядка бухгалтерского учета кредитов и займов, затрат
по их обслуживанию осуществляется нормами Положения по бухгалтерскому
учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 152008. С учетом данного
положения по бухгалтерскому учету и Положения «Учетная политика
организации» ПБУ 12008, устанавливаются правила бухгалтерского учета для
отражения по кредитному договору основной суммы долга, начисленных
процентов по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат,
которые связаны с получением заемных средств.
39
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов
на примере предприятия
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Авита-К» создано на
основе действующего законодательства Российской Федерации.
В качестве учредителя Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К» выступает гражданка Российской Федерации – Адинец Татьяна
Владимировна.
В соответствии с законодательством Российской Федерации «О
хозяйственных обществах» в уставе предприятия прописано наименование
полное и сокращенное на государственном русском языке.
Общество с ограниченной ответственностью «Авита-К» является
юридическим лицом, которое имеет самостоятельный баланс, а также печать,
фирменное наименование. В качестве законных прав, предоставляемых
юридическим лицам в соответствии с законодательными актами, является
право от своего имени приобретать имущественные и личные
неимущественные права, а также, соответственно, самостоятельно нести
обязанности.
Регламентирует хозяйственную деятельность Общества с ограниченной
ответственностью «Авита-К» положения устава предприятия и
законодательство Российской Федерации, которое приведено в соответствие с
международными договорами, распространяющими свое действие и на
территорию нашего государства.
Общество с ограниченной ответственностью «Авита-К» является
коммерческой организацией, соответственно, основной целью его деятельности
является получение прибыли, а также и удовлетворение на максимально
возможном уровне экономических интересов Учредителя предприятия и
работников, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые
договоры.
40
Виды деятельности предприятия являются не лицензируемыми, то есть
для их реализации не требуется получение специального разрешения в
компетентных государственных органах. Исключением является розничная
торговля, в том числе и розничная торговля алкогольными напитками и
табачными изделиями, а также общественное питание.
На момент государственной регистрации Общества с ограниченной
ответственностью «Авита-К» уставный фонд был сформирован в полном
размере, который составил двадцать пять тысяч российских рублей.
Общество с ограниченной ответственностью «Авита-К» имеет свою
организационную структуру, рассмотрим ее на Рисунке 2.
Рисунок 2. Организационная структура Общества с ограниченной
ответственностью «Авита-К»
На предприятии учредитель принимает на работу директора
предприятия, а также главного бухгалтера. При этом заключается трудовой
договор, который не может быть менее одного года в соответствии с
правовыми нормами трудового законодательства.
Представленная организационная структура Общества с ограниченной
ответственностью «Авита-К» является линейной структурой. Для такой
структуры характерна централизованная работа, которая улучшает процесс
Учредитель
Директор
Главный бухгалтер
Основной
персонал
Вспомогательный
персонал
41
управления персоналом, а соответственно сокращается количество служебных
преступлений (краж, хищений товарно-материальных ценностей, растрат,
присвоений и пр.).
Общество с ограниченной ответственностью «Авита-К» является малым
предприятием, соответственно, линейная структура подчиненности персонала
является для него наиболее оптимальной. В соответствии с данной структурой
предприятия на каждого работника возлагаются определенные обязанности,
прописываемые в трудовом договоре.
Общество с ограниченной ответственностью «Авита-К»
специализируется на выращивании крупнорогатого и мелкорогатого скота, а
также на торговле мясными продуктами через розничную сеть. Кроме этого
предприятие имеет право осуществлять оптовую торговлю данными
продуктами.
Предприятие самостоятельно определяет свою учетную политику, при
этом учитывается отраслевая принадлежность предприятия, а также структуру
бухгалтерского учета предприятия.
Для эффективной работы по ведению бухгалтерского учета на
предприятии главный бухгалтер Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К» руководствуется нормативными правовыми актами, Законом «О
бухгалтерском учете», а также методическим рекомендациями Министерства
финансов и т.д.
Посредством принятия учетной политики на предприятии определяется
деятельность не только бухгалтера, но и всего предприятия в целом.
Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К» ведет
бухгалтерский учет имущества предприятия, хозяйственным операциям,
обязательствам предприятия с помощью применения метода двойной записи,
которая определяется Планом счетов бухгалтерского учета.
Для ведения бухгалтерского учета используется единый рабочий План
счетов организации, который включается в себя:
42
- синтетические счета,
- аналитические счета,
- аналитические признаки, которые разработаны с учетом требований,
необходимых для управления, и являются обязательными для применения
бухгалтером предприятия.
Для анализа эффективности хозяйственной деятельности предприятия
необходимо проанализировать финансовые показатели Общества с
ограниченной ответственностью «Авита-К», которые отражаются в
бухгалтерском балансе, а также в отчете о финансовых результатах
рассматриваемого предприятия.
Таблица 1
Основные абсолютные показатели финансово-экономической
деятельности Общество с ограниченной ответственностью «Авита-
К» за 2015-2017 годы
Показатель
2015
год
2016
год
2017
год
Откл., %
2016/
2015
2017/
2015
Выручка от реализации продукции,
тыс. руб.
