5
Содержание
Введение ................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита займов
и кредитов ................................................................................................................ 9
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика ................... 9
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов ............................. 16
1.3. Методика анализа и аудита кредитов и займов .......................................... 26
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов в ООО
«Айсберг» ............................................................................................................... 35
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «Айсберг» ................... 35
2.2. Состояние учета кредитов и займов в организации ................................... 43
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов в организации ..................................... 52
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов в ООО «Айсберг» ..................................................... 63
3.1. Разработка предложений по улучшению бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов ..................................................................................... 63
3.2. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий .... 66
Заключение ............................................................................................................ 72
Список использованной литературы ................................................................... 80
Приложения ........................................................................................................... 87
6
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что в современных условиях для многих предприятий особое значение
приобретает проблема привлечения ресурсов для финансирования процессов
обновления основных средств, расширения производства. Решение данной
проблемы имеет ключевое значение не только для каждого отдельного
предприятия, но и для национальной экономики в целом, т.к. от объема
финансирования непосредственно зависят возможности расширения
производства, а следовательно уровень и темпы экономического роста.
В настоящее время значительная часть отечественных компаний
продолжает рассчитывать на собственные средства в тот момент, когда
существует возможность эффективного привлечения инвестиционных
ресурсов с целью достижения основной цели их деятельности, которая
заключается в обеспечении устойчивого роста прибыли предприятия.
Использование заемных источников финансирования способно обеспечить
предприятию целый ряд преимуществ. Заемные источники финансирования
существенно расширяют возможности развития предприятия в условиях
недостатка собственных финансовых ресурсов и необходимости объединения
капиталов, они могут использоваться при реализации крупных проектов,
позволяют предприятиям преодолеть колебания в поступлении денежных
средств в течении производственно-финансового цикла, позволяют
обеспечить непрерывность процесса производства. Благодаря привлечению
кредитов и займов возрастает доходность собственного капитала, что имеет
большое значение для акционеров и потенциальных инвесторов, а также
положительно влияет на рыночную стоимость компании, рост которой
является одной из основных задач финансового управления.
В системе экономических отношений кредиты и займы всегда занимали
особое положение как самостоятельные экономические категории. Они
способны ускорить социальное развитие, с их помощью экономика и ее
7
субъекты могут преодолеть ограниченные финансовые ресурсы, быстро
пройти этапы рецессии.
Кредитные отношения, обеспечивающие хозяйственную деятельность
предприятий, способствуют их развитию, увеличению выпуска продукции,
работ и услуг. Опыт зарубежных стран показывает, что умелое использование
кредита также может ускорить оборот компании в несколько раз. Важность
банковских кредитов как дополнительного источника финансирования
предпринимательской деятельности особенно очевидна на этапе
формирования бизнеса
Можно, конечно, накопить капитал за счет бережливости, умеренности
в расходах, но для реального восстановления экономики в этом случае
потребуется не один десяток лет. Благодаря более активной кредитной
политике, более активному использованию кредита как источника инвестиций
в условиях резкого дефицита ресурсов в экономике общество получает
источник устойчивого экономического развития. Важно рассматривать кредит
не как показатель бедности, а как эффективный инструмент для ускорения и
увеличения производства
Актуальность этой работы видится в том, что у предприятий всех форм
собственности все чаще, объективно, возникает необходимость привлечения
заемных средств, осуществления своей деятельности и получения прибыли.
Наиболее распространенной формой сбора средств является получение
банковского кредита по кредитному договору. На этом этапе все большую
роль отводят кредитам и займам, которые могут решить проблему неплатежей
и нехватки оборотных средств предприятий, подготовить ресурсы для
возобновления производства.
Все вышесказанное определяет актуальность этой работы.
Целью этой выпускной квалификационной работы является изучение
бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов, предложение
рекомендаций по их улучшению.
8
В соответствии с этой целью должны быть выполнены следующие
задачи:
1. Изучение теоретических основ бухгалтерского учета, анализа и аудита
кредитов и займов;
2. Исследование организации бухгалтерского учета, анализа и аудита
кредитов и займов на примере исследуемого предприятия;
3. Предложение рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского
учета и аудита кредитов и займов на предприятии;
4. Расчет экономической эффективности предложенных рекомендаций.
Объектом исследования является ООО Айсберг.
Предметом исследования является учет, анализ и аудит кредитов и
займов.
Теоретическую основу работы составили исследования
преимущественно российских авторов в области бухгалтерского учета, аудита
и финансового анализа. Также при выполнении работы были
проанализированы положения законодательства, регулирующего порядок
осуществления бухгалтерского учета и аудита кредитов и займов. Особое
внимание уделяется работам Ю.Н. Балахнев, Г.Ф. Вильданова, Г.Я. Остаев,
Н.Н. Парасоцкая, В.В. Сальников, Н.Г. Сапожникова, Е.В. Смогунова, Е.А.
Шамарина и другие.
Методологическую основу исследования составили следующие
методы исследования: системный, структурный, сравнительный и факторный
анализ, методы статистической обработки информации. Использование
методов позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов.
Структура работы сложилась из введения, трех глав, заключения,
перечня используемой литературы, приложений.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика
Осуществление предпринимательской деятельности современными
предприятиями без привлечения кредитов и займов практически невозможно.
Кредиты и займы выступают важным источником финансирования оборотных
и внеоборотных активов предприятия. Потребность в привлечении кредитов и
займов может возникнуть в результате отклонений в нормальном ходе
кругооборота средств по независящим от предприятия причинам:
необязательности партнеров, чрезвычайных обстоятельств и т. д.; в ходе
проведения реконструкции и технического перевооружения производства; из-
за отсутствия достаточного стартового капитала; из-за наличия сезонности в
производстве, заготовках, переработке, снабжении и сбыте продукции и по
другим причинам. Кредиты и займы, обеспечивая хозяйственную
деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов
производства продукции, работ, услуг.
Раскрывая сущность кредитов и займов, необходимо отметить, что это
не тождественные понятия. Различия между ними проведены гражданским
кодексом ГК РФ. Основу привлечения кредитов и займов составляют
договорные отношения. Однако по договору займа одна сторона (заимодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму
займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и
качества
1
.
Займ может быть как процентным, так и беспроцентным. При
осуществлении процентного займа условие об этом включается в текст
договора. Основной долг по займу в неденежной форме погашается только
имуществом, а проценты по нему могут выплачиваться как имуществом, так и
денежными средствами.
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 16.12.2019, с изм.
от 12.05.2020)// Собрание законодательства РФ, 23.12.2019, N 51 (часть I), ст. 7482
10
По кредитному договору банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в
размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется
возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее
2
. Таким
образом, кредитный договор является срочным и возмездным.
В хозяйственной деятельности предприятия часто возникает
потребность во временном заимствовании не денежных средств, а сырья,
материалов и т.д. В таких случаях используется договор товарного кредита.
Согласно ст. 822 ГК РФ он предусматривает обязанность кредитора
предоставить другой стороне не деньги, а определенные родовыми
признаками вещи.
Любое юридическое или физическое лицо может предоставлять и
получать кредиты в соответствии с российским законодательством, если это
не запрещено законом или другими документами, такими как устав
организации.
Кредиты являются формой кредита. Они также включают перевод
средств во временное пользование заемщиком, но на этом их сходство
заканчивается. Кредиты могут быть предоставлены только уполномоченными
компаниями. Обычно это банки.
Важно знать, что кредит подразумевает обязательное наличие
процентов, выплачиваемых за использование чужих денег.
Существует большое количество видов кредитов. Они могут быть
классифицированы по разным причинам, например из-за срока полезного
использования средств, наличия процентов и т. д.
Особенно важно правильно определить тип кредита для организаций,
так как им приходится совершать денежные операции в бухгалтерском учете:
потребительский кредит;
автокредиты;
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 16.12.2019, с изм.
от 12.05.2020)// Собрание законодательства РФ, 23.12.2019, N 51 (часть I), ст. 7482
11
ипотека;
кредиты юридическим лицам и ИП.
Для того, что бы осуществлять финансовые отношения и обеспечивать
различные хозяйственные операции, предприятие должно иметь определенное
количество финансовых ресурсов, которые формируются не только за счет
собственных источников финансирования, но и за счет привлеченных средств.
К ним относятся кредиты и займы, предоставляемые коммерческими
банками и другими кредитными организациями, коммерческие кредиты
поставщиков и займы различных других предприятий и физических лиц.
В экономической литературе невозможно выделить какое-то единое
определение кредита и займа. Существует множество их трактовок. Так, по
мнению Фельдмана И.А. «…кредит представляет собой совокупность
экономических отношений между различными юридическими и физическими
лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на
условиях возвратности, платности и срочности…»
3
.
В данном определении указываются основные отличительные
признаки кредита, а именно срочность, возвратность, платность и
обеспеченность, которые дополняются так же построением кредитно-
расчетных отношений кредитора и заемщика на добровольной основе и
обоюдной заинтересованности.
В более широком понимании выводит определение Воронченко Т.В.,
который считает, что «…кредит – это система экономических отношений,
возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от
одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата де-
нежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой
процентов за временное пользование…»
4
. Здесь указываются такие признаки
кредита, как возвратность и возмездность.
3
Фельдман И. А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / И. А. Фельдман. — Москва : Издательство Юрайт,
2019. —С. 105
4
Воронченко, Т. В. Бухгалтерский учет. В 2 ч. Часть 2: учебник и практикум для среднего профессионального
образования / Т. В. Воронченко. — 2-е изд. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — С. 201
12
Порядок выдачи, получения и погашения кредитов оформляется
соответственно кредитным договором. Коллектив авторов под руководством
И.М. Дмитриевой считают, что «…кредитный договор представляет собой
соглашение, по которому банк или иная кредитная организация (кредитор)
обязуется предоставить де- нежные средства (кредит) заемщику в размере и на
условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить
полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты…»
5
.