210533
215478
217524
2,3
3,3
Прибыль, тыс. руб.
12932
16165
14247
25,0
10,2
Себестоимость продукции, тыс.
руб.
197601
199313
203277
0,9
2,9
Среднесписочная численность
работников, чел.
17
19
20
11,8
17,6
Стоимость основных фондов, тыс.
руб.
728
957
852
31,5
17,0
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К».
Рассмотрев показатели, представленные в Таблице 1, можно сказать, что
в Обществе с ограниченной ответственностью «Авита-К» в 2016 году сумма
выручки увеличилась по сравнению с 2015 годом на 4945 тысяч рублей или
2,3%, а в 2017 году на 3,3% по отношению к аналогичному периоду. Наглядно
динамику выручки Обществе с ограниченной ответственностью «Авита-К»
можно рассмотреть на Рисунке 3.
43
Рисунок 3. Динамика выручки Общества с ограниченной
ответственностью «Авита-К» за 2015 – 2017 года
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К».
Рисунок 3 наглядно подтверждает восходящий тренд показателя
выручки предприятия.
Тем временем, себестоимость реализованных товаров, работ и услуг
увеличилась в меньшей степени – на 0,9% в 2016 году и на 2,9% в 2017 году.
Более информативно соотношение выручки себестоимости можно на графике,
представленном на Рисунке 4.
Рисунок 4. Соотношение размера выручки и себестоимости
продукции ООО «Авита-К» за 2015 – 2017 годы
График, представленный на Рисунке 4, показывает, что выручка и
себестоимость продукции имеет прямую зависимость. Это характерно для
предприятий занимающихся производством и реализацией продукции.
Данный факт нашел свое отражение на величине прибыли, которая в
2016 году составила 16165 тысяч рублей, что на 25,0% больше уровня 2015
44
года. В 2017 году сумма прибыли увеличилась на 10,2% по сравнению с 2015
годом.
Сравнение динамики прибыли в анализируемом периоде наглядно
можно увидеть на Рисунке 5.
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
18000
2015 год 2016 год 2017 год
Прибыль ООО "Авита-К, тыс. руб.
Прибыль, тыс. руб.
Рисунок 5. Динамика прибыли Общества с ограниченной
ответственностью «Авита-К» за 2015 – 2017 годы
Представленная на Рисунке 6 диаграмма показывает, что рост прибыли,
характерный для периода 2015-2016 гг. – замедлился в период 2016-2017 гг.
Выросла численность работников предприятия, прежде всего за счет
создания новой службы логистики. Рост по сравнению с 2015 годом в 2016 году
составил 11,8%. В 2017 году численность персонала увеличилась на 17,6% по
сравнению с 2015 годом.
Для полного представления о деятельности Общества с ограниченной
ответственностью «Авита-К» в 2015-2017 годах целесообразно рассмотреть
относительные показатели финансово-экономической деятельности в Таблице
2.
Рассмотрев, данные, приведенные в Таблице 2, можно сказать, что
уровень рентабельности продаж также значительно увеличился на 24,6% в 2016
году, а в 2017 году, по сравнению с 2015 годом увеличился на 7,7%.
Таблица 2
45
Основные относительные финансово-экономические показатели
Обществе с ограниченной ответственностью «Авита-К» за 2015-
2017 годы
Показатель
2015
год
2016
год
2017
год
Откл., %
2016/
2015
2017/
2015
Уровень рентабельности, %
6,5
8,1
7,0
24,6
7,7
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.
42,8
50,4
42,6
17,8
-0,5
Фондоотдача, руб
289,2
225,2
255,3
-22,1
-11,7
Фондоемкость, руб.
0,003
0,004
0,004
33,3
33,3
Соответственно изменились и показатели использования основных
производственных фондов.
Значение фондовооруженности в 2016 году увеличилось на 17,8%, за счет
введения новой службы доставки, а в 2017 году данный показатель снизился на
0,5%, а вот фондоотдача снизилась на 22,1% в 2016 году, а в 2017 году на
11,7%, по сравнению с 2015 годом. Значение фондоемкости имеет обратный
экономический смысл, нежели фондоотдача - увеличилось на 33,3% в 2016
году, а в 2017 году также на 33,3%.
Видно, что руководство предприятия заинтересовано в развитии
производства и освободившиеся денежные средства направляет на пополнение
основных средств и модернизацию основного производства.
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии
Организация бухгалтерского учета в Обществе с ограниченной
ответственностью «Авита-К» основана на «Положении о бухгалтерском учете и
отчетности».
Ответственность по внутрихозяйственному контролю над
использованием и сохранностью денежных средств Общества с ограниченной
ответственностью «Авита-К» возложена учредителем предприятия на
руководителя и главного бухгалтера.
Использование и контроль использования денежных средств на
предприятии основано на Порядке ведения безналичных банковских операций.