Таким образом, данный договор признается консенсуальным, то есть
заключаемым с момента согласования сторонами всех существенных условий
в требуемой форме, двусторонне-обязывающим, порождающим определенные
права и обязанности обеих сторон, и возмездным, предполагающим возврат
выданной суммы кредита с учетом начисленных процентов на него.
Что касается понятия займа, то по мнению М.М. Богдановой он
«…представляет собой договор, по которому одна из сторон передает в
собственность другой стороне деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег
или равное количество других полученных им вещей того же рода и
качества…»
6
.
Он подтверждается договором займа, который считается оформленным
и заключенным с момента передачи денежных средств или имущества
заимодавцем заемщику, то есть между сторонами договора, которыми могут
быть любые лица, а именно граждане, обладающие дееспособностью, и
некоммерческие организации, являющиеся собственниками своего
имущества. Договор займа является односторонне обязывающим, что
заключается в установлении обязанностей только на одну сторону – заемщика,
который обязан возвратить заем согласно установленной договоренности и
5
Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для вузов / И. М. Дмитриева, И. В. Захаров,
О. Н. Калачева; под редакцией И. М. Дмитриевой. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — С.166
6
Богданова Марина Михайловна Актуальные вопросы привлечения и учета займов в коммерческой
организации // Алтайский вестник Финуниверситета. 2018. №3. [Электронный ресурс]: режим доступа. –
https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-voprosy-privlecheniya-i-ucheta-zaymov-v-kommercheskoy-organizatsii
(дата обращения: 07.07.2020)
13
предоставление прав лишь другой стороне – займодавцу, который имеет
возможность требовать возврата займа в срок и на договоренных условиях.
По мнению Е.А, Жаворонковой «…имущество, являющееся предметом
займа, поступая в собственность заемщика, перестает быть собственностью
займодавца…»
7
, который имеет право претендовать на возврат ему не тех же
самых вещей, а лишь равного количества других вещей того же рода и
качества. В договоре также указываются сроки возврата займа в виде
конкретной даты, либо срок возврата определяется до востребования. При
этом заемщик должен вернуть заем заимодавцу в течение 30 дней с момента
предъявления требования. Заем признается возвращенным в момент
осуществления передачи предмета займа заимодавцу или при отражении
факта зачисления денежных средств на банковский счет заимодавца
8
.
Несмотря на то, что кредиты и займы имеют определенные сходства, а
именно являются основными формами привлеченных средств предприятия и
предполагают передачу от одной стороны к другой каких либо обязательств,
данные понятия так же имеют и некоторые различия в своем содержании. Так,
основными отличительными признаками договоров займа и кредитных
договоров являются:
1) лицом, выдающим кредит, то есть кредитором, по кредитному
договору устанавливается банк или иная другая кредитная организация,
которая для совершения подобного рода операций имеет соответствующую
лицензию ЦБ РФ, а заимодавцем по договору займа является любое
физическое или юридическое лицо;
2) что касается формы составления и заключения договора, то
кредитный договор должен оформляться исключительно в письменной форме
в соответствии с законодательно установленным образцом, что указывает на
действительность и законность совершения данного соглашения, а договор
7
Жаворонкова Е.А. Учет расчетов по кредитам и займам//В сборнике: Современный бухгалтерский учет:
вектор развития Материалы Международной научно-практической конференции молодых ученых. 2018. С.
131-134
8
Агеева О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет: учебник для вузов /
О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — С.134
14
займа может заключаться как в письменной форме, если займодавцем является
юридическое лицо, так и в устной форме, если займодавцем является
физическое лицо и сумма займа не превышает 10 минимальных размеров
оплаты труда. Договор займа заключается в письменной форме в
определенных случаях, установленных ГК РФ
9
, однако в большинстве
случаев, чтобы подтвердить заем, заемщик составляет расписку или другое
долговое обязательство;
3) предметом договора по предоставлению кредита является только
денежные средства, а предметом договора займа является передача денег или
других вещей, определенных родовыми признаками;
4) что касается начисления процентов, то по кредитному договору
заемщик обязуется возвратить полученную сумму кредитору с начисленными
на нее процентами в соответствии со ставкой, установленной в договоре
кредитной организации с клиентами, при этом опираясь на ставку
рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредиты
коммерческим банкам и другим кредитным учреждениям
10
.
По договору имущественного и денежного займа проценты могут
начисляться или не начисляться, что оговаривается сторонами и
прописывается в договоре. В случае если все же устанавливается начисление
процентов по займу, то по соглашению сторон устанавливается процентная
ставка, определяемая с учетом местонахождения заемщика и ставки
рефинансирования ЦБ РФ;
5) кредитный договор является консенсуальным, то есть вступает в
силу с момента достижения соглашения и подписания, а договор займа –
реальный договор, вступающий в силу с момента передачи денег. Причем
заемщик имеет право получить заемные средства от кредитора, за
исключением случаев, когда после заключения договора проявляются факты
9
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 16.12.2019, с изм.
от 12.05.2020)// Собрание законодательства РФ, 23.12.2019, N 51 (часть I), ст. 7482
10
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.А. Бородин. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана,
2015. – С. 